营改增风险提示以案纳税人学堂

1、Company LOGO 2015年9月 （一）（一）“营改增营改增”前期试点进程回顾前期试点进程回顾 （除（除铁路运输）铁路运输） （除铁路运输）（除铁路运输） （除铁路运输）（除铁路运输） （增广播影视）（增广播影视） （增铁路运输）（增铁路运输） + “3+7” （二）已纳入（二）已纳入“营改增营改增”试点的应税服务范围试点的应税服务范围 邮政服务邮政服务 交通运输交通运输 电信服务电信服务 研发和技术研发和技术 鉴证咨询鉴证咨询 广播影视服务广播影视服务 信息技术信息技术 文化创意文化创意 有形动产有形动产 租赁租赁 物流辅助物流辅助 （三）暂未纳入试点的行业（三）暂未纳入试点的行业

2、（四）目前反映（四）目前反映“营改增营改增”改革趋势的关键词改革趋势的关键词 适时（适时（适应改革时机适应改革时机） 力争完成（力争完成（替代了原来的替代了原来的“全面完成全面完成”） （五）税率和计税方式的明确与未知 已明确：财政部 国家税务总局关于印发的通知（财税【2011】110号） 适用11%税率。 交通运输业、邮电通信业、现代服务业、 、和转让无形资产，原则上适用增值税一般 计税方法。和，原则上适用增值税简 易计税方法。 未知 的税率？（传闻：6%） 4大行业中哪些适用简易计税？ 以案说法以案说法 （一）容易产生歧义的“营改增”应税服务项目 1.交通运输业 （1）厂区内车辆短距离倒运

3、 【案例】营口市XXX运输公司使用5辆自卸式小型货 车长期为营口XX矿产资源有限公司提供货场短距离 倒运服务，按月结算货款，并按装卸搬运，依6%的 增值税率缴纳增值税。有何风险？ 以案说法以案说法 （一）容易产生歧义的“营改增”应税服务项目 1.交通运输业 （2）企业之间长距离皮带传输 【案例】营口XXX港口服务有限公司通过皮带传动设 备，将港口停靠船舶所载运的煤炭传输至营口XX有 限公司，该企业按装卸搬运服务，依6%的增值税率 缴纳增值税。有何风险？ 以案说法以案说法 提问：提问： 取得票面开具的取得票面开具的“税率税率”低于法定税率的增低于法定税率的增 值税专用发票，又无特殊规定的可否抵扣

4、？值税专用发票，又无特殊规定的可否抵扣？ 以案说法以案说法 （一）容易产生歧义的“营改增”应税服务项目 2.设计服务 （1）工程设计 【案例】大石桥市XXX机器制造有限公司，2014 年4月对本企业厂房实施改造，由营口XX建筑设计公 司提供工作设计服务。设计完成后支付设计费，并取 得增值税专用发票，申报抵扣进项税。该企业是否存 在风险？ 以案说法以案说法 工程设计服务是增值税应税项目，但不能理解为 只要是增值税应税项目，取得相应的增值税专用发票 就可以抵扣。再比如电梯，销售电梯肯定要交增值税 ，但企业购入电梯安装在办公楼使用，即使取得了增 值税专用发票也不能抵扣进项税。 关于关于“工程监理工程

5、监理” 以案说法以案说法 （二）近期发生的增值税扣税凭证抵扣风险 1.认证后失控的增值税专用发票 【案例案例】营口市营口市XXX钢材销售有限公司系增值税一般纳钢材销售有限公司系增值税一般纳 税人。税人。2014年年5月，自称是上海市月，自称是上海市XX实业有限公司业务代实业有限公司业务代 表的陈某来到该公司，称有一批质量好、价格低的角钢。表的陈某来到该公司，称有一批质量好、价格低的角钢。 双方达成合作议项后，陈某于双方达成合作议项后，陈某于2014年年6月月3日将角钢运抵该日将角钢运抵该 公司。公司验货后，支付货款公司。公司验货后，支付货款35.73万元，并取得万元，并取得4份份“上上 海市海

6、市XXX实业有限公司实业有限公司”开具的增值税专用发票。经网上开具的增值税专用发票。经网上 认证通过，当月入账申报抵扣增值税。认证通过，当月入账申报抵扣增值税。2014年年10月，公司月，公司 主管税务机关通知，该主管税务机关通知，该4份发票为份发票为“认证后失控发票认证后失控发票”， 不得作为增值税扣税凭证。不得作为增值税扣税凭证。 以案说法以案说法 认证后失控的增值税专用发票常识 （1）认证失控发票 & 认证失控发票 （2）产生原因： （3）如何防范 以案说法以案说法 （二）近期发生的增值税扣税凭证抵扣风险 2.税收缴款凭证 【案例案例】营口市营口市XX建筑机械制造有限公司系增值建筑机械制

7、造有限公司系增值 税一般纳税人，委托德国某企业为其提供广告设计服税一般纳税人，委托德国某企业为其提供广告设计服 务，支付设计费务，支付设计费30万元。该企业以德国公司在中国境万元。该企业以德国公司在中国境 内无经营场所，当属临时纳税人为由，依照内无经营场所，当属临时纳税人为由，依照3%的征的征 收率为其代扣代缴了增值税。并以取得的税收缴款凭收率为其代扣代缴了增值税。并以取得的税收缴款凭 证申报抵扣了进项税。该企业操作存在何种风险？证申报抵扣了进项税。该企业操作存在何种风险？ 以案说法以案说法 税收缴款凭证的抵扣常识 向境外单位和个人代扣代缴增值税，必须按适用税 率代扣代缴。 税收缴凭证作为增值

