长期营业用资产管理(ppt 40页).pptx

1、http:/ 精品资料网 長期營業用資產長期營業用資產 http:/ 精品资料网 本章大綱本章大綱 壹、長期營業用資產之基本觀念壹、長期營業用資產之基本觀念 貳、廠房設備之會計處理貳、廠房設備之會計處理 參、遞耗資產之會計處理參、遞耗資產之會計處理 肆、無形資產之會計處理肆、無形資產之會計處理 http:/ 精品资料网 壹、長期營業用資產之基本觀念壹、長期營業用資產之基本觀念 一、長期營業用資產之分類一、長期營業用資產之分類 二、長期營業用資產之性質二、長期營業用資產之性質 三、長期營業用資產之內容三、長期營業用資產之內容 四、長期營業用資產之會計處理要點四、長期營業用資產之會計處理要點 ht

2、tp:/ 精品资料网 一、長期營業用資產之分類一、長期營業用資產之分類 圖圖9.1 長期營業用資產之分類長期營業用資產之分類 http:/ 精品资料网 二、長期營業用資產之性質二、長期營業用資產之性質 固定資產之定義固定資產之定義 固定資產乃企業目前正在營業中使用，能固定資產乃企業目前正在營業中使用，能 為企業帶來長期經濟利益的有形資產。為企業帶來長期經濟利益的有形資產。 固定資產之特性固定資產之特性 供營業使用供營業使用非以投資或出售為目的非以投資或出售為目的 可可長期使用長期使用(預期耐用年數超過一年預期耐用年數超過一年) 具有具有實際形體實際形體 http:/ 精品资料网 長期營業用資產

3、之性質長期營業用資產之性質 無形資產之定義無形資產之定義 係可為企業帶來長期利益而不具實際形體係可為企業帶來長期利益而不具實際形體 之資產，多為一種權利或競爭上之優勢。之資產，多為一種權利或競爭上之優勢。 無形資產之特性無形資產之特性 未來經濟效益之不確定性極高，效益期限未來經濟效益之不確定性極高，效益期限 亦難以估計。亦難以估計。 價值常受競爭狀況影響而有巨幅波動。價值常受競爭狀況影響而有巨幅波動。 有些無形資產僅對某特定企業具有價值。有些無形資產僅對某特定企業具有價值。 http:/ 精品资料网 三、長期營業用資產之內容三、長期營業用資產之內容 廠房設備廠房設備 廠房設備之實體不因使用而改

4、變其形狀及大廠房設備之實體不因使用而改變其形狀及大 小小 。 如土地、土地改良物、建築物及設備等。如土地、土地改良物、建築物及設備等。 遞耗資產遞耗資產 遞耗資產之實體通常因蘊藏物之採伐而改變、遞耗資產之實體通常因蘊藏物之採伐而改變、 減少。減少。 如石油、天然氣、礦藏、森林等天然資源。如石油、天然氣、礦藏、森林等天然資源。 http:/ 精品资料网 長期營業用資產之內容長期營業用資產之內容 無形資產無形資產 可辨認無形資產可辨認無形資產 http:/ 精品资料网 長期營業用資產之內容長期營業用資產之內容 無法個別辨認之無形資產無法個別辨認之無形資產 商譽商譽係依附企業整體而存在，無法與企業係

5、依附企業整體而存在，無法與企業 整體分離而個別辨認整體分離而個別辨認 會計上認為一個會計上認為一個企業之預期盈餘若能超過企業之預期盈餘若能超過 正常水準而有超額盈餘正常水準而有超額盈餘，該企業即有商譽。，該企業即有商譽。 http:/ 精品资料网 四、長期營業用資產之會計處理要點四、長期營業用資產之會計處理要點 圖圖9.2 固定資產之會計處理要點固定資產之會計處理要點 http:/ 精品资料网 貳、廠房設備之會計處理貳、廠房設備之會計處理 一、取得成本之決定一、取得成本之決定 二、廠房設備之折舊二、廠房設備之折舊 三、廠房設備使用期間支出之處理三、廠房設備使用期間支出之處理 四、廠房設備之價值

6、減損四、廠房設備之價值減損 五、廠房設備之處分五、廠房設備之處分 http:/ 精品资料网 一、取得成本之決定一、取得成本之決定 依據歷史成本原則，廠房設備應依據歷史成本原則，廠房設備應以成本以成本 為入帳之依據為入帳之依據。 成本係指取得資產時，為使資產達到可成本係指取得資產時，為使資產達到可 供使用之狀態與地點，所發生的供使用之狀態與地點，所發生的一切必一切必 要而合理的支出要而合理的支出。 整批購買時，應依公平市價或適當客觀整批購買時，應依公平市價或適當客觀 標準比例分攤，作為個別資產之成本。標準比例分攤，作為個別資產之成本。 http:/ 精品资料网 土地成本土地成本 包括現金購買價格

