中级会计实务2015年用笔记讲义

1、中级会计实务讲义第一章总论、会计管理会计（将来时）J企业会计产权责发生制一财务会计（过去时）行政单位：收付实现制预算会计A事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制）非营利组织：权责发生制八财务目标1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。2、两种观点： 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。3、使用人：社会投资者 债权人 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）公众三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认t确定认可，是不是收入计量t计算、量化、

2、是多少报告t反映主营业务收T营业收入假设基本含义具体内容会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是 投资者），空间范围总公司与分公司、母公司、子公司、集团会计主体法律主体会计主体不一定是法律主体，但法律 主体疋疋会计主体。持续经营假设企业长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础 附注说明持续经营能力会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1年会计中期V 1年货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、 劳动量度）记账本位币：一般是人民币 外币：记账本位币以外的货币四、会计基础收付实现制1、会计确认基础：、权责发生希 历史成本计价重置成本会计计量基础：J现值 公允价值可变现净值计量基

3、础含义举例历史成本 （实际成本）取得或制造所需要发生的各项支出通常情况下采用固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置成本 （现行成本）按当前条件重新取得，冋样资产所需支出存货盘盈固疋资产盘盈可变现净值将其变现后获得的净价值存货的期末计价资产减值时，可收回金额的确定现值（P）未来现金流量折算为现在的价值固定资产以分期付款方式取得无形资产以分期付款方式取得分期收款方式实现的销售收入固定资产的弃置费用资产减值中未来现金流量的现值 融资租入的固定资产入账价值， 要考虑最低租赁付款额的现值公允价值 （市价）在公平交易中双方自愿进行交换的价值交易性金融资产可供出售的金融资产公允价值计价的投资性房地产股

4、份支付生物资产例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D ）A、商誉 B、交易性金融资产C、无形资产 D、可供出售金融资产五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制）1可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础3、可理解性：4、可比性:横向可比t同一时期，不同企业（可比性）纵向可比t同一企业，不同时期（一贯性）5 、实质重于形式：经济实质、法律形式融资租入固定资产售后回购不确认收入售后租回不确认收入分期付款购买商品 长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准6 、重要性：通过性质、金额大小来判断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润，不

5、低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定或有负债：很可能减值准备的计提固定资产、无形资产加速折旧摊销预计负债的确认基本确定：95% Xv 100%可能： 5% v XW 50%很可能： 50% v XW 95%极小可能：0 v XW 5%递延所得税资产确认无法估计销售退回可能性&及时性：收集、处理、报告及时例：下列属于实质重于形式原则的有（A C ）A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入B、 单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性）C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账D、 企业会计准则于 2007年1月在所有上市公司执行（可比性） 六、会计要素资产、负债、所有者权益、收入、

6、费用和利润 七、利得和损失利得记入当期损益：营业外收入记入所有者权益:资本公积一其他资本公积（贷方） 非日常活动/偶然活动记入当期损益：营业外支出损失记入所有者权益：资本公积一其他资本公积（借方）收入日常活动 费用_例：下列关于会计要素表述中正确的是（B ）A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入例：企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益（X ）要素名称定义构成特征确认条件资产过去、拥有或控制 经济利益的经济资源流动资产V 1年 非流动资产 1年 预期经济利益

7、拥有或控制 过去时 很可能流入 成本或价值能可靠计量负债过去、经济利益流出的现时 义务（义务包括现时义务、 潜在义务）现时义务又包括 推定义务流动负债 非流动负债 承担的现时义务 经济利润流出企业 过去时 经济利润很可能 流岀企业 能可靠计量所有者权益资产减去负债后由所有者享 有的剩余权益股本资本公积一股本溢价其他资本公积 留存收益：盈余公积 10%未分配利润90%/ 依赖资产、负债 确认 价值可靠计量收入日常活动，最终会导致所有 者权益上升，与所有者投入 无关的经济利益总流入主营业务收入 其他业务收入 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 日常 与投入资本无关 最终导致所有者权 益

8、增加 经济利润很可能 流入 会导致资产的增 力口，负债的减少 流入额能可靠计 量费用日常活动，最终会导致所有 者权益减少，与向所有者投 资分配无关的经济利益总流 岀成本费用 期间费用 日常 与分配利润无关 最终导致所有者权 益减少 经济利润很可能 流岀 会导致资产的减 少，负债的增加 流出额能可靠计 量利润企业在一定的会计期间的经 营成果收入费用记入当期损益的利得 记入当期损益的损失/同收入、费用第二章存货、存货的概念1、定义：存放在企业货物2、特征： 持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用持有时间：w 1年 在生产耗用中可能改变实物形态3、 确认条件：很可能流入企业价值可靠计量4、内容：购

9、进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品） 加工：生产成本、制造费用、委托加工物资销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备 不包括：工程物资：房屋、建筑物（含税）生产线、生产用机器（不含税） 代其他企业保管的存货二、存货的增加业务1外购原材料、周转材料入账价值项目包括不包括买价发票金额相关税金 不能抵扣的进项； 进口关税、消费税； 城建税、教育费附加；资源税一般纳税人取得专票，取得认 证相关杂费 运输费； 装卸、保管、包装、仓储费； 运输途中的合理损耗； 入库前的挑选费7%作进项非正常损耗入库后的挑选、整理、押金商品流通企业进货费

