主要经济业务的会计核算办法

1、第十章主要经济业务的会计核算办法 第一节款项和有价证券的收付 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本 票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持 有的交易性金融资产、 可供出售金融资产等。 款项和有价证券是流动性最强的资产。款项和 有价证券的收付直接影响企业货币资金的供应，从而影响企业的生产经营活动，因此必须及 时、如实地办理相关手足，进行会计核算。本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资 金和交易性金融资产的账务处理。 一、库存现金 （一）库存现金的总分类核算 “库存现金”账户用于核算企业库存现金的收入、支出。该账

2、户借方登记库存现金的增 加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。= 企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款一一备用金”账户核算， 也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。3 i .库存现金收入的核算 现金收入的内容主要有：从银行提取的现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结 算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。收取现金时，应借记“库存现金”账 户，贷记有关账户。 【例10-1】从开户银行提取现金 20 000元，补足库存限额。 借：库存现金 20 000 贷：银行存款20 000 【例10-2】销售产品

3、价款 600元，增值税102元，共计收入现金 702元。 借：库存现金 702 贷：主营业务收入600 应交税费 应交增值税（销项税额）102 【例10-3】办公室职员赵宇原出差借款2000兀，现报销1700兀，交回剩余现金 300 丿元。 借：库存现金300 管理费用 1700 贷：其他应收款一一备用金（赵宇）2000 2.库存现金支出的核算 按照现金开支范围的规定支付现金时，应借记有关账户，贷记“库存现金”账户。 【例10-4】办公室职员赵宇出差预借差旅费2 000元，以现金付讫。 借：其他应收款一一备用金（赵宇）2000 贷：库存现金2 000 【例10-5】以现金支付职工工资 320

4、000元。 借：应付职工薪酬320000 贷：库存现金320000 （二）库存现金的序时核算 为了加强对现金的管理， 随时掌握现金收付动态和库存余额， 保证现金的安全， 企业必 须设置“库存现金日记账”。 “库存现金日记账” 的格式和登记方法详见本书第五章。 需要说 明的是，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账的余额核对相符。有外币现金 收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置“库存现金日记账”进行明细 核算。 （三）库存现金清查的核算 库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金 账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对

5、，具体方法详见本书第七章。 A、期末借方余额反映企业实际持有的库存现金金额 B 、借方登记现金的减少 C主要用于核算企业库存现金的收入、支出情况 D、贷方登记现金的增加 【例10-6】下列关于“库存现金”科目的表述中，正确的有（） 【答案】AC 【解析】“库存现金”账户用于核算企业库存现金的收入、支出。该账户借方登记库存 现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的 金额。| 二、银行存款 银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业应根据业务需要， 在其所在 地银行开设账户，并利用银行账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。根据我国 票据法和

6、支付结算办法的规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、 银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等结算办法，通 过银行办理转账结算。 （一）银行存款的总分类核算 “银行存款”账户用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，借方登记银行存 款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。银 行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等， 应通过“其他货币资金”账户核算，不在本账户核算。付款企业开出支票时，根据支票存根 和有关原始凭证（收款人开出的收据或发票等），及时编制付款凭证，借记有关账户，贷

7、记 “银行存款”账户。 【例10-7】下列各项中，通过“银行存款”科目核算的是（） A、银行汇票存款 B 、信用卡存款 C 、存出投资款 D、银行基本账户存款 【答案】D 【解析】银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和 存出投资款等，应通过“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科目核算。 【例10-8】远东公司为一般纳税人，存货采用实际成本计价。远东公司从华夏公司购 入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，款项已 用转账支票付讫，材料已验收入库。根据这项经济业务，为民公司应作如下会计分录： 借：原材料 100000

8、应交税费一 应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款117000 收款企业收到支票时，应填制进账单（格式见表10 -1 ），连同收到的支票到银行办理 收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行 存款”账户，贷记有关账户。 表10 - 1 XX银行北京市XX（单位名称）进账单 年 月曰 出 票 人 全称 收 全称 账号 款 账号 开户银行 人 开户银行 金 额 人民币 （大写） 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 票据种类 票据张数 票据号码 备注： 复核：记账： 【例10-9】承【例10 -8】，华夏公司为一般纳税人，销售一批产品给远东公司

