企业税收筹划培训教程

1、爱生活 爱豆丁 just do it 如何合理避税 爱生活 爱豆丁 just do it 参考书目 n企业税收筹划 何鸣昊等编 企业管 理出版社 2002年9月 税法难点解析 高金平编 中国财政经 济出版社 2001年11月 税法 中国财政出版社 2002年版 爱生活 爱豆丁 just do it 每年避税300亿 解读中国外企避税招数 n中国经营报 n中国在20世纪90年代后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约 为300亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相 当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上 内资企业的避税，数字将会十分惊人。

2、n300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进 一步解释说，目前，我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通 过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达 60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可 以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。 n 根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等 客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。 照此推算，我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。 爱生活 爱豆丁 just do it 每年避税300亿 解读中国外

3、企避税招数 n招数一：外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益 n外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。 n专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集 团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷 款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。 n跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额 中约有60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内 部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从 而增加利润的目的。 n转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、 贷款利率等多方面的价格要高

4、于国际市场，而出口产品的价格却低于 国际市场。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风 险。 n对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进 行合资或合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。 爱生活 爱豆丁 just do it 每年避税300亿 解读中国外企避税招数 n招数二：向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法 n目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的 资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企 业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。 根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债， 利用税前列支利息，先行

5、分取企业利润而达到少交或免交企 业所得税的目的。 n外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比 例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低 回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。 爱生活 爱豆丁 just do it 每年避税300亿 解读中国外企避税招数 n招数三：在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。 n在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、 财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。 n国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资 本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，

6、允许外国 人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税 或只需支付很少税款的地区。 n世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹； 非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、 库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的 列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、 圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群 岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格 林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。 爱生活 爱豆丁 just do

7、it 每年避税300亿 解读中国外企避税招数 n招数四：钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。 n中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了 空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些 厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司， 这样便可避税以增加利润。 n招数五：利用税收优惠政策 n招数六：增加工资发放的次数 爱生活 爱豆丁 just do it 合理避税的概念 n合理避税：以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。 即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税 法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。避税的依据： 非不

8、应该和非不允许 nbarry spitz对避税的分类：以是否违背法律意图为依据分为可接受 避税和不可接受避税 n分类：合法避税(福利工厂)、非违法避税(从事兼营企业又发生混 合销售行为的纳税企业，如果当年混合销售行为较多，企业有必要 增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的50%，不纳增值税)、 欺诈避税 n税收筹划的四大特征： n1.合法性 n2.超前性 n3.目的性 低税负和滞延纳税时间 n4.综合性 考虑整体税负和资本收益最大化 爱生活 爱豆丁 just do it 合理避税的概念 n关联概念 n偷税：“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海” n漏税： n合理避税与偷漏税是有本质的区别，进

9、行合理避税的人是尊重税 法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。 这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中 国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。 n节税：指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收 优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。 n变更企业形式节税 n运用财务筹划节税 n利用税收优惠政策节税 爱生活 爱豆丁 just do it 合理避税产生的客观条件 n经济发展水平 n税负轻重水平 n税率高低水平 n税法的详细条文 n课税对象的叠叉性 爱生活 爱豆丁 just do it 合理避税的产生原因 n一、避税产生的内部原因 n价格=成本+利润+税收

10、n在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经 济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的 最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费 用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人 追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一 种税后利润最大化。这是纳税人在市场地经济条件 下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求 爱生活 爱豆丁 just do it 合理避税的产生原因 n二、避税产生的外部原因 n1.就国内避税而，税法缺陷表现如下： n税收的地区差别 n税收的部门、行业差别 n纳税主体之间税收待遇的差别 n2.国际避税产生的外部原因主要表现在： n各国税制的差别 n跨国纳税人承受较重

11、的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。 n给予跨国投资者优惠待遇 n税收协定内容不同 n税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高 爱生活 爱豆丁 just do it 合理避税引起的后果 n一、减少税收收入 n二、形成税负失平 n三、造成福利损失 n四、获得支配收入 n五、导致再分配 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税人的权利 n了解国家税收法律、法规及有关纳税程序的权利 n请求保密权 n申请减、免、退税的权利 n享有陈述权、申辩、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权 n控告权和检举权 n延期申报权 n延期缴纳税款的权利，三个月内 n委托代理权 n依法申请收回多缴税款并受补偿的权利(一是税

