典当行适用税收政策解析之一：典当行是否属于金融企业(20210108004852)

1、典当行适用税收政策解析之一：典当行是否属于金融企业典当行的行业定位也即当前典当行的法律地位，是典当行比较关切问题之 一，也是分析典当行是否属于金融企业的关键所在。目前，有人认为典当行是金融机构，有人认为典当行是特殊的工商企业， 有人认为典当行是金融企业，还有 的人认为典当行是服务业，等等。典当行究竟应定位为何种行业呢？以下对国家 相关政策规定加以梳理，分析典当行的变迁，确定典当行的行业定位。1996年4月3日，中国人民银行下发了关于下发 典当行管理暂行办法 的通知（银发1996119号），并颁布了典当行管理暂行办法，典当行 管理暂行办法第三条规定：典当行是以实物占有权转移形式为非国有中、小企

2、业和个人提供临时性质押贷款的特殊金融企业。根据银发1996119号文件内容可以看出当时典当行具有经中国人民银行总行核准， 由中国人民银行省、自治区、 直辖市、计划单列市分行颁发的金融机构营业许可证，显然此时期典当行既 是非银行金融机构，又是特殊金融企业。2000年 6月 23 日，中国人民银行、原国家经贸委联合下发了关于典当行 业监管职责交接的通知 （银发 2000205 号，以下简称“通知”），通知称“为 适应我国经济和金融改革发展的需要， 规范典当行的管理， 经国务院同意， 决定 对典当行监管体制进行改革， 取消典当行金融机构的资格， 将原由人民银行监管 的典当行业做为一类特殊的工商企业，

3、交由国家经贸委统一归口管理。”2001年 8月 8 日，原国家经贸委根据典当行发展的情况， 制订并颁布了 典 当行管理办法（国家经贸委令第 22 号）。 2003 年国务院机构改革后，典当行 的监管划归商务部负责。2005年 2月 9 日，商务部公安部联合颁布了现行的典当管理办法。根据前述通知和规定可知， 典当行移交给原国家经贸委以后， 典当行被取消 了金融机构的资格，之后的典当行管理办法和典当管理办法均将典当行 称为“专门从事典当活动的企业法人”，没有延续典当行管理暂行办法中的 “特殊金融企业”称谓。因此，此时的典当行根据“交接通知”内容属于“特殊 的工商企业”。分析至此，我们首先需要弄清楚

4、什么是“特殊的工商企业”。我们知道，工 商企业指从事产品生产和提供服务活动的营利性的经济组织。特殊的工商企业， 只能说是具有一定特殊性的工商企业。 典当行作为特殊的工商企业， 是由其特殊 性决定的， 其特殊性应该主要包括两个方面： 其一、典当行可以作为非金融机构 从事动产质押、 财产权利质押和房地产抵押典当贷款业务； 其二、 典当行质押动 产涉及治安管理由公安机关作为特种行业进行管理。关于典当行业监管职责交接的通知 将典当行界定为 “特殊的工商企业” 但问题是“特殊的工商企业” 的概念过于笼统和宽泛， 导致了当前典当行对自身 行业定位和法律地位的混乱认识， 进一步导致了典当行对有关政策规定的无

5、所适 从。在将典当行笼统定位为特殊的工商企业前提下， 典当行所从事的典当行的准 确行业定位更值得探讨。 明确了典当行的行业定位， 就能明确典当行的法律地位。根据 2003年5月 14日国家统计局关于印发 三次产业划分规定 的通知 （国统字 200314 号），可以发现工商企业是一个横跨第二产业和第三产业 的概念。根据工商企业的定义显然典当行属于第三产业中的商业类企业。 无论是 工商业、还是商业，都是属于产业概念，而不是行业概念，也就是说对典当行属 于“特殊的工商企业”的定位，是一个产业定位，而不是行业定位。作为改革开 放后恢复并取得长足发展的典当行， 不能仅用一个笼统的产业概念来定位， 需要

6、有明确的行业定位才能适应当前典当行的发展现状。虽然国家没有专门下文对典当行规定其行业定位， 但是我们可以援引其他相 关政策规定来分析典当行的行业定位问题。2002年 9月 12 日，国家统计局下发的关于贯彻执行新 国民经济行业分 类国家标准（GB/T4754-2002）的通知（国统字2002044号）及其颁布的国 民经济行业分类（GB/T4754-2002）,明确将“典当”分类在J门类（金融业）、 71大类（其他金融活动） 、715中类和 7150小类（典当） ，对该类的说明是“指 以实物质押的放款活动”。 2011年8 月16日，国家统计局颁布的关于执行新 国民经济行业分类国家标准的通知（国

7、统字 201169 号），进一步将“典 当”分类在 J 门类（金融业）、 66 大类（货币金融服务）、 663 中类（非货币银 行服务）、 6633小类（典当），对该类的说明是“指以实物、财产权利质押或 抵押的放款活动” 。至此对于典当行的行业定位分析已很明确， 不论是新版还是 旧版国民经济行业分类均一致将典当分类为金融业。既然典当属于金融业， 那么从事典当行务的特殊工商企业典当行必然属于金融企业。综上所述， 对于当前典当行的行业定位可以得出以下肯定结论： 第一、 典当行属于特殊的工商企业；第二、典当行不属于金融机构，属于金融企业。典当行不属于金融机构而属于金融企业，需要对二者进行区分。金融机构和 金融企业是两个相互交叉的概念。在我国，具有金融机构法人许可证的实体 组织才属于金融机构，不具有金融机构法人许可证而从事金融行业的实体组 织只能属于金融企业。金融机构的外延较窄，政策要求比较严格，金融企业的外 延相对宽泛。两者之间的关系是，