9、，收到 转账支票，并已填制进账单，办妥有关收款手续。根据这项经济业务， 华夏公司应作如下会 计分录：| 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费 应交增值税（销项税额）17 000 （二）银行存款的序时核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，应设置“银行存款日记 账”，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记， 每日终了应结出余额。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余 额核对相符。 （三）银行存款的清查 为了保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除了 “银 行

10、存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须将单位银行存款 日记账与银行对账单核对，确定账实是否相符。具体请参见本书第七章。 【例10-10】下列关于“银行存款”科目的表述中，正确的有 () A、主要用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 B贷方登记银行存款的减少 C核算内容包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、外埠存款 D借方登记银行存款的增加 【答案】ABD 【解析】“银行存款”账户用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，借方登 记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存 金额。 三、其他货币资金 其他货币资金是指

11、单位除库存现金、银行存款以外的其他形式存在的各种货币资金。主 要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。 其他货币资金往往都有其指定的用途，要求会计上对其单独进行核算。 为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”总分类 账户，该账户借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末借方 余额反映其他货币资金的期末结存金额。在总分类账户下，还应按其他货币资金的种类分设 “外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“在途货币资金”、“信用卡存款”、 “存出投资款”等明细分类账户进行明细核算。 【例10-11】下

12、列各项中，通过“其他货币资金”科目核算的有() A、外埠存款B 、银行汇票存款C、信用卡存款 D、银行本票存款 【答案】ABCD 【解析】其他货币资金主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信 用证存款和存出投资款等。 【例10-12】某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入10000元。20 天后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款为 6000元，增值税1020元，货物尚未验收入 库，剩余资金2980元已转回到公司存款户。 (1) 汇往外地开立采购专户时： 借：其他货币资金一一外埠存款10 000 贷：银行存款10 000 (2)采购结束，收到采购员交来发票账

13、单时： 借：在途物资 6 000 应交税费- 应交增值税(进项税额) 1 020 贷：其他货币资金一一外埠存款7 020 (3) 剩余资金转回公司存款户时： 借：银行存款3880 贷：其他货币资金外埠存款3880 【例10-13】某公司向开户银行提交“银行汇票委托书”，委托银行签发面额为40 000元的 银行汇票，公司用银行汇票购买材料一批， 并已验收入库，取得发票价税共计金额 23400元, 汇票多余款转回公司存款账户。 (1) 取得银行汇票时： 借：其他货币资金一一银行汇票40000 贷：银行存款40000 (2) 购买材料并取得发票时： 借：原材料20000 应交税费应交增值税(进项税额

14、)3400 贷：其他货币资金银行汇票23400 (3) 收回余款时： 借：银行存款16600 贷：其他货币资金银行汇票16600 四、交易性金融资产 (一)账户设置 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为 目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股 利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投 资收益”等账户。 “交易性金融资产”账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资 等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产也

15、在“交易性金融资产”账户核算。“交易性金融资产”账户的借方登记交易 性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负 债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允 价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本”、“公允价值 变动”等明细账户进行明细核算。 “公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入 当期的利得或损失，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账 面余额的差额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融等的公允价值高于账面余额的 差额，期末转入

16、“本年利润”后无余额。 “投资收益”账户核算企业持有交易性金融资产期间取得的收益以及处置交易性金融 资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失， 贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益，期末转入“本年利润”后无余额。 （二）交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金 额，记入“交易性金融资产一一成本”账户。取得交易性金融资产支付价款包含了已宣告但 尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记 入“应收股利”或“应收利息”账户。交易性金融资产在购买或者处置的时候

17、所发生的相关 交易费用应当在发生时计入投资收益。借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例10-14】2013年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司 股票10万股，每股市价10元，另支付相关交易费用 20 000元，甲公司将其划分为交易性 金融资产。甲公司应编制的会计分录如下： (1) 2013 年1月20日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产 成本1000000 贷: 银行存款 1000000 （2） 支付相关交易费用时： 借：投资收益20000 贷：银行存款 20000 （三）交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单