12、务机关发现，二是纳税人 发现) n有依法拒绝检查的权利 n基本生活得到保障的权利 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税人的义务 n1.申报办理税务登记 n领取营业执照或变更之日起30日内，办理税务 登记。基本存款账户和其他存款账户告知税务 机关。 n2.按税收征管法的要求管理账簿、凭证 n3.纳税申报 n4.按期缴纳税款(按日加收滞纳税款万分之五的 滞纳金) n5.接受、协助税务检查 爱生活 爱豆丁 just do it 企业合理避税的基本技术 n1.免税技术 n2.减税技术 n3. 税率差异技术 n4.分割技术 n5.扣除技术 n6.抵免技术 n7.延期纳税技术 n8.退税技术 爱生活

13、 爱豆丁 just do it 合理避税的基本程序 n第一步 分析现有企业税收现状 n第二步 具体分析，提供多种税收筹划方案 n第三步 筛选税收筹划方案 n第四步 各部门沟通协调，执行各税收筹划方 案 n第五步 分析、总结 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税筹划的形式 n纳税人自行筹划：由财务会计人员进行筹划。 n纳税人委托中介机构进行筹划 n委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行 税收筹划的主要形式。目前我国从事税收筹划 业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、 现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务 所。 n纳税人聘请税收顾问筹划 n一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组

14、织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校 和税务研究机构的专家等进行税收筹划。 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税筹划的一般方法 n一、纳税人的财务筹划法 n税基递延法 n加速折旧法（见案例1） n折旧年限孰短法 n存货成本转出孰高法 n提取准备金法 n合并纳税法 爱生活 爱豆丁 just do it 合并纳税法 税率200020012002 上海24%100100100 南京30%100-100200 深圳15%100100100 爱生活 爱豆丁 just do it 合并纳税法 n2000年 以各自适用的税率汇总纳税： 100*24%+100*30%+100*15%=69万元 n2

15、001年 如果南京亏损100万元，可以先用其他 有盈利的机构的利润去弥补，以弥补后的余额 再纳税：100*15%=15万元 n2002年 因为2001年南京100万元的亏损由上海 的盈利来弥补，所以 n上海企业所得税：(100+100)*24%=48万元 n南京企业所得税 (200-100)*30%=30万元 n珠海企业所得税 100*15%=15万元 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税筹划的一般方法 n税基即期实现法（见案例2） n税基均衡法（见案例3） n税基最小法 n收入最小法 n税前费用扣除最大化 n其它税基最小法 n 税基分别记帐法（1）前提是分别销售，如果不是 分别销售，也

16、不能分别记账。（2）如果企业将一企业 完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适 用不同的税率纳税，属于偷税行为。 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税筹划的一般方法 n避免违法纳税法 n掌握和理解各纳税义务发生的条件，防止 因认定的错误而受到处罚。 n掌握和理解各税有关计税依据的规定，防 止因计税依据确认的错误而受处罚。 n掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税 申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。 n掌握和理解发票管理的有关规定，防止因 违反发票管理的规定而受到的处罚。 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税筹划的一般方法 n财务安排法应当考虑的非税损益因素 n价格变动；

17、n时间价值； n资金成本； n其他非税损益因素 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税筹划的一般方法 n二、纳税人经营的筹划方法 n购进的筹划 n采购发票，减少违规发票的流入 n供货单位的选择 供货方买价 进项税 额 销售 价 销项税 额 应纳税 额 一般纳税人1000 170150025585 小规模纳税人 （6%） 1000601500255195 小规模纳税人（无发票）100001500255255 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税筹划的一般方法 n代销与经销纳税方案的比较（见 案例4） n财产出租与自用、投资纳税方案 的比较（见案例5） n让利促销纳税方案的选择（见案 例

18、6） 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税筹划的一般方法 n一、企业投资的筹划 n企业筹资渠道的选择 n争取财政拨款和补贴； n企业自我积累； n金融机构信贷资金； n社会集资和企业间拆借； n企业内部集资 爱生活 爱豆丁 just do it n股份公司的筹划： n深圳某股份公司是一个由企业员工出资组成的 股份制企业，股份额为1000万股（原始股）。 一年以后企业取得税后利润200万元。如果采取 1元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票 持有者为新增股票每股支付0.2（20%）的税， 发放股息、红利也如此。如果现在企业改按四、 六开配股，60%为集体股，40%为个人股，虽 然个人股每