10、用： 记入存货的采购成本已售：转入主营业务成本先归集T期末-未售：转入存货的成本金额小T记入当期损益的销售费用例：一般纳税人购原材料200公斤，货款6000元，增值税1020元，保险费350元，入库前的挑选整理费用130元，入库时短缺10%属合理损耗，问入库的单位成本是（D ）A、32.4 B、33.33 C、35.28 D、362、委托加工物资取得存货 材料的成本+加工费+运输费+税费发出材料借：委托加工物资 贷：原材料支付往返的运输费借：委托加工物资应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款支付加工费借：委托加工物资 贷：银行存款支付相关的税费税种允许抵扣不作成本不允许抵扣作成本增值税

11、一般纳税人：加工费X 17%借：应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：委托加工物资 贷：银行存款消费税继续生产应税消费品借：应交税费一应交消费税 贷：银行存款用于销售借：委托加工物资 贷：银行存款组成计税价格=材料成本+加工费+消费税=（材料成本+加工费）/ （1-消费税税率） 加工收回借：原材料 库存商品 贷：委托加工物资3、自制：材料成本+加工费用+其他成本4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）借：原材料 库存商品 贷：股本 资本公积一股本溢价5、接受捐赠借：原材料 库存商品 应交税费一应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、提供劳务取得按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存

12、货的间接费用7、非货币资产交换（以物换物）8债务重组9、企业合并取得三、存货的期末计价1计量原则：成本与可变现净值孰低法2、相关概念成本：取得时的实际成本（账面余额） 可变现净值=市场价（合同价）一至完工时发生的成本一预计的销售费用一预计的税金3、确认可变现净值时考虑的因素：售价要有确凿的证据原材料 直接出售原材料（加工库存商品t出售日后事项4 、可变现净值确定库存商品：合同部分：合同价（合同单价X合同数量）一销售费用一相关税金无合同部分：市场价（市场单价x数量）一销售费用一相关税金部分合同、部分无合同：分别按有合同、无合同进行处理原材料：直接出售：同库存商品，合同价 /市场价一销售费用一相关

13、税金生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用库存商品可变现净值=合同价/市场价一销售费用一相关税金 只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值 材料实际成本：历史成本材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价一进一步加工成本一销售费用一相关税金 总结： 库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值计提减值 库存商品成本可变现净值材料成本V可变现净值不计提减值 库存商品成本V可变现净值材料成本可变现净值不计提减值 库存商品成本V可变现净值材料成本V可变现净值不计提减值5、计提存货的减值方法 按单项存货计提：最精确，最复杂 对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同

14、，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计提单项计提减值按类别计提的减值6 、减值迹象的判断 部分的减值： 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于 其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐 渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 全部的减值： 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 其他足以证明已无使用价值

15、和转让价值的存货。7、存货跌价准备的计提、转回、转销存货跌价准备转回：存货发生减值后，继续持有期间价值回升与下降的原因相同时，在计提的限额内恢复 存货的价值存货跌价准备转销：已经出售处置的存货，其原先计提的存货跌价准备应一并从账上注销（直接或按比率注销）例：某企业月初购进原材料，买价 100 万元，运费 10 万元，材料已入库，款项已支付，第一个月末，该材料的可变现净值为 110万元；第二个月末该材料的可变现净值为 89.3 万元；第三个月末该材料的可变现 净值为 99.3 万元；第四个月初，出售该材料一半，售价 50万元，税率 17%。购进时：借：原材料109.3应交税费应交增值税（进项税额

16、）贷：银行存款 127第一月末账面余额为109.3 万元，可变现净值第二月末账面余额为109.3 万元，可变现净值17.7110万元，成本v可变现净值，按109.3万元计量89.3万元，成本可变现净值，发生减值20万元借：资产减值损失20贷：存货跌价准备 20账面价值： 89.3 万元第三月末账面余额为 109.3万元，可变现净值 99.3万元，发生减值 10万元，已计提 20万元，应转回 10万 元（计提的限额内，上升的原因相同 ）借：存货跌价准备 10贷：资产减值损失 10账面价值： 109.3-20+10=99.3 万元 第四月初，出售价 50 万元借：银行存款58.5贷：其他业务收入

17、50 应交税费应交增值税（销项税额） 8.5 结转已销材料的账面余额借：其他业务成本54.65（109.3/2）贷：原材料54.65（109.3/2）转销已计提的减值：借：存货跌价准备5（10/2）贷：其他业务成本 5（10/2） 或：借：其他业务成本 49.65 存货跌价准备 5 贷：原材料 54.65第三章 固定资产一、固定资产的概念1定义：价值大、使用期限长、使用中保持原有形态2、特征： 持有目的：生产经营、管理、出租、提供劳务，不是为了出售（营业外收入） 使用寿命长于1年，单位价值较大，区别于低值易耗品 有实物形态，并保持原态，区别于无形资产和存货3、内容自用的房屋建筑物自用或经营出租