18、位宣告发放的现金股利或企业在资产负债 表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记 入“应收股利”或“应收利息”账户，并计入投资收益。 【例10-15】承【例10-14】，2013年2月10日，A上市公司宣布分派股利，甲公司应 分10000元，并于2013年3月10日收到银行的到账通知。甲公司应作如下会计分录： （1） 2013年2月10日，被投资单位宣告分红时: 借：应收股利 10000 贷：投资收益 10000 2013年3月10日，收到股利时： 借：银行存款 10000 贷：应收股利10000 （四）交易性金融资产的期末计量 在资产负债表日，交易性金融

19、资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的 差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面余额的差 额，借记或贷记“交易性金融资产一一公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损 益”账户。 【例10-16】承【例10-14】，假定2013年6月30日，甲公司仍持有上述作为交易性金 融资产管理的A上市公司股票10万股；当日该股票市价为每股10.6元。甲公司应确认该股 票的公允价值变动损益，作如下会计分录： 借：交易性金融资产一一公允价值变动60 000 贷：公允价值变动损益60 000 （五）交易性金融资产的处置 企业处置（出售、转让）交易性金融资产时，实际

20、收到的价款与其账面余额的差额，应 作投资损益处理，借记或贷记“投资收益”账户；同时，应结转原计入该交易性金融资产的 公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。 【例10-17】承【例10 -16】，2013年7月16日，甲公司将持有的 A上市公司股票10万股 全部出售，实际收到价款 110万元，存入投资款账户。应作如下会计分录： 借：银行存款 1100 000口 贷 交易性金融资产一一成本1000 000 公允价值变动60 000 投资收益 40 000 同时： 借：公允价值变动损益60 000 贷：投资收益60 000 第二节财产物资的收发、增减和使用 财

21、产物资主要包括存货和固定资产。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产 成品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等， 通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产，是指为生产商 品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，同时使用寿命超过一个会计年度的有形资产，通 常包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及 固定资产增减使用情况的账务处理。 一、原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种 原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料

22、。原材料 具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包 装材料、燃料等。原材料共同的特点：一次性地参加生产经营、经过一个生产周期就要全部 消耗掉或改变其原有的实物形态；同时其价值也随着实物的消耗，一次性地全部转移到产品 价值中去，通过产品销售，价值得到一次性补偿。 原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 （一）账户设置 原材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算， 均按照实际成本计价，使用的账户主要有“原材料”、“在途物资”等。由于“原材料”账户 的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在

23、成本差异的计算与结转问题。但是采用实际 成本核算无法反映材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成 果。因此，这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务较多并且计划 成本资料较为健全、准确的企业，可以采用计划成本进行材料收发的核算。 “原材料”账户，用于核算库存各种材料的收入、发出和结存情况。在原材料按实际成 本核算时，本账户借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期末余 额在借方，表示库存原材料的实际成本。 “在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（进价） 进行材料、商品等物资的日常 核算、货款已付尚未验收入库的各种物资 （即在途物资）

24、的采购成本，本账户应按供应单位 和物资品种进行明细核算。本账户的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验 收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。 7 “应付账款”账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款 项。本账户的贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还 的应付账款，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。 “预付账款”账户，用于核算企业按照合同规定预付的款项。本账户的借方登记预付的 款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入。原材料”账户的金额 及收回多付款项的金额，如果

25、期末余额在借方， 反映企业实际预付的款项；如果期末余额在 贷方，则反映企业应付或应补付的款项。预付款项不多的企业，也可以不设置“预付账款” 账户，而将此业务在“应付账款”账户中核算。 （二）购入材料 企业从外部购入的材料，由于采用的结算方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可 能一致，也可能不一致， 因此，在会计处理上也有所不同。外购原材料的采购成本一般包括 采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本 的费用。 【例10-18】企业购入一批材料，买价 5万元，另发生运杂费 400元，材料已经入库， 以银行存款支付。下列选项中，表明原材料成本的是（） A 5

26、0 000 元 B 、54 000 元 C、50 400 元 D、400 元 【答案】C 【解析】原材料成本为 50 400元，发生的运杂费应记入原材料成本。 采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵 扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税 和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购 成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包 装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 实际成本法下： 1 .对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业

27、在支付货款、材料验收入库后应根 据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注 明的税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”账户，按照实际支付的款项，贷 记“银行存款”等账户。 【例10-19】某企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的货款为200 000元，增 值税为34 000元，材料已验收入库，货款已用转账支票付讫。 借：原材料一- -甲材料 200 000 应交税费- -应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款234 000 2.对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达（或尚未验收入库）的业 务，应根据结算凭证、发票账单等，