19、股仍缴0.2元的税收，但： n1、集体股可以享受免税24万元 （20060%20%）的优惠 n2、相当于从国家手中取得24万元的投资； 爱生活 爱豆丁 just do it n利用银行借款的筹划 n辽宁某钢厂利用10年积累起500万元，用 这500万元购买设备进行投资，收益期10 年，每年平均盈利100万元，该钢厂适用所 得税税率33%，则：该企业每年平均缴纳 企业所得税：10033%=33万元；10年累 计应纳企业所得税330万元。若企业用银行 贷款的办法，贷款500万元，利息年支付额 为5万元，则10年后企业累计缴纳企业所得 税=（1005）33%10=313.5万元， 那么10年减少税负

20、16.5万元。 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税筹划的一般方法 n二、销售的筹划 n销售结算方式的选择 n销售形式的选择，单一、混合、兼营 n销售价格的确定，转让定价 n销售机构的选择，分公司、办事处 n设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开 具外出经营活动税收管理证明单，回总机构缴纳 税收。 n常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。 n独立核算机构。所有税收就地缴纳。 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税筹划的一般方法 三、企业设立的筹划 n企业类型的选择 n1、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择。 n李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以 何种方式组

21、建公司可有最大税后收益？ n方案1：成立有限责任公司 n企业所得税=1233%=3.96万元； n个人所得税=(123.96)*20%=1.608万元 n税后收益=12-3.96-1.608=6.432万元 n方案2：成立个人独资公司 n个人所得税= 1235%0.675=3.525万元 n税后收益=123.525=8.475万元 n应选择方案2 爱生活 爱豆丁 just do it n2、分公司与子公司的选择 n投资方向的选择 n应充分利用国家产业税收优惠政策， 如对新办第三产业的税收优惠政策、 对特殊行业的优惠政策、对利用 “三废”产品税收优惠等。 n注册地点的选择： n高新技术产业开发区

22、、国家扶持贫 困地区、保税区、经济特区、西部 地区等 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税筹划的一般方法 n四、企业合并分立的筹划 n1、企业合并与纳税筹划： n合并产权支付方式的选择 n关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知 （国税发2000119号）规定，企业合并业务的所得税 根据合并的具体方式处理： na、一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处 置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。 被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥 补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可 以按经评估确认的价值确定成本。 爱生活 爱豆丁 just do it nb、当合并企业

23、支付给被合并企业股东价款的方式不 同时，其所得税的处理就不相同。即：合并企业支付给 被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以 外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付 额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的 账面价值）20%，经税务机构审核确认，当事各方可 选择按下列规定进行所得税处理： na、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不 计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得 税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未 超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年 度实现的于被合并企业资产相关的所得弥补。 nb、合并企业接受被合并企业全部资产的计

24、税成本，须 以被合并企业原账面净值为基础确定 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税筹划的一般方法 n2、企业分立与纳税筹划 n有混合销售的企业，应尽量考虑分立经 营； n分立便于企业性质的认定，如福利企业、 高科技企业、软件生产企业等； n有免税项目企业，可计算分析考虑分立 n分立有利于获得低所得税税率 爱生活 爱豆丁 just do it 纳税筹划的一般方法 n3、企业股权重组与纳税筹划 n股权转让；对转让所得，征收所得税 n增资扩股。不涉及税收问题。 n4、资本结构的选择（见案例7） 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-现金折扣的避税筹划技巧与案例 n海南俊益电

25、子公司销售商品100000元， 付款条件：2/10，n/30。“净价法”和 “备抵法”在确认“营业收入”时比 “总价法”少记2000元，不仅少计交增 值税，而且还推迟企业所得的实现。 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-现金折扣的避税筹划技巧与案例 项目总价法净价法 含义将未减现金折扣前的价款全数计入应收 账款和营业收入帐户 将扣减现金折扣后的价款净数记入应收账 款和营业收入帐户 销售 时 借：应收账款 100000 贷：营业收入 100000 借：应收账款 98000 贷：营业收入 98000 十天 付款 借：银行存款 98000 销售折扣 2000 贷：应收账款 10

26、0000 借：银行存款 98000 贷：应收账款 98000 十天 后付 款 借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000 借：银行存款 100000 贷：应收账款 98000 丧失销售折扣 2000 报表 处理 “销售折扣”在损益表上有两种列示方法： 一是作为营业收入的扣减项目；二是作 为企业的理财费用。 “丧失的销售折扣”在损益表上既可作为其 他业务收入，也可作为理财费用的扣减项 目。 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例 现购：应将丧失的折扣计入财务费用，而不是成本 n借：固定资产 98万 n 财务费用 2万 n 贷：银行存款

