注册会计师审计质量影响因素及控制策略

1、摘要注册会计审计是在一定的经济环境下， 注册会计师对审计单 位的财务状况、经营成果相关财务信息的公允性、合法性等方面，发 表独立的意见表示。 基于此，本文从审计主体、审计客体、审 计环境三个方面， 分析了影响注册会计师审计质量的因素， 进而有针 对性地提出加强注册会计师审计质量的相关对策， 以期对我国注册会 计师审计行业发展提供建设性意见。 关键词注册会计师；审计 质量；影响因素；控制对策一、前言经济越发展，会计越重要，注册 会计师审计质量是会计行业健康发展的保障， 所以伴随经济和会计的 发展其作用也越来越突出。 注册会计师协会自从 1988 年成立以 来，在其指导下中国注册会计师和会计师事务

2、所规模不断壮大， 有力 推动了我国审计行业及市场经济的发展。 随着中国资本市场的 发展，注册会计师在公司以及上市公司年审的监督鉴证作用越来越得 到投资者的认可， 财务信息的使用者也逐渐对注册会计师审计质量及 相应标准提出更高的要求。 但是，近年来我们看到的是财务舞 弊案件呈不断上升的趋势，审计诉讼案件也见诸报端，如科龙电器、 绿大地、万福生科等公司财务舞弊案件。 这严重影响了注册会 计师、会计师事务所的行业信誉， 同时也使财务信息使用者对注册会 计师审计质量提出了质疑， 不少资本市场投资者甚至认为注册会计师 是拿人钱财、替人消灾，把注册会计师看为企业财务舞弊的帮凶。 这种行业不信任将会严重影响

3、注册会计师的生存和未来发展， 因此提 高注册会计师审计质量， 重塑注册会计师行业职业信任度， 是资本市 场发展过程中必须要面对和解决的问题。 基于此，文章对影响 注册会计师审计质量因素进行全面分析， 找到影响审计质量的根源所 在，进而有针对性地提出加强注册会计师审计质量的相关对策， 以期 对我国注册会计师审计行业发展提供建设性意见。 二、注册会 计师审计质量影响因素 1 审计主体方面审计主体是注册会计师审计 的执行方，是注册会计师审计质量最为重要的影响因素。 注册 会计师审计主体包括会计师事务所和注册会计师两个方面。 首 先，会计师事务所的规模及其行业声誉影响注册会计师审计质量。 国内或者国际

4、业内声誉较高的大所， 其一般有较为严格的审计程序和 质量控制程序， 另外大所为了维护自身的业内声誉， 不得不考虑低审 计质量的审计报告所带来的负面影响。 其次，会计师事务所和 注册会计师的执业的独立性也是影响注册会计师审计质量不容忽视 的影响因素，这种独立性不仅表现在表面组织结构和业务上的独立性， 更体现在精神实质上的独立性， 只有保持这种实质上的独立性， 注册 会计师才能独立发表客观的审计意见。 最后，从注册会计师自 身看，其专业胜任能力、风险意识状况、后续教育情况都对审计质量 产生影响。 面对层出不穷的各种舞弊手法，注册会计师只有通 过后续教育、执业培训、自身实践经验，获得执业所需专业胜任

5、能力， 才能在保持独立性的基础上发现被审单位存在的问题， 并提高审计质 量。 2 审计客体方面注册会计师审计是注册会计师利用自身的 专业能力，对被审企业财务状况、经营成果等各个方面存在的问题， 进行一个独立、客观的意见表达。 所以作为审计客体，被审单 位自身的经营情况也是影响注册会计师审计质量较为重要的因素。对于那些风险较小、 财务会计制度较为健全、 内控制度较为完善的企 业，注册会计师只需花费较小的精力即可出具审计质量较为高的审计 报告。 具体来看，健全的财务会计制度可以保障被审单位提供 高质量的财务会计信息， 完善的内部控制制度可以使注册会计师在较 短的时间内发现高审计风险所在，集中有效时

6、间降低审计风险。 被审单位完善的财务和内控制度使其财务信息舞弊和发生错误的可 能性降低， 相对应注册会计师的审计风险就会大大降低， 审计质量也 会大大提高。 审计工作是审计主体对审计客体业务的鉴证和服 务，所以审计工作的高效开展离不开审计主体和审计客体的紧密合作， 其中最为主要的就是被审单位对注册会计师审计工作的配合。 被审单位能否及时提供审计所需的财务信息及相关资料， 能否基于信 任的基础上披露全面的经营信息， 这都会对注册会计师审计工作的有 效开展、审计方向和重点的把握产生重大影响。 3 审计环境方 面审计环境是注册会计师审计所处的经济、法律、文化等环境，这些 环境会潜移默化的同时影响审计