28、借记“在途物资”、“应交税费一一应交增值税（进项税 额）”账户，贷记“银行存款”或“应付账款”等账户。待材料到达验收入库后，再根据收 料单, 借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。 【例10-20】某企业采用汇兑结算方式向A企业购入丙材料一批，专用发票上注明货款 80000兀，增值税13600兀，运杂费400兀，材料尚未到达。 借：在途物资一一丙材料80400 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款94000 【例10-21】承【例10-20】，上述购入的丙材料已收到，并验收入库。 贷：在途物资一一丙材料80400 3 对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未到，货

29、款尚未支付的采购业 务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按 实际价款进行会计处理。在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库材料，应按暂估价入 账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初作相反的会计分录予以冲回，以 便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费一一应交增 值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。 【例10-22】某企业采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批，材料已验收入库， 月末发票账单尚未收到，暂估价为104000元。 借：原材料丙材料104000 贷：应付账款一一暂估应付

30、账款 104000 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款一一暂估应付账款 104000 贷：原材料一一丙材料 104000 【例10-23】承【例10-22】，上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款100000元， 增值税17000元，已用银行存款付讫。 借：原材料丙材料100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款117000 4.采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料价款时，按照实际预付金额， 借记“预 付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付货款的材料验收入库，根据发票账单等所 列的价款、税额等，借记“原材料”、“应交税费一一应交增值税（进项税额）

31、”账户，贷记 “预付账款”账户；预付款项不足，补付货款，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记 “银行存款”账户；退回多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。 【例10-24】A企业与B企业的购销合同规定，A企业为购买甲材料向 B企业预付400 000 元货款的80%计320 000元，货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料，A企业应作如下 会计分录： 借：预付账款B企业320 000 贷：银行存款320 000 【例10-25】承【例10-24】，A企业收到B企业发来的甲材料，已验收入库，有关发票 账单列明，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，B企业代垫运杂费

32、 5 000元。A 企业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业应作如下会计分录： （1） 材料验收入库时： 借：原材料甲材料405 000 应交税费应交增值税（进项税额）68 000 贷：预付账款- B企业 473 000 （2） 补付货款时： 借：预付账款一一 B企业 153 000 贷：银行存款 153 000 （三）接受投资收到材料 按照税法的规定，投资方应开据增值税专用发票； 接受投资的一方， 对于投入的材料应 按照收到的增值税专用发票上注明的不含税的材料价值， 借记“原材料” 账户，按注明的增 值税，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额） ”账户，按两者之和贷记“实收资本” 账户。 借

33、：原材料 200 000 应交税费一 应交增值税（进项税额） 34 000 值税专用发票上注明增值税为34 000元。应作如下会计分录: 【例10-27】A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价为200 000元，增 贷：实收资本234 000 （四）发出材料 1、实际成本法 （1）发出存货的计价方法 企业会计准则规定， 企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出 法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。 【例10-28】某企业的A材料在2013年4月1日的期初存货为800件，单价为20元, 金额为16 000元。4月份A材料的收发情况如

34、下： 4月5日购入600件 单价22元 金额13 200元 8日购入400件单价24元金额9 600元 14日发出700件 20日购入800件单价26元金额20 800元 22日购入400件单价28元金额11 200元 27日发出1000件 30日发出 900 件 先进先出法。先进先出法是假定先收到的存货先发出， 或先收到的存货先耗用，并根 据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 具体做法是：收到有关 存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时， 按照先进先出法的原则计 价，逐笔登记存货的发出成本和结存金额。需要说明的是，假定先入库的存货先发出，纯粹 是为了

35、成本计价，与存货入库和发出的实际次序没有必然联系。 先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存存货成本， 而且期末库存存货的成本接近 市价。但是，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，计算工作量较大。另外在物价 持续上升时，采用先进先出法会使发出存货成本偏低，利润偏高。根据【例10-28】的资料, 按先进先出法计价，如表 10-2所示。 表10-2原材料明细分类账 （先进先出法） 2013 年 凭证 摘要 收入 发出 结存 月 日 号码 数量 单价 金额 数量 I 单价 金额 数量 单价 金额 4 1 略 期初余额 800 20 16 000 4 5 购入 600 22 13 200 800