27、100万 赊购 n1.一般赊购：现购价格与赊购价格的差额计入财务费用或到 期应付设备款的现值作为固定资产的成本，其差额计作财务 费用。 n例 有一台设备标价为现购5000元，赊购5500元。咸阳红旗灯 锦公司在采用一般赊购方式购入该台设备时，应做如下分录： n借：固定资产 5000 n 财务费用 500 n 贷：应付账款 5500 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例 例：南京健伦纺织公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率 10%、期限6个月的票据交换一台设备。 假定市场利率为12%和10%两种情形，所做分录如下： (1)市场利率

28、为12%，则月利率1%，1元6期利率1%的现值为0.942。 固定资产成本为：50000*(1+10%)*0.942=51810元 购入时： 借：固定资产 51810 贷：应付票据 51810 付款时： 借：应付票据 51810 财务费用 3190 贷：银行存款 55000 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例 (2)市场利率为10%，到期应付设备款的现值等于其面值， 此时固定资产可按面值计价。 购入时：借：固定资产 50000 贷：应付票据 50000 付款时：借：应付票据 50000 财务费用 5000 贷：银行存款 55000 爱生活 爱

29、豆丁 just do it 资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例 2.分期付款赊购：以各次递延付款的现值总数作为固定资 产的成本，付款总数与成本的差额计入财务费用。 例 杭州志诚建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日 购入一台设备，按规定需在5年内的每年12月31日支付 40000元，利率为6%。1元5期利率6%的年金现值为 4.2125。 设备的成本=40000*4.2125=168492元 则我们可以编制下表，表示每期应付设备款的计算过程 和每年支付设备款的会计分录： 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例 付款日期(贷记)

30、 银行存款 (借记) 财务费用 (借记) 应付分期设备款 应付分期设备 款账面余额 1997.1.1168492 1997.12.31400001011029890138602 1998.12.3140000831631684106918 1999.12.314000064153358576333 2000.12.314000044003560037733 2001.12.31400002267377330 合计20000031508138492- 注：10110=168492*6% 29890=40000-10110 应付分期设备款逐期计算表应付分期设备款逐期计算表 爱生活 爱豆丁 just

31、 do it 资产的合理避税方法-坏账转销的避税筹划技巧与案例 n坏账准备金提取比例不得超过年末应收账款余额的0.5% n下列是需要避税者注意的条件： n1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应 收账款； n2.债务人死亡，其财产确实不足清偿的应收账款； n3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包 括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款； n4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应 收账款； n5.逾期3年以上仍未收回的应收账款。 n直接冲销法和备抵法：备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家 一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。 爱生活 爱豆

32、丁 just do it 资产的合理避税方法-坏账转销的避税筹划技巧与案例 n温州宁娜服装公司1998年12月31日应收账款借 方余额为453800元，坏账准备金按期末应收账 款余额的0.5%提取。1999年3月20日发生坏账 损失1500元。1999年10月12日又重新收到前 已确认的坏账损失1500元存入银行 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-坏账转销的避税筹划技巧与案例 项目直接转销法备抵转销法 含义根据实际发生的坏账损失，直 接冲销客户的应收账款，同时 把坏账损失作为当期费用处理 按期估计坏账损失，计入期间费用， 同时建立坏帐准备帐户，待坏账实 际发生时冲减坏帐

33、准备帐户 提取无借：管理费用 2269 贷：坏帐准备 2269 确认借：管理费用 1500 贷：应收账款 1500 借：坏帐准备 1500 贷：应收账款 1500 重 收 回 (1)借：应收账款 1500 贷：管理费用 1500 (2)借：银行存款 1500 贷：应收账款 1500 (1)借：应收账款 1500 贷：坏帐准备 1500 (2)借：银行存款 1500 贷：应收账款 1500 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-票据入账额的避税筹划技巧与案例 n某公司收到不带息的一年期一张2000元的商业票据，出票日2000 年1月1日，此时的市场利率为7% n面值计价法 n

34、现值计价法 n收票时 n借：应收票据 1867.02 n 贷：营业收入 1867.02 n借：应收票据 10.89 n 贷：财务费用 10.89 (采用实际利率法) n收款时 n借：银行存款 2000 n 贷：应收票据 2000 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-票据入账额的避税筹划技巧与案例 项目面值计价法现值计价法 含义不论票据上是否带息，一律都在收到或 开出承兑票据时，以其票面金额入账 不论票据上是否带息，都一律将票据面值换 算成现值计价，以现值列示于资产负债表上 适用短期应收票据，因为期限短，现值与面 值的差额不大 长期应收票据，期限长，考虑货币时间价值 和通货