7、、過戶相關之規費與包括現金購買價格、過戶相關之規費與 手續費，以及經紀人佣金等，一切為使手續費，以及經紀人佣金等，一切為使 土地達到預期使用狀態之支出。土地達到預期使用狀態之支出。 為建屋而購入的土地，應將拆除土地上為建屋而購入的土地，應將拆除土地上 舊屋之費用及土地的清理、整平費用等舊屋之費用及土地的清理、整平費用等 列為土地成本的一部份，而相關廢料的列為土地成本的一部份，而相關廢料的 售價則為土地成本的減少。售價則為土地成本的減少。 http:/ 精品资料网 【釋例一釋例一】 嘉和公司以嘉和公司以$2,000,000購買土地一塊，作購買土地一塊，作 為工廠建地。該土地上原有一舊建物，為工廠

8、建地。該土地上原有一舊建物， 嘉和公司花費嘉和公司花費$50,000將其拆除，整平土將其拆除，整平土 地支付地支付$100,000，此外並支付過戶費，此外並支付過戶費 $10,000及經紀人佣金及經紀人佣金$20,000，而建物，而建物 廢料出售淨得廢料出售淨得$6,000。 試求土地的成本。試求土地的成本。 http:/ 精品资料网 【解析】【解析】 (1) 購買土地的目的是建廠，因此，拆除房屋、整平土地、過戶及經紀人佣金，均為使土購買土地的目的是建廠，因此，拆除房屋、整平土地、過戶及經紀人佣金，均為使土 地達到可建廠狀態的必要支出，而出售廢料的所得則為拆除房屋支出的減少。地達到可建廠狀態的

9、必要支出，而出售廢料的所得則為拆除房屋支出的減少。 (2) 土地的成本計算如下：土地的成本計算如下： 購價購價 $2,000,000 拆除舊建物的淨支出（拆除舊建物的淨支出（$50,000$6,000） 44,000 整平土地費用整平土地費用 100,000 過戶費過戶費 10,000 經紀人佣金經紀人佣金 20,000 土地成本土地成本 $2,174,000 http:/ 精品资料网 土地改良物成本土地改良物成本 若耐用年數有限，且應由企業負責維修若耐用年數有限，且應由企業負責維修 重置者，如停車場、築圍牆、裝置照明重置者，如停車場、築圍牆、裝置照明 設備等，其支出應記為土地改良物，並設備等

10、，其支出應記為土地改良物，並 依估計耐用年數提列折舊。依估計耐用年數提列折舊。 若可無限期使用，或係由政府負責維修若可無限期使用，或係由政府負責維修 重置者，其支出可併入土地成本，不必重置者，其支出可併入土地成本，不必 另設土地改良物科目。另設土地改良物科目。 http:/ 精品资料网 建築物成本建築物成本 如係以購買方式取得，則其成本包括現金購如係以購買方式取得，則其成本包括現金購 買價格、過戶相關之規費與手續費、經紀人買價格、過戶相關之規費與手續費、經紀人 佣金，以及使用前之裝潢等，一切使建物達佣金，以及使用前之裝潢等，一切使建物達 到可供使用狀態之必要支出。到可供使用狀態之必要支出。 如

11、係自行建造或委由他人建造，則其成本包如係自行建造或委由他人建造，則其成本包 括自設計至完工之一切必要支出，包括設計括自設計至完工之一切必要支出，包括設計 費、工料費、請領執照規費，及建造期間因費、工料費、請領執照規費，及建造期間因 建屋貸款實際支付之利息等。但建物完工可建屋貸款實際支付之利息等。但建物完工可 供使用後之利息不得再列入建物成本。供使用後之利息不得再列入建物成本。 http:/ 精品资料网 設備成本設備成本 設備之成本包括現金購買價格、運費、設備之成本包括現金購買價格、運費、 運送途中之保險費用、安裝費、試車等，運送途中之保險費用、安裝費、試車等， 一切使設備達到可供使用之地點與狀

12、態一切使設備達到可供使用之地點與狀態 之必要支出。之必要支出。 車主請領執照之相關費用、意外保險之車主請領執照之相關費用、意外保險之 費用，以及意外損失等均不得列入設備費用，以及意外損失等均不得列入設備 成本。成本。 http:/ 精品资料网 【釋例二釋例二】 今日公司購買機器一部，定價為今日公司購買機器一部，定價為$500,000， 因當天以現金支付，故可享受因當天以現金支付，故可享受1%的現金折的現金折 扣。今日公司並於當日支付機器運費扣。今日公司並於當日支付機器運費$2,500， 安裝費安裝費$4,000。安裝時工人處理不慎造成機。安裝時工人處理不慎造成機 器損壞，另支付器損壞，另支付$