36、 600 20 22 16 000 13 200 4 8 购入 400 24 9 600 800 600 20 22 16 000 13 200 400 24 9 600 4 14 发出 700 20 14 000 100 600 400 20 22 24 2000 13 200 9 600 月末结存存货成本 =16 000+54 800 -59 600 =11 200（元） 全月一次加权平均法。全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为 权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方 法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价

37、，而是在月末时一次 计算其本期的加权平均单价。其计算公式为： 期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本 期初结存存货数量本期收入存货数量 本期发出存货实际成本=本期发出存货数量x加权平均单价 期末结存存货实际成本=期末结存存货数量X加权平均单价 或： 期末结存存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出存货 实际成本 仍以【例10-28】为例，采用加权平均法计价如表10-3所示。 表10-3原材料明细分类账 （全月一次加权平均法） 2013 年 收入 发出 结存 月 日 凭证 号码 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 4 1 略 期初余额 800

38、20 16 000 4 5 购入 600 22 13 200 1400 4 8 购入 400 24 9 600 1800 4 14 发出 700 1100 4 20 购入 800 26 20 800 1900 4 J 22 购入 488 28 11 288 2388 4 27 发出 1888 1388 4 38 发出 988 488 本期发生 4 38 额及余额 2288 54888 2688 23. 6C 61 368 488 23.68 9 448 加权平均单价=16 00=53.68（元） 888+2 288 本期发出存货实际成本 =2 688 X 23.68=61 368（元） 期末结

39、存存货实际成本 =488 X 23.68=9 448（元） 采用全月一次加权平均法计算手续简便，有利于简化成本计算工作。但是，由于必须到 月末才能计算出本月的平均单价，平时在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际成 本，因此不利于存货成本的日常管理与控制。 移动加权平均法。移动加权平均法是指在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成 本的一种方法，即本批收入存货的成本加原有库存的成本， 除以本批收入存货数量加原有存 货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价。其计算公式为： 移动加权平均单价=（库存存货成本+本批进货成本） （库存存货数量+本批进货数量） 本批发货成本= 本批发货数量X

40、移动加权平均单价 仍以【例18-28】为例，采用移动加权平均法计价如表18-4所示： 2813 年 4 月发出存货的成本 =788 X 21.56+1888 X 24.22+988 X 24.22=61 118（元）月末结 存成本=16 888+54 888-61 118 =9 698（元） 表18-4原材料明细分类账 （移动加权平均法） 2813 年 凭证 摘要 收入 发出 结存 月 日 号码 数量 单价 金额 数量 单价 金额. 数量 单价 金额 4 1 略 期初余额 888 28 16 888 4 5 购入 688 22 13 288 1 488 28. 86 29 288 4 8 购入

41、 488 24 9 688 1 888 21.56 38 888 4 14 发出 788 2 1.56 15 892 1 188 21.56 23 788 4 28 购入 888 26 28 888 1 988 2 343 44 588 4 22 购入 488 28 11 288 2 388 2 4.22 55 788 4 27 发出 1888 24.22 24 228 1 388 2 4.22 31 488 4 38 发出 988 2 4.22 1 21 798 488 24.22 9 698 4 38 本期发生 2 288 54 888 2 688 61 118 488 24.22 9 6

42、98 额及余额 采 用移动加权平均法可以随时计算存货的平均单位成本，计算出的发出和结存存货的成 本比较客观。但是，在存货单价不冋的情况下，由于每收入一次存货就要重新计算一次平均 单价，工作量较大。因此，存货收发频繁的企业不宜采用此法。 个别计价法。个别计价法，又称个别认定法、具体辩认法、分批实际法。特点：是注 重所发出存货具体项目的实物流转和成本流转之间的联系，逐一辩认各批发出存货和期末存 货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出 存货和期末存货的方法。其计算公式为： 每批存货发出成本=每批存货发出数量X该批存货实际进货单价 采用个别计价法，计算发出存货

43、的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法 的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次， 因此实务 操作的工作量繁重，困难较大。个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本 较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。 （2）发出材料的账务处理 企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算， 可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，先编制 “发料凭证汇总表” （格式请参见表4-7 ）,然后再据以编制记账凭证。这种方法一般适用于 材料收发业务较少的企业。 【例10-2