35、膨胀等因素对票据面值的影响，长期 票据以现值入账，合理科学，法律上也允许 处理(1)附息票据，应按期确认利息收入(数额 较小时，可到期一次计入当期损益) (2)应计未收利息应于确认时，增加应收 票据的票面金额 (1)票据按现值入账，或者按面值入账，并同 时设置一个称为“应收票据折价”的对销账 户，以核算面值与现值的差额。 (2)现值与面值的差额，在票据持有期间内按 实际利息法摊销，计入各期损益。 举 例 收票时： 借：应收票据 2000 贷：营业收入 2000 收票时： 借：应收票据 1867.02 贷：营业收入 1867.02 借：应收票据 10.89 贷：财务费用 10.89 (每个月的调

36、整同此) 收款时： 借：银行存款 2000 贷：应收票据 2000 收款时： 借：银行存款 2000 贷：应收票据 2000 应收票据计价方法避税筹划比较应收票据计价方法避税筹划比较 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-短期投资的避税筹划技巧与案例 n成本与市价孰低法有利避税，但值得商榷。 n成本法和市价法以及成本与市价孰低法 购入成本(10000 元) 期末市价1(9000元)期末高价 2(11000元) 成本法借：短期投资 1万 贷：银行存款1万 不作会计处理不作会计处 理 市价法借：短期投资1万 贷：银行存款1万 借：投资收益0.1万 贷：短期投资0.1万 借：短0

37、.1万 贷：益 0.1万 成本与 市价孰 低法 借：短期投资1万 贷：银行存款1万 借：投资收益0.1万 贷：短期投资0.1万 不作会计处 理 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-存货盘存的避税筹划技巧与案例 n采用定期盘存制有利于企业避税，因为非 销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用 成本中，可以增大企业营业成本，减少企 业利润。下面两例子计算结果利润相差 1000元，相差率为25%。 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-存货盘存的避税筹划技巧与案例 项目定期盘存制永续盘存制 含义期末通过存货的实地盘点来确定存货数量，并据以计算 出销货成本和期末存

38、货成本。 对存货设置明细账，逐笔或逐日地登记收入和发出数， 并随时计列其结存数。 特点(1)平时对存货只记购进，不记发出。 (2)以期末盘点数作为存货的实际库存数，以此倒算本期 发出数。 (1)按品种设置存货明细账，并登记收发存的数量和金 额。 (2)期末根据账面上的期初数，本期收入和发出数，计 算出期末结存数量和金额。 帐务(1)借：存货 10000 贷：银行存款 10000 (2)借：银行存款 12000 贷：营业收入 12000 (3)借：营业成本 10000 贷：存货 10000 借：存货 1000 贷：营业成本 1000 (1)借：存货 10000 贷：银行存款 10000 (2)借

39、：银行存款 12000 贷：营业收入 12000 (3)借：营业成本 8000 贷：存货 8000 借：待处理财产损益 1000 贷：存货 1000 计算毛利=12000-(10000-1000)=3000毛利=12000-8000=4000 评述帐务手续简便，因为平时只记收入，而且明细记录只分 大类或根本不分类，但是： (1)不能随时反映存货收发存的动态，管理和控制不严密。 (2)非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中， 利润计算不准确。 (3)适用性差，主要用于品种多，价值低，尤其是损耗大、 数量不定的鲜活品。 (1)有利于加强存货的管理。 (2)随时反映每一存货的收发存动态，可控制

40、其数量和 金额。 (3)通过盘点，可查明存货溢缺的原因，保证企业利润 计算的准确性。 但是，这种方法存货明细记录工作量较大。 存货数量盘存方法避税筹划比较存货数量盘存方法避税筹划比较 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例 n毛利率法和售价成本法 n选用售价成本法更有利于企业合理避税 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例 例：重庆祥明德塑料制品公司过去三年的毛利率均占销售净额的30%， 同时，期中的销售净额为80000元，期初存货为20000元，期中的购货净额 为50000元，则期末存货价值可计算所示

