2019年中级财务成本管理第70讲_责任成本(2)

1、考试辅导（二）内部转移价格的制定内部转移价格是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。内部转移价格直接关系到不同 责任中心的获利水平，其制定可以有效地防止成本转移引起的责任中心之间的责任转嫁，使每个责任中心都能 够作为单独的组织单位进行业绩评价，并且可以作为一种价格信号引导下级采取正确决策，保证局部利益和整 体利益的一致。项目内容含义特点及适用情形内部转移价格的类型市场价格根据产品或劳务的现行市场价格作为计价基础市场价格具有客观真实的特点，能 够同时满足分部和公司的整体利 益，但是它要求产品或劳务有完全 竞争的外部市场，以取得市价依据协商价格内部责任中心之间以正 常的市场价格为基础

2、， 并建立定期协商机制， 共同确定双方都能接受 的价格作为计价标准采用该价格的前提是中间产品存在 非完全竞争的外部市场，在该市场 内双方有权决定是否买卖这种产 品。协商价格的上限是市场价格， 下限则是单位变动成本。当双方协 商陷入僵持时，会导致公司高层的 干预双重价格由内部责任中心的交易 双方采用不同的内部转 移价格作为计价基础采用双重价格，买卖双方可以选择 不同的市场价格或协商价格，能够 较好地满足企业内部交易双方在不 冋方面的管理需要以成本为基础 的转移定价是指所有的内部交易均 以某种形式的成本价格 进行结算，它适用于内 部转移的产品或劳务没 有市价的情况，包括完 全成本、完全成本加成、

3、变动成本以及变动成本 加固定制造费用四种形 式简便、客观，但存在信息和激励方 面的问题经典题解【例题？多选题】下列指标中适用于对利润中心进行业绩考评的有（）。（2018年第I套）A. 投资报酬率B. 部门边际贡献C. 剩余收益D. 可控边际贡献【答案】BD【解析】在通常情况下，利润中心采用利润作为业绩考核指标，分为边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献。所以选项 B D正确。选项A、C属于投资中心的评价指标。【例题？判断题】企业对成本中心进行业绩考核时，应要求成本中心对其所发生或负担的全部成本负责。（）（2017年第I套）【答案】X【解析】成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本。【例题？单选

4、题】某利润中心本期销售收入为7000万元，变动成本总额为 3800万元，中心负责人可控的固定成本为1300万元，其不可控但由该中心负担的固定成本为600万元，则该中心的可控边际贡献为（）万元。（2017年第H套）A. 1900B. 3200C. 5100D. 1300【答案】A【解析】该中心的可控边际贡献=销售收入-变动成本-该中心负责人可控的固定成本 =7000-3800-1300=1900（万元）。【例题？单选题】企业以协商价格作为内部转移价格时，该协商价格的下限一般是（）。（2017年第n套）A. 单位完全成本加上单位毛利B. 单位变动成本加上单位边际贡献C. 单位完全成本D. 单位变动

5、成本【答案】D【解析】企业以协商价格作为内部转移价格时，协商价格的上限是市场价格，协商价格的下限则是单位变动成本。所以选项 D正确。【例题？单选题】以协商价格作为内部转移价格时，该协商价格的下限通常是（）。（2016年）A. 单位变动成本B. 单位标准成本C. 单位制造成本D. 单位市场价格【答案】A【解析】协商价格的上限是市场价格，下限是单位变动成本。所以选项A正确。【例题？多选题】根据责任成本管理基本原理，成本中心只对可控成本负责。可控成本应具备的条件有（）。（2015 年）A. 该成本是成本中心可计量的B. 该成本的发生是成本中心可预见的C. 该成本是成本中心可调节和控制的D. 该成本是

6、为成本中心取得收入而发生的【答案】ABC【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各项耗费，它应具备三个条件：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。所以，选项A、B、C正确。【例题？单选题】作为内部转移价格的制定依据，下列各项中，能够较好满足企业内部交易双方管理需要的 是（）。（2014 年）A. 市场价格B. 双重价格C. 协调价格D. 成本加成价格【答案】B【解析】采用双重价格，买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。【例题？单选题】在企业责任成本管理中，责任成本是

7、成本中心考核和控制的主要指标，其构成内容是（ ）。A. 产品成本之和B. 固定成本之和C. 可控成本之和D. 不可控成本之和【答案】C【解析】责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。成本中心当期发生的所有的可控成本之和就是其责任成本。【例题？单选题】下列各项中，最适用于评价投资中心业绩的指标是（）。A. 边际贡献B. 部门毛利C. 剩余收益D. 部门净利润【答案】C【解析】对投资中心的业绩进行评价时，不仅要运用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系，主要 有投资报酬率和剩余收益等指标。【例题？多选题】下列各项指标中，根据责任中心权、责、利关系，适用于利润中心业绩评价的有（）。A. 部门边际