18、的机器设备工具、器具交通工具环保的设备、安全设备高价周转件价值较大的备品备件、维修设备 飞机的引擎、单独入账作为固定资产不包括：经营出租的房屋、建筑物，应作为投资性房地产 房地产行业开发的商品房及土地使用权（开发产品）生物资产 处于处置状态，没有使用价值和转让价值的固定资产、固定资产的增加业务1、外购:不需安装需安装入账成本=买价+进口的关税+消费税+装卸费+运输费+专业人员服务费+不允许抵扣增值税例：某企业购进一批设备，买价100万，进口关税50万元，增值税税率 17%，运输费10万元，其他的杂费0.7万元，该批设备中 A设备的公允价值为 50万元、B设备的公允价值为 30万元、C设备的公允

19、价值 20万元，不需要进行安装入账价值=100+50+10 X（ 1-7%） +0.7=160 万元共同成本=160万元分配标准之和=50+30+20=100万元分配率=160 - 100=1.6分配:A设备：50 X 1.6=80万元B设备：30 X 1.6=48万元C设备：20 X 1.6=32万元分录:借：固定资产一A80B48C32应交税费一应交增值税（进项税额）26.2 （ 150 X 17%+10X 7%=26.2）贷：银行存款186.22、自建自营工程：工程物资（建机器设备不含税，建房屋含税）7工程领用物资t工程领用原材料/库存商品t工程人员工资（劳务费）-完工-多余物资转为原材

20、料出包工程：建筑工程支出 +安装工程支出+待摊支出（共同的间接成本）待摊支出：工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时期盘亏、联合试车费通过在建工程核算：外购需要安装自建的自营工程自建的出包工程资本化的后续支出 购安全生产设备3、租入的固定资产借：财务费用贷：未确认融资费用借：制造费用 / 管理费用贷：预付账款 / 银行存款 融资租入：视同自有的固定资产 借：固定资产（现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款 经营租入：不作为固定资产 借：预付账款 贷：银行存款4、接受投资的固定资产（协议价、不公允的按公允价入账）借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额

21、）贷：实收资本资本公积资本溢价5、接受捐赠 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入6、盘盈的固定资产 （作为前期的差错） 借：固定资产贷：以前年度损益调整 （不是待处理财产损益） 借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积 10% 利润分配未分配利润 90%7、弃置费用的固定资产 不同于清理费用，主要用于油气资产、核设施 购买： 借：固定资产 贷：银行存款 预计负债 （现值） 计提利息： 借：财务费用 贷：预计负债 支付弃置费用： 借：预计负债 贷：银行存款8、安全生产设备、安生生产费 （新增） 计提安生生产费借：生产成本 贷：专项储备安全生产费 （属于所有者权益类，理

22、解专用基金） 购置安生生产设备借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付职工薪酬 完工投入生产用借：固定资产安生设备 贷：在建工程借：专项储备安全生产费累计折旧 （全额一次计提折旧，今后不计提） 用于平常的费用化支出借：专项储备安全生产费贷：银行存款例：下列关于高危行业企业提取和使用安全生产费处理中不正确的是（ D ）A 、企业提取安全生产费时，应当记入“专项设备”科目中B、企业使用提取的安全生产费时，属于费用化支出的应直接冲减专项储备C、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的应按照形成固定资产冲减专项储备D、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产使用寿命

23、分期计提折旧二、固定资产使用期间1、累计折旧：先考虑折旧，再考虑减值2、折旧的范围包括： 当月减少的固定资产 没有竣工，但达到使用状态，暂估入账，竣工后调账，不调折旧 融资租入的固定资产 经营租出的固定资产 不需用、未使用、闲置的固定资产，记入管理费用 季节性的停用，大修理期间，记入相关资产或期间费用 高危行业，安全生产行业设备投入使用时全额计提折旧 不包括： 当月增加的固定资产 已提足折旧，仍继续使用固定资产 提前报废的固定资产 单独入账的土地 融资租出的固定资产 经营租入的固定资产 固定资产更新改造、改良支出期间3 、折旧的方法 年限平均法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法4、折旧分录

24、借：生产成本 /制造费用 /管理费用 /销售费用 /在建工程 /研发支出 /其他业务成本 贷：累计折旧5、减值准备借：资产减值损失贷：固定资产减值准备一旦计提，不得转回，处置时可以转销减值后再计提折旧时，按减值后的账面价值重新计提折旧、后续支出 资本化支出： 固定资产投入改造：借：在建工程累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 换下旧零件（账面价值）借：营业外支出贷：在建工程 换上新零件借：在建工程贷：银行存款 工资借：在建工程贷：应付职工薪酬 完工借：固定资产贷：在建工程 费用化支出车间或厂部管理上修理费用计入管理费用 销售部门修理费用计入销售费用 不符合资本化条件费用计入管理费用飞机4000例：购买飞机一架 10000 万元，其中发动机 3000 万元，预计使用 20 年，直线法，无残值，第三年末， 可收加金额 7000 万元，可使用年限变更为 13 年，第五年，换下旧发动机，换上购买的新发动机 万元，支付安装人员工资 100 万元，更新改造完毕投入使用。 购进时：借：固