41、如下表： 期初存货20000 本期购货净额50000 可供销售的商品成本70000 销售净额80000 估计的毛利(30%*80000)24000 估计的商品销售成本56000 估计的期末存货14000 毛利率法的存货价值计算毛利率法的存货价值计算 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例 例：上海中联精细化工品公司的期初存货：成本价为14000元， 售价为21000元，本期购货净额：成本价为70000元，售价为 99000元，为适应市场销售情况，某些存货售价共提高了2000元， 某些存货售价共降低了5000元。 据此，可将期末存货的价值计算如下：

42、注：下表中a假定标定的售价没有变化； b售价成本率的计算只考虑售价提高数，不考虑降低数， 因为这里假定凡是本期内售价降低的商品都已售出； c售价成本率的计算包括提高数和降低数。 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例 项 目 成本销售价格 abcabc 期初存货140001400014000210002100021000 购货净额700007000070000990009900099000 加：销价提高数20002000 减：销价降低数5000 合合 计计840008400084000120000122000117000 售价成 本法 a:8400

43、0/120000=70%70% b:84000/122000=68.85%68.85% c:84000/117000=71.80%71.80% 减：本期销售900009000090000 售价降低数5000 售价基础的期末存货300002700027000 成本基 础的期 末存货 a:30000*70%21000 b:27000*68.85%18590.16 c:27000*71.80%19384.62 售价成本法下的存货价值计算售价成本法下的存货价值计算 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-股权投资的避税筹划技巧与案例 n比例为25%，但主要标准是产生重大影响 n投资企

44、业采用成本法核算其股票长期投资，如果其 应得股利在2000年底未分回，而是留在被投资企业 作为追加投资，或挪作他用，那么投资企业已实现 的投资收益在账面上就反映不出来，从而规避了企 业的这部分所得税。 n采用成本法核算长期股权投资可以滞纳所得税 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-材料计价的避税筹划技巧与案例 n材料价格上涨。如果企业处于免税期，采用先进先出法，如果处于 征税期，则采用后进先出法 n某厂2001年度共耗用材料5000万元，差异率为-5%，材料成 本差异为250万元，其中管理费用应分摊50万元，已销产品 100万元，库存产品100万元。 n(1)购买原材料

45、n借：材料采购 n 贷：银行存款 n(2)原材料验收入库后 n若计划价格小于真实价格 n借：原材料 n 材料成本差异 n 贷：材料采购 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-材料计价的避税筹划技巧与案例 n若计划价格大于真实价格 n借：原材料 n 贷：材料采购 n 材料成本差异 n(3)领用原材料进行生产后，结转成本 n先计算出“材料成本差异率”，再按领用材料的数量，将材 料成本差异分摊入成本费用 n若“材料成本差异”借方有余额，则： n借：生产成本 n 贷：原材料 n借：生产成本 n 贷：材料成本差异 爱生活 爱豆丁 just do it 资产的合理避税方法-材料计价的避

46、税筹划技巧与案例 n若“材料成本差异”贷方有余额，则： n借：生产成本 n 贷：原材料 n借：材料成本差异 n 贷：生产成本 n将材料采购的计划价格定得远远高于真实价格，且 长期不对计划价格进行调整。 爱生活 爱豆丁 just do it 负债的合理避税方法-债券发行的避税筹划技巧与案例 n对可转换债券的发行，有两种会计处理：一种是认为转换权有价 值，而将此价值作为资本公积处理；另一种将全部收入作为发行 债券所得。 n福州天海电子公司于1996年1月1日发行50000元债券，利率为8%， 2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若 不附转换权，市场利率为10%，售价

47、46139元，折价3861元。因 此债券允许在发行两年后按每1000元债券面值转换成该公司普通 股50股，每股面值10元，同类可转换债券市场利率7%，债券售 价52079元，转换权价值为5940元(520792-46139) n方法一：确认转换权价值： n借：银行存款 52079 n 应付债券-债券折价 3861 n 贷：应付债券 50000 n 资本公积 5940 爱生活 爱豆丁 just do it 负债的合理避税方法-债券发行的避税筹划技巧与案例 n方法二：不确认转换权价值： n借：银行存款 52079 n 贷：应付债券 50000 n 应付债券债券溢价 2076 n在采用直线摊销法下，