8、贡献B. 可控边际贡献C投资报酬率D.剩余收益【答案】AB【解析】利润中心的业绩考核指标有边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献。投资报酬率和剩余收益属于投资中心的考核指标。所以，选项A、B正确。【例题？单选题】下列各项中，一般不作为以成本为基础的转移定价计价基础的是（）。A. 完全成本B. 固定成本C. 变动成本D. 变动成本加固定制造费用【答案】B【解析】本题的主要考核点是可以作为以成本为基础的转移定价计价的类型。作为以成本为基础的转移定价计价基础包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式。因此本题的正确答 案是选项Bo【例题？判断题】在不同规模的投资中心之间进行

9、业绩比较时，使用剩余收益指标优于投资报酬率指标。（ ）【答案】X【解析】本题的主要考核点是投资中心评价指标的特点。剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足，但由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。因 此本题的说法是错误的。【例题？多选题】在下列各项中，属于可控成本必须同时具备的条件有（）。A. 可以预计B. 可以计量C. 可以施加影响D. 可以落实责任【答案】ABCD【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费，它应具备三个条件：（1）该成本的发生是成本中心可以预见的；（2）该成本是成本中心可以计量的；（3）该成本是成本中心可以调节和控

10、制的。选项C和选项D均体现了该成本是成本中心可以调节和控制的。【例题？单选题】在下列各项内部转移价格中，既能够较好满足供应方和使用方的不同需求又能激励双方积 极性的是（）。A. 市场价格B. 协商价格C. 双重价格D. 以成本为基础的转移定价【答案】C【解析】内部转移价格的类型包括市场价格、协商价格、双重价格和以成本为基础的转移定价四种。其中， 双重价格就是针对责任中心各方分别采用不同的内部转移价格所制订的价格。该价格的好处是既可较好满足供 应方和使用方的不同需求，又能激励双方在经营上充分发挥主动性和积极性。【例题？单选题】既能反映投资中心的投入产出关系，又可使个别投资中心的利益与企业整体利益

11、保持一致 的考核指标是（）。A. 可控成本B. 利润总额C. 剩余收益D. 投资报酬率【答案】C【解析】剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足。【例题？单选题】某企业的一个成本中心，生产甲产品，预算产量为800件，预算单位成本为 50元；实际产量为900件，实际单位成本为 46元，则该成本中心的预算成本节约率为（）。A. 8.7%B. -8%C. -8.7%D. 8%【答案】D【解析】预算成本节约额 =900 X（ 50-46 ） =3600 （元），预算成本节约率 =3600/ （ 50 X 900）X 100%=8%【例题？单选题】某企业甲责任中心将A产品转让给

12、乙责任中心时，厂内银行按A产品的单位市场售价向甲支付价款，同时按 A产品的单位变动成本从乙收取价款。据此可认为该项内部交易采用的内部转移价格是（ ）。A. 市场价格B. 协商价格C. 以成本为基础的转移定价D. 双重价格【答案】D【解析】双重价格，即是由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。【例题？单选题】某投资中心的投资额为200000元，企业要求的最低投资报酬率为15%剩余收益为20000元，则该投资中心的投资报酬率为（）。A. 35%B. 30%C. 28%D. 25%【答案】D【解析】由于剩余收益=投资额X （投资报酬率-最低投资报酬率），即20000=200000

13、 X （投资报酬率-15%）, 所以，该中心的投资报酬率 =15%+20000/200000=25%【例题？判断题】成本的可控与不可控与该责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和运 营期的长短没有直接联系。（）【答案】X【解析】成本的可控与不可控与该责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和运营期的长短有直接联系。【例题？计算题】甲公司为某企业集团的一个投资中心，X是甲公司下设的一个利润中心，相关资料如下：资料一：2018年X利润中心的营业收入为 120万元，变动成本为 72万元，该利润中心副主任可控固定成 本为10万元，不可控但应由该利润中心负担的固定成本为8万元。

14、资料二：甲公司2019年初已投资700万元，预计可实现利润98万元，现有一个投资额为300万元的投资机会，预计可获利润 36万元，该企业集团要求的最低投资报酬率为10%要求：（1）根据资料一，计算 X利润中心2018年度的部门边际贡献。（2）根据资料二，计算甲公司接受新投资机会前的投资报酬率和剩余收益。（3）根据资料二，计算甲公司接受新投资机会后的投资报酬率和剩余收益。（4）根据（2）、（ 3）的计算结果从企业集团整体利益的角度，分析甲公司是否应接受新投资机会，并说 明理由。【答案】(1) 部门边际贡献=120-72-10-8=30 (万元)(2) 接受新投资机会前：投资报酬率=98/700 X 100%=14%剩余收益