44、9】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材 料1000 000兀，辅助生产车间领用400 000元，车间管理领用甲材料12 000元，企业行政 管理部门领用甲材料 4 000元。应根据 发料凭证汇总表”作如下会计分录： 借：生产成本 基本生产成本 1000 000 -辅助生产成本 400 000 制造费用 12 000 管理费用 4 000 贷：原材料- 甲材料 1416 000 、库存商品 （一）库存商品的内容 库存商品是指企业生产加工完成可供出售的产成品或外购用于销售的商品，对于不同的 行业，库存商品的形式和名称不尽相同。在工业企业，库存商品主要表现为生产完工的产

45、品； 在商品流通企业，库存商品主要表现为外购商品；在房地产开发企业， 库存商品主要表现为 开发完工的房屋建筑物；在农业企业，库存商品主要表现为收获的农产品。因此，库存商品 具体包括库存产成品、外购商品、放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外 的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但 购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，并单独 设置代管商品备查簿进行登记。库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 本书只介绍实际成本法。 为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”账户

46、， 借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映 各种库存商品的实际成本或计划成本。 （二）库存商品的账务处理 1 产品生产完工验收入库的账务处理 对于库存商品采用实际成本核算的工业企业，当产品生产完成并验收入库时，应按实际 成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本一一基本生产成本”账户。 【例10-31】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品2 000件，实际 单位成本10 000元，计20 000 000元；B产品4 000件，实际单位成本 2 000元，计8 000 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：库存商品一一 A产品 20 0

47、00 000 B产品 8 000 000 贷：生产成本基本生产成本 A 产品 20 000 000 B产品 8 000 000 2 销售商品结转销售成本的账务处理 对于库存商品采用实际成本核算的商品流通企业，当产品购入时，应按实际成本，借记 “库存商品”、“应交税费一一应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”等账户。 【例10-32】甲公司购入 A商品一批，取得增值税发票，注明价款20 000元，增值税 税额3 400元。甲公司开出银行支票一张支付上述价款。 借：库存商品20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款23 400 （1）生产型企业 150件。该月A产品

48、实际单位成本 500元，B产品实际单位成本1 00元。在结转其销售成本 时，甲公司应编制如下会计分录： 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 -A产品 25 000 -B产品 15 000 四、固定资产 （一）固定资产的确认 固定资产在同时满足以下两个条件时， 才能予以确认。 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益， 如果某一固定资产不能给企业带来经 济利益，则不能确认为该企业的固定资产。 2.该固定资产的成本能够可靠计量 成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成 部分，要予以确认，为取得该固定资产而

49、发生的支出必须能够可靠地计量。如果固定资产的 成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认，否则， 企业不应加以确 认。 （二）固定资产的含义和分类 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会 计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。 企业固定资产种类繁多，根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以分 为不同的类别。企业应当选择适当的分类标准，将固定资产进行分类， 以满足经营管理的需 要。 1 按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 2 按使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用

50、的固定资 产。 3 按所有权分类，可分为自有固定资产和融资租入固定资产。 4.按经济用途和使用情况进行综合分类，可分为七大类：（1）生产经营用固定资产；（2） 非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固 定资产；（4）不需用固定资产；（5）未使用固定资产；（6） 土地，指过去已经估价单独入账的 土地；因征地而支付的补偿费， 应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土 地价值入账；（7）融资租入固定资产， 指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内， 应视同自有固定资产进行管理与核算。 （三）固定资产的核算 为了核算固定资产，企业一般需要设置

51、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程 物资”、“固定资产清理”等账户，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。 “固定资产”账户核算企业固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方 登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。企业应 当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资 产进行明细核算。 “累计折旧”账户属于“固定资产”的调整账户，核算企业固定资产的累计折旧， 贷方 登记企业计提的固定资产折旧， 借方登记处置固定资产转出的累计折旧， 期末贷方余额，反 映企业固定资产的累计折旧额。 “在建工程”账户核算

52、企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，借方登记企业各项 在建工程的实际支出， 贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定 可使用状态的在建工程的成本。 “工程物资”账户核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该账户借方登记 企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本， 期末借方余额，反映企业为在建 工程准备的各种物资的成本。 “固定资产清理”账户核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、 债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，借方登记转出的固定 资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记清理完成固定资产实际发