13、1,200的修理費。試計算該的修理費。試計算該 機器的成本，並作取得機器的分錄。機器的成本，並作取得機器的分錄。 http:/ 精品资料网 http:/ 精品资料网 整批購買整批購買 若係整批購買時，應將取得成本分攤予個別若係整批購買時，應將取得成本分攤予個別 資產，其分攤原則如下：資產，其分攤原則如下： (1)若各項資產均有公平市價，則取得成本按個若各項資產均有公平市價，則取得成本按個 別資產公平市價佔各項資產公平市價總和之別資產公平市價佔各項資產公平市價總和之 比例分攤。比例分攤。 (2)若不能同時取得各項資產公平市價之資料，若不能同時取得各項資產公平市價之資料， 則有公平市價者以公平市價

14、為其取得成本，則有公平市價者以公平市價為其取得成本， 其餘為無公平市價資產之取得成本。其餘為無公平市價資產之取得成本。 (3)若均無法取得公平市價之資料，則依專家估若均無法取得公平市價之資料，則依專家估 定之價值比例分攤取得之總成本。定之價值比例分攤取得之總成本。 http:/ 精品资料网 【釋例三釋例三】 國光公司購入廠房一棟及其建地，共支付國光公司購入廠房一棟及其建地，共支付 現金現金$3,000,000，已知廠房單獨出售的市，已知廠房單獨出售的市 價為價為$1,440,000，而土地則為，而土地則為$2,160,000， 試作以上資產之取得分錄。試作以上資產之取得分錄。 http:/ 精

15、品资料网 http:/ 精品资料网 【釋例四釋例四】 同上例，試依下述狀況分別計算各資產之同上例，試依下述狀況分別計算各資產之 入帳金額。入帳金額。 (1)土地及廠房無單獨交易之市價，雙方合土地及廠房無單獨交易之市價，雙方合 約中訂定房地價格比例為房屋約中訂定房地價格比例為房屋35%，土，土 地地65%。 (2)同上，合約中未定房地比例，但已知地同上，合約中未定房地比例，但已知地 政機關之公告現值分別為房屋政機關之公告現值分別為房屋60萬元，萬元， 土地土地120萬元。萬元。 http:/ 精品资料网 【解析】【解析】 (1)我國交易習慣房地較少分別計價出售，故不我國交易習慣房地較少分別計價出

16、售，故不 易有單獨之公平市價，此時得以交易雙方協易有單獨之公平市價，此時得以交易雙方協 議議(合約訂定合約訂定)之公平價值比例分攤之。若合約之公平價值比例分攤之。若合約 未明訂，則可依地政機關調查公告之公告未明訂，則可依地政機關調查公告之公告 現值比例分攤，亦不失為客觀之標準。現值比例分攤，亦不失為客觀之標準。 (2)狀況狀況(1)之比例攤算土地成本為之比例攤算土地成本為$1,950,000 ($3,000,000*65%)，房屋成本為，房屋成本為$1,050,000 ($3,000,000*35%)。 狀況狀況(2)之比例攤算之比例攤算(60：1201：2)，土地成，土地成 本為本為$2,0

17、00,000，房屋為，房屋為$1,000,000。 http:/ 精品资料网 二、廠房設備之折舊二、廠房設備之折舊 折舊之意義折舊之意義 依據成本與收入配合原則，必須依據成本與收入配合原則，必須將取得資將取得資 產之成本，以合理而有系統的方式分攤到產之成本，以合理而有系統的方式分攤到 資產使用期間，作為費用處理資產使用期間，作為費用處理。此種分攤。此種分攤 成本之程序稱為提列折舊，而其每期分攤成本之程序稱為提列折舊，而其每期分攤 之費用即稱為折舊費用。之費用即稱為折舊費用。 土地以外之廠房設備均有一定的使用期間土地以外之廠房設備均有一定的使用期間 （或耐用年數），必須逐期提列折舊，故（或耐用年