7、主体和审计客体行为。 从经济 供求的角度出发， 注册会计师事务所和企业是市场经济行为的供求双 方，会计师事务所收取被审单位费用，为被审单位提供鉴证服务。 在这种供求关系下， 会计师事务所处于自身利益的考虑， 迫于经济利 益压力，有时会被审计费用所绑架，发表不客观的审计意见，进而影 响审计质量。 长此以往被审单位往往会有这么一种思想，我花 钱买的是高质量的服务， 进而要求注册会计师不能发表有损企业声誉 的审计意见。 所以这种环境下就会产生一种不利于提高审计质量的文化氛围， 这种氛围下不允许注册会计师发表否定意见或者保留意见的审计报告。 最后，虽然会计师事务所在企业主体上是合 伙企业，合伙人承担无

8、限连带责任， 但是目前的法律环境对审计失败 所带来的惩处力度还不够， 企业破产往往归结于经营失败， 对审计失 败追究意识较为淡薄， 所以较低的审计风险成本难以约束和激励会计 师事务所提高注册会计师审计质量。 三、注册会计师审计质量 控制对策 1 强化注册会计师审计的独立性独立性是注册会计师审计 的灵魂，独立性不仅体现形式上的独立， 更体现注册会计师审计实质 上的独立。 注册会计师只有保持独立性，才能客观的发表审计 意见，才能以第三方的角度对企业财务和经营状况进行全面审计。 审计实务中审计付费模式是影响注册会计师独立性最为重要的因素， 被审单位管理层付事务所的审计费用， 事务所对被审单位财务及经

9、营 状况发表审计意见， 而股东及投资者才是企业财务信息的最终使用者， 事务所实质上应该对投资者所使用的财务信息的真实性和合法性负 责，但事务所却仅对支付费用的管理层负责， 这严重影响了注册会计 的独立性。 所以，为了强化注册会计师审计的独立性，应该改 变这种审计付费模式， 可以尝试或者试点由股东会或者独立董事聘请 会计师事务所，使会计师事务所直接对股东会负责。 2 建设高 素质的注册会计师审计执业队伍注册会计师审计质量的提高， 离不开 具有较高职业道德、专业胜任能力的高素质执业队伍。 只有通 过严格的注册会计师考试， 才能获得注册会计师审计执业资格， 所以 注册会计师在执业前已经具备较高的理论

10、知识水平。所以高素 质注册会计师队伍建设， 主要是传授注册会计师审计经验， 对其进行 定期的专业培训， 事务所内部形成一种良好的学习氛围， 倡导有经验 的老审计师之间相互交流经验， 定期对业内一些典型审计舞弊案例进 行学习。 注册会计师也要认真参加后续继续教育，更新专业知 识，避免后续继续教育工作流于形式。 最后，注册会计师应加 强自身职业道德建设， 不要被利益迷失自我， 沦为被审单位舞弊案件 的同谋者。 3 加大对违规注册会计师及事务所的处罚力度目前 很多注册会计师之所以敢以身试法， 明知被审单位存在较大问题， 仍 敢出具无保留意见的审计报告， 究其原因就是注册会计师和事务所不 害怕审计失败

11、后所带来的后果。 在我国法律体系中，公司法、 注册会计师法、证券法、刑法都对注册会计师的行政责 任和刑事责任进行了规定， 但对注册会计师和事务所的民事责任却较 少涉及。 公司法虽然规定，会计师事务所合伙人对事务所债务 承担无限连带责任， 但当审计失败后如何惩罚、 惩罚多少却规定不明 确。 当注册会计师的获得的违规收益远远大于其违规成本时， 注册会计师就有可能以身试法做出出格行为。 所以应加大对违 规注册会计师及事务所的处罚力度，已威慑其出格行为。 4 与 被审单位建立长期的合作关系与被审单位建立长期合作关系， 可以提 高被审单位财务人员对注册会计师的信任感， 同时在日常审计过程中 被审单位也会

12、积极配合注册会计师的审计工作，进而提高审计效率， 提高审计质量。 一方面，注册会计师应帮助被审单位建立完善 的财务会计和内部控制制度， 对其在经营过程中暴露的问题及时进行 沟通，还应帮助被审单位完善内部审计制度， 使被审单位通过自己内 部审计可以及时发现风险、解决问题。 另一方面，企业基于长 期的合作关系， 应把经营者遇到的问题及时向注册会计师反馈， 为其 提供完整、真实的审计资料。 5 优化注册会计师审计环境审计 环境是注册会计师执业过程中所处于的经济与社会环境， 优化注册会 计师审计环境， 就是使注册会计师和会计师事务所不想、 也不敢与被 审单位合谋舞弊，使被审单位不愿、也不想舞弊。 首先