53、生 的净损失，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。该账户应按被清 理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。 1 、购入不需要安装的固定资产 企业购入的不需安装的固定资产，是指企业购置的不需要安装直接达到预定可使用状态 的固定资产。购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的买价、运杂费、进口关税等相关 税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出， 作为购入的固定资产原价入账，借记“固定资产”账户，按购买固定资产取得的增值税专用 发票上注明的增值税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付 的款项总额，贷记“银行存款”账户

54、。 根据国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知中的规定：自2009 年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实务投资，下同）或者自制（包括 改扩建、安装，下同）的用于生产、经营的固定资产（动产）的进项税可以抵扣，不计入固 定资产成本。2009年1月1日以前取得的固定资产或者 2009年1月1日以后取得的除生产、 经营用固定资产（动产）以外的固定资产进项税不可以抵扣，应计入固定资产成本。 【例10-36】某企业购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票注明价款为20 000 元，增值税额3 400元，运输费用结算单据上注明的运输费用为1 000元（运输费按7%勺 扣除

55、率计算的增值税额允许抵扣），全部款项以银行存款支付，设备运达企业并达到预定可 使用状态。应作如下会计分录： 借：固定资产 20 930 应交税费一 应交增值税（进项税额） 3 470 贷：银行存款 24 400 2 、购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产的支出以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”账户 核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本由“在建工程”账户转入“固定资 产”账户。 【例10-37】某企业购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票列明价款为40 000 元，增值税额为 6 800元，运输费用结算单据上注明的运输费为1 000元（运输费按7%勺 (1

56、) 支付机器价款、 运输费、包装费和增值税： 借：在建工程 42 930 应交税费应交增值税（进项税额）6 870 贷：银行存款 49 800 支付安装费： 借：在建工程2 200 贷：银行存款 2 200 (3) 安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 45 130 贷：在建工程 45 130 3、固定资产折旧 银行存款支付。该机器安装完毕达到预定可使用状态。应作如下会计分录: 扣除率计算的增值税额允许抵扣），包装费为2 000元，发生安装费2 200元，款项全部以 （1）固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内， 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统 分摊。固定资产系

57、统分摊的这部分价值， 形成折旧费用，在固定资产的有效使用年限内分摊 计入各期成本费用。 企业应当按月计提折旧， 并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。固定资产计 提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产， 当月不 计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提 折旧；已提足折旧的固定资产， 无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产， 也不再补提折旧。因此，企业每月应计提的固定资产折旧可按下列公式计算： 影响折旧的因素主要有以下几个方面: 固定资产原价，即固定资产的成本; ( 固定资产的净残值，是指假定固定资产预

58、计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的 预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。由于在计算折 旧时 ,对固定资产的残余价值和清理费用是认为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。 ( ( 固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者改固定资产所能生产 产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。 ( （3）固定资产折旧的方法 年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计提折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用 寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均

59、是相等的。其计算公式如下: 年折旧率=（1-预计净残值率）十预计使用寿命（年）X 100% 月折旧率=年折旧率十12 月折旧额=固定资产原价X月折旧率 【例10-38】甲公司有一项固疋资产， 原价为200000元，预计可使用年限为14年，预 计净残值率为2%使用年限平均法计算其折旧额。计算如下： 年折旧率=（1-2%） /14*100%=7% 月折旧率=7%/12*100%=0.58% 月折旧额=0.58%*200000=1160 元 工作量法 工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法，这种方法弥补了年限平均 法只重使用时间不考虑使用强度的缺点，其基本公式是： 每单位工作量折旧额=

60、固定资产原值x（ 1-预计净残值率）*预计总工作量 固定资产每期折旧额=每单位工作量折旧额x该固定资产该期实际工作量 【例10-39】甲公司的一台机器设备原价为80万元，预计生产产品产量为 400万个，预 计净残值率为5%笨鱼生产产品4万个；假设，甲公司没有对该机器设备计提减值准备。 则该机器设备的本月折旧额计算如下： 单个折旧额=80* （1-5%） /400=0.19元/个 本月折旧额=4*0.19=7600元 双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值 （固定资产账面余额累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算 公式