48、确认转换权价值时，每年摊销772元(3861元/5 年)的债券折价，并在每年支付4000元利息基础下，再增加772元的债 券折价摊销，企业实际上承担4772元的利息费用；而在不确认转换权 价值时，每年摊销415元(2076元/5年)的债券溢价，并在每年支付 4000元利息基础上减少415元的债券溢价摊销，企业实际承担3585元 的利息费用。 n在确认转换权价值的会计处理过程中，会导致企业实际承担的利息增 多，企业所得额从而减少，起到了合理避税的目的，因此从有利于企 业避税角度出发，应该选用确认转换权价值方法进行会计处理。上例 中两种方法之间相差数额为4772-3585=1187元，其相差率为2

49、5%。 爱生活 爱豆丁 just do it 负债的合理避税方法-债券转换的避税筹划技巧与案例 n采用账面价值法时，将被转换债券的账面价值作为转换股票的价 值，不确认转换损益。采用市价法时，换得股票的价值基础，是 其市价或被转换债券的市价中较可靠者，并确认转换损益。 n上例债券于1997年6月30日全部被转换为普通股2500股 (50000/1000*50)，当时市价每股25元。福州天海电子公司用实际 利率法摊销溢价，至1997年6月30日尚有未摊销额700元，其账面 价值为500700，则在两种方法下，转换的分录为 n方法一：账面价值法 n借：应付债券 50000 n 应付债券溢价 700

50、n 贷：股本 25000 n 资本公积 25700 爱生活 爱豆丁 just do it 负债的合理避税方法-债券转换的避税筹划技巧与案例 n方法二：市价法： n借：应付债券 50000 n 应付债券溢价 700 n 债券转换损失 11800 n 贷：股本 25000 n 资本公积 37500 n从企业避税角度出发，应选择市价法比较有利。本例中“债券转 换损失”11800元，按所得税率33%计算，可避税额3894元。 爱生活 爱豆丁 just do it 负债的合理避税方法-应付税款的避税筹划技巧与案例 n所得税的会计处理方法有两种：应付税 款法和纳税影响会计法，其中纳税影响 会计法又分为递延

51、法和债务法。在不同 的会计处理方法下，企业的所得税费用 是不一样的，但应交税金应交所得税 是相同的。 爱生活 爱豆丁 just do it 负债的合理避税方法-应付税款的避税筹划技巧与案例 例：昆明金巨龙休闲设备有限公司设备按照税法规定使用10年，按 照会计规定使用5年，该项设备原值500万元(不考虑残值)，假设 该企业每年实现利润1250万元，该企业所得税率：前3年为15%， 从第4年起改为33%。根据这一资料，该企业所得税金额可计算 如下表所示： 爱生活 爱豆丁 just do it 负债的合理避税方法-应付税款的避税筹划技巧与案例 年限应付税款政策 纳税影响会计政策 递延法负债法 1-3

52、年 借：所得税 195 贷：应付税金应交所得税 195 借：所得税 187.5 递延税款 7.5 贷：应付税金应交所得税 195 借：所得税 187.5 递延税款 7.5 贷：应付税金应交所得税 195 4年 借：所得税 429 贷：应付税金应交所得税 429 借：所得税 412.5 递延税款 16.5 贷：应付税金应交所得税 429 借：所得税 412.5 递延税款 16.5 贷：应付税金应交所得税 429 借：递延税款 9 贷：所得税 9 5年同第4年同第4年 借：所得税 412.5 递延税款 16.5 贷：应付税金应交所得税 429 6-8年同第4年 借：所得税 436.5 贷：递延税款

53、 7.5 应付税金应交所得税 429 借：所得税 445.5 贷：递延税款 16.5 应付税金应交所得税 429 9-10 年 同第4年 借：所得税 445.5 贷：递延税款 16.5 应付税金应交所得税 429 同第6年 所得税金额比较计算表所得税金额比较计算表 注：9=(50+50+50)*(33%-15%) 爱生活 爱豆丁 just do it 负债的合理避税方法-税负转嫁的避税筹划技巧与案例 n税负转嫁主要有三种： n前转：税负转嫁给买方 n后转：税负转嫁给卖方。如批发商纳税之后，因商品价格下跌，不 能前转，就后转嫁给销售的生产厂商负担。 n影响税负转嫁的因素： n1.物价变动 价格不

54、变，税负无转嫁可能；价格提高，税负可能由卖 方转嫁给买方。 n2.供求弹性 商品需求弹性越大，税负向后转嫁给卖方，反之，为买 方。 爱生活 爱豆丁 just do it 负债的合理避税方法-欠账代销的避税筹划技巧与案例 n收取手续费 n委托方将1000万元的货物交受托方代销，手续费为20%，营业税税 率为5%。 n委托方：收入增加800万，增值税销项170万 n受托方：收入增加200万元，应交增值税为0，应交营业税为200万元 *5%=10万元。 n买断 n委托方：增入增加800万元，增值税销项税额增加136万元 n受托方：收入增加200万元，增值税销项税额为170万元，进项税额 为136万元