18、數），必須逐期提列折舊，故 又稱為折舊性資產。又稱為折舊性資產。 http:/ 精品资料网 廠房設備之折舊廠房設備之折舊 折舊之記錄折舊之記錄 提列折舊係將資產之已耗用成本轉為費用，在期末提列折舊係將資產之已耗用成本轉為費用，在期末 所作的調整，其分錄如下：所作的調整，其分錄如下： 折舊費用折舊費用 累計折舊累計折舊 折舊之表達折舊之表達 折舊費用為損益表之營業費用，累計折舊在資產負折舊費用為損益表之營業費用，累計折舊在資產負 債表中列為該項資產成本之抵減項目，表達如下：債表中列為該項資產成本之抵減項目，表達如下： 房屋房屋 $ 減：累計折舊減：累計折舊 () $ 提列折舊時貸記累計折舊而不直

19、接貸記資產科目之原提列折舊時貸記累計折舊而不直接貸記資產科目之原 因因 (1)保持資產原始成本之資料。保持資產原始成本之資料。 (2)由累計折舊判斷資產之新舊程度。由累計折舊判斷資產之新舊程度。 http:/ 精品资料网 計算折舊費用之程序計算折舊費用之程序 http:/ 精品资料网 計算折舊費用之程序計算折舊費用之程序 估計殘值估計殘值 殘值係指資產於其使用期間終了時之估計價值。殘值係指資產於其使用期間終了時之估計價值。 資產成本減除估計殘值之金額，稱為應折舊成本或折資產成本減除估計殘值之金額，稱為應折舊成本或折 舊基礎。舊基礎。 估計耐用年數估計耐用年數 耐用年數為資產提供服務之期間，可以

20、用時間或活動耐用年數為資產提供服務之期間，可以用時間或活動 量加以表示。量加以表示。 估計資產之耐用年數時，必須考慮下列因素：估計資產之耐用年數時，必須考慮下列因素： (1)實體因素：即實質損耗及陳舊等物質上之原因。實體因素：即實質損耗及陳舊等物質上之原因。 (2)經濟因素：如能量不足、技術過時等功能上之原經濟因素：如能量不足、技術過時等功能上之原 因。因。 http:/ 精品资料网 計算折舊費用之程序計算折舊費用之程序 選擇折舊方法選擇折舊方法 平均法平均法 直線法直線法 活動量法活動量法 遞減法遞減法 餘額遞減法（定率遞減法）餘額遞減法（定率遞減法） 年數合計法（年數倒比法）年數合計法（年

21、數倒比法） http:/ 精品资料网 平均法平均法 http:/ 精品资料网 【釋例五釋例五】 光明商行於光明商行於X1年初購置機器一部，成本為年初購置機器一部，成本為 $330,000，估計可使用四年，生產，估計可使用四年，生產30,000單單 位產品，四年後殘值為位產品，四年後殘值為$30,000。該機器四。該機器四 年中實際生產數量分別為年中實際生產數量分別為6,000單位、單位、9,000 單位、單位、8,000單位、單位、7,000單位。試分別依直單位。試分別依直 線法與活動量法，計算各年折舊費用之金線法與活動量法，計算各年折舊費用之金 額，並列示機器帳面價值之變動情形。額，並列示機

22、器帳面價值之變動情形。 http:/ 精品资料网 【解析】【解析】 (1)應折舊成本應折舊成本=$330,000 $30,000=$300,000 (2)直線法每年折舊費用直線法每年折舊費用 000,75$ 4 000,300$ ，帳面價值變動情形如表，帳面價值變動情形如表9.2所示。所示。 (3)活動量法每單位活動量法每單位活動活動折舊費用折舊費用 10$ 000,30 000,300$ ，帳面價值變動情形如表，帳面價值變動情形如表 9.3 所示所示。 。 http:/ 精品资料网 表表 9.2 直線法折舊累計表直線法折舊累計表 年年度度 應折舊應折舊成本成本 折舊折舊率率 折舊費用折舊費用

23、 累計折舊累計折舊 期末帳面價值期末帳面價值 X1 X2 X3 X4 $300,000 300,000 300,000 300,000 25% 25% 25% 25% $75,000 75,000 75,000 75,000 $ 75,000 150,000 225,000 300,000 $255,000 180,000 105,000 30,000 表表 9.3 活動量法折舊累計表活動量法折舊累計表 年年度度 每單位產每單位產 品折舊品折舊 實際實際產量產量 折舊折舊費用費用 累計累計折舊折舊 期末帳面期末帳面價值價值 X1 X2 X3 X4 $10 10 10 10 6,000 9,000 8,000 7,000 $60,000 90,000 80,000 70,000 $60,000 150,000 230,000 300,000 $270,000 180,000 100,000 30,000 http:/ 精品资料网 遞減法遞減法 http:/ 精品资料网 【釋例六】【釋例六】同釋例五，但採用雙倍餘額遞減法提列折舊。同釋例五，但採用雙倍餘額遞減法提