13、，就是 在市场中营造诚信经营的市场环境， 加大失信对企业带来的潜在损失。 其次，平衡注册会计师事务所、被审单位、财务信息使用者三方利益 关系，使其三方之间信息公开、相互信任增加。 最后，强化注 册会计师协会自律和法律他律力度，对违规者施以重罚，塑造健康、 积极的审计环境。 作者冯娟单位南通新天会计师事务所有限公 参考文献 1 叶琼燕，于忠泊审计师个人特征与审计质量 山西财经 大学学报， 2011， 2117-1242 徐恺注册会计师审计质量问题及对策 研究 中国总会计师， 2014，4120PEP 小学英语五年级下册Unit four When is Easter? 教学设计教学内容 : PE

14、P 小学英语五年级下册 Unit four When is Easter ？ Part A: Let s spell 。教材分析 :unit4 的主题是 When is Easter? 主题是东西方节日及个人的生日。主题图通过学生们在教室里谈论母亲节、中秋节和生日的情境，呈现出本单元要学习的核心词汇和句型及其语用环境，拉开了本单元学习的序幕。为学习单元A.B部分的各个板块做好准备。而Let s spell板块为我们呈现了字母组合th在单词中发/ 0 /和/ e /的规则。通过听音圈词活动，强化记忆 th 的发音规则，巩固学习 th 的音形拼写对应关系。第三部分通过选择单词写句子，帮助学生按照发

15、音规则拼写句子。这些设计符合英语新课程标准的要求，有效的突出了英语核心素养。学情分析 :五年级学生学习英语已经有二年半的时间了，对于教材的特点和结构都比较熟悉。此阶段的学生活泼好动、好奇心强、勇于尝试，具有一定的逻辑思维能力和语言表达能力，并 有很强的自尊心和求知欲，对于学习英语的兴趣已经逐渐显示出自己独特的个性。设计理念： 根据英语新课程标准的要求以及突出英语核心素养，本节课我设计以情境教学为支撑，以学生小组合作为方法，在合作学习的基础上经过老师的点拨轻松掌握th 的发音规则，并能在不同形式的练习中巩固学习 th 的音形拼写对应关系。发展学生的自主学习能力以及引导学生进行发现式的学习，观察，

16、感知体验并自己归纳，突出以教师为引导，学生为主体的教学理 念。教学目标 :1. 学生能够掌握字母组合 th 在单词中发 /0 /和 / e /的规则。2. 学生能够根据 th 的发音规则读出生词。3. 学生能够按照 th 的发音规则拼读单词，并进一步提高在单线上抄写句子的能力。4. 引导学会发现、观察、体验学习的学习方法。教学重难点 :重点 ：学生能够掌握字母组合 th 在单词中发 /0 /和 /e /的规则。难点： 学生能够根据 th 的发音规则读出生词 。学习方法： 情境学习法、小组合作法。教具准备 : 多媒体教学课件、单词卡片、评价奖章等。Warm Up1 绕口令游戏。口舌之争。【设计意

17、图】拉近师生距离，愉悦学生心情。增进对彼此的认识，以便让课堂顺利开展，同时锻炼学生的齿舌灵活能力。2. GreetingT: Hello, boys and girls.Ss: Hello, teacher.二、lead-in1. 看情境图，引出三只小猪进考场的故事。学生发现这个故事中的每句话都有什么特点，小组合作读一读说说自己的发现。【设计意图】 : 通过情境图的展示，让学生在情境中发现问题，思考问题，引出课题。三、Presentation1. 出示学习目标，明确本节课的学习任务。2. 继续看情境，小组合作读句子，说说你发现了字母组合 th 有几种不同的发音，交流。The first pig

18、 is thirteen.He likes maths.The second pig is three years old.He is thin.The third pig has a birthdayon the fifth of April.3. 老师解疑，出示 th 在单词中的两种正确发音。清辅音：/ 9/舌尖放在上下齿之间，气流由舌尖间的缝隙挤出，声带不振动。浊辅音： /e /舌尖放在上下齿之间，气流由舌尖间的缝隙挤出，声带振动。教师示范，学生模仿。学生以各种形式自由练习发音，展示学习成果。【设计意图】 : 通过仔细观察发现疑问，提出疑问。带着疑问学习新授，主题突出，学生的学习中心地位明显。由教师直接给出答案，打消疑惑，直奔主题，明确th 的正确发音。4. 拆音法读单词。师生一起读。【设计意图】 : 教给学生明确的学习方法，让学生理解知道单词的拼读规则。5. 小组合作分一分。给单词正确的归类。【设计意图】 : 及时了解学情，以便于掌控课堂。同时考察学生对知识的运用能力，突破重点。6. 质疑引导，发现规律。教者做简单的提示，引导学生自主归纳规律。清辅音： /9/1. 单词是数词。3. 以 th