55、。 n委托方与受托方合计 n收入增加了1000万元，应交税金170万元。 n与采取收取手续费方式相比，在视同买断方式下，双方虽然共节约 税款10万元，但委托方节约34万元，受托方要多交24万元。 爱生活 爱豆丁 just do it 所有者权益的合理避税方法-资本结构的避税筹划技巧与案例 n方案 a b c d e n负债比率 0 1：1 2：1 3：1 4：1 n应纳所得税 198 138 105 64 31 n权益资本收益率 6.7% 9.38% 10.7% 8.71% 5.36% n只要企业息税前投资收益率高于负债成本率，增加负债额度， 提高负债比重，就必然会带来权益资本收益水平提高的效

56、应。 n方案e的避税效应最大，但如避税机会成本超过了其避税的收 益，会导致企业最终利益的损失。 爱生活 爱豆丁 just do it 所有者权益的合理避税方法-资本结构的避税筹划技巧与案例 项 目方案a方案b方案c方案d方案e 负债比率01:12:13:14:1 负债成本率06%7%9%10.5% 息税前投资收益率10%10%10%10%10% 负债额0300000400000450000480000 权益资本额600000300000200000150000120000 普通股股数60003000200015001200 年息税前利润额6000060000600006000060000 减：

57、负债利息成本018000280004050050400 年税前净利600004200032000195009600 应纳所得税19800138601056064353168 权益资本收益率税前10%14%16%13%8% 税后6.7%9.38%10.72%8.71%5.36% 普通股每股收益额税前101416138 税后6.79.3810.728.715.36 资本结构与税负水平的比较资本结构与税负水平的比较 例：沈阳时白利奥钟表有限公司拟定资本结构备选如下，所得税率均为33%。 爱生活 爱豆丁 just do it 所有者权益的合理避税方法-资金时间价值的避税筹划技 巧与案例 n某公司基建投

58、资预算方案有两个：一是第一年初一次性投资1000 万元，二是根据施工进度于各年初分别投入300万元、300万元和 400万元，固定资产投资方向调节税30%，贷款利率20%。在第 一种方案下，应纳的调节税现值为300万元，而在第二种方案下， 各年应纳的调节税现值仅为248万元，税负较第一种方案减轻52 万元，幅度为17.33万元。 n加速折旧法： n(1)可以加快投资的收回速度，从而在节省未来不确定性风险损失 的同时，将补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造更多的 财富。 n(2)折旧速度的加快，必须有利于前期的折旧成本取得更多的税收 规避额，从而取得延缓纳税的效应。 爱生活 爱豆丁 just

59、 do it 所有者权益的合理避税方法-筹资的避税筹划技巧与案例 n筹资方式有：财政拨款和补贴，金融机构贷款，自我 积累法，社会集资和企业间拆借，企业内部集资。 n自我积累筹资方法所承受的税收负担要重于向金融机 构贷款所承受的税收负担，贷款筹资所承受的税收负 担重于企业之间相互拆借所承受的税收负担，企业之 间相互拆借所承受的税收负担重于企业内部集资所承 受的税收负担。 爱生活 爱豆丁 just do it 所有者权益的合理避税方法-横向联合的避税筹划技巧与案例 n国家税务总局(1994)财税字第001号文件规定：经济联合组织实 现的利润，采用“先分后税”的办法，以联合各方按协议规定从 联合组织

60、分得利润，拿回原地并入企业利润一并征收所得税。 n湖北一家公司与江西和湖南公司联合，根据协议，江西公司和湖 南公司为湖北公司提供零部件，两公司进原材料款可由各自负担， 不够时由湖北公司支付，平时所需日常管理费用由湖北公司暂借， 年中和末进行两次利润分配，实行先分后税的办法，平时江西和 湖南公司按移库移交办理。 n从税收情况分析，国家的所得税和增值税未少交，只是交纳的时 间有些推迟，从而形成了大量税金滞留企业周转。 n对交通、能源、老少边穷地区投资分得的利润在5年内减半征收 所得税。为了获得以上税收的好处，作为企业尽可能挂靠“老少 边穷”和交通能源，以联合形式求避税之实。 爱生活 爱豆丁 jus