8、税扣税凭证的必须同时附带： 书面合同 付款证明 境外单位的对账单或者发票 四者缺一不可！ 以案说法以案说法 （三）视同销售业务 【案例案例】营口市XXX机械设备制造有限公司2015年1 月购入14台笔记本电脑赠送给优质客户，支付货款7 万元，取得增值税专用发票。企业会计在对此笔业务 进行财务核算时出现意见分歧，有的认为该笔业务对 应的进项税不能抵扣；有的认为可以抵扣，但赠送时 应视同销售。哪一种处理方法是正确的呢？ 以案说法以案说法 中华人民共和国增值税暂行条例第十条下列项 目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、 集体福利或者的购进货物或者应税劳务；

9、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十 二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人 的。 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （八）将自产、委托加工或者无偿赠送 其他单位或者个人。 以案说法以案说法 （三）视同销售业务 【案例案例】营口市XXX起重机械有限公司2014年11月 企业以新研制的小型起重机作为试验品进行使用强度 实验，是否需要视同销售缴纳增值税？ 以案说法以案说法 增值税暂行条例实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行 为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以

10、上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机 构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位 或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 。 以案说法以案说法 （三）视同销售业务 【案例案例】A、B两企业出于经营发展需要，于两企业出于经营发展需要，于2015年年 3月合并。根据协商，月合并。根据协商，A企业负责安置原有

11、职工，将企业负责安置原有职工，将 全部资产（主要是全部资产（主要是库存货物）和负债和负债转到合并后企业 名下。A企业转移存货的行为是否需要缴纳增值税。 以案说法以案说法 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税 问题的公告（国家税务总局公告2011年第13号） 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出 售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其 相关联的债权、负债和劳动力转让给其他单位和 个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转 让，不征收增值税。 以案说法以案说法 （三）视同销售业务 【案例案例】营口市营口市XX会计师事务所因业务需要向会计师事务所因业务需要向 营口市营口市XXX

12、计算培训中心租借电脑计算培训中心租借电脑10台，协议支付租台，协议支付租 金金1万元。在使用过程中，因电源插座故障，导致万元。在使用过程中，因电源插座故障，导致2台台 电脑的主板等部件被烧毁。实际向出租方支付租金电脑的主板等部件被烧毁。实际向出租方支付租金1 万元，设备赔偿金万元，设备赔偿金0.15万元。出租方提供有形动产租万元。出租方提供有形动产租 赁服务的销售额应如何确定？赁服务的销售额应如何确定？ 以案说法以案说法 根据财政部 国家税务总局 关于将铁路运输和邮政 业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税 2013106号附件一）营业税改征增值税试点实施 办法的规定： 销售额，是指纳税人提供

13、应税服务取得的全部价款和 价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价 外收费。因此，企业提供有形动产租赁服务，由于承 租方违约收取的违约金和赔款应当作为价外费用与租 金一起缴纳增值税。 以案说法以案说法 （三）视同销售业务 【案例案例】大石桥市大石桥市XX仓储有限公司于仓储有限公司于2014年年9月月 承租大石桥市XX机电设备厂仓库及周边场地开展仓 储业务。经营期间在仓库外空地种植树苗。2015年3 月，大石桥市XX机电设备厂要收回土地，连同土地 上的苗木也一起收回，出租方支付承租企业一笔苗木 补偿费，承租企业取得的苗木补偿费是否需要缴纳增 值税？ 以案说法以案说法 承租方由于出租方收回土

14、地的同时收回苗木 而取得的苗木补偿费，属于销售苗木的行为。因 此，承租企业收到的苗木补偿费，应按照适用税 率缴纳增值税。 有形动产融资租赁的特殊业务-租租 （四）其他风险案例 【案例案例】 XXXX市市XXXXXX超重机械有限公司超重机械有限公司20132013年年1 1月购月购 入大型车床入大型车床2 2台，购入价台，购入价270270万元。万元。20142014年年1 1月，月， 企业因流动资金紧张，将上述设备销售给经批准企业因流动资金紧张，将上述设备销售给经批准 有融资租赁经营资质的有融资租赁经营资质的XXXX市市XXXXXX租赁有限公司租赁有限公司 后，又租回使用，年租金后，又租回使用

15、，年租金6565万元，租期万元，租期5 5年。出年。出 售时，该企业应如何进行涉税处理？售时，该企业应如何进行涉税处理？ 以案说法以案说法 国家税务总局关于融资性售后回租业务中国家税务总局关于融资性售后回租业务中 承租方出售资产行为有关税收问题的公告承租方出售资产行为有关税收问题的公告 国家税务总局公告2010年第13号 融资性售后回租业务是指承租方将资产出 售给的企业后，又将该项资产从该 融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出 售资产时， 。 一、增值税和营业税 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业 务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范 围，和营业税

16、。 本公告自2010年10月1日起施行。 以案说法以案说法 【案例】某公司取得下图所示货运专票，可否抵扣？ 以案说法以案说法 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 （国税发（国税发19951921995192号）第一条第（一）款第号）第一条第（一）款第2 2项项 准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货 人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、 运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票 上所列的有关项目必须相符，。 以案说法以案说法 【案例】营口XX生物医药有限公司2015年2月购入安保 视频监管设备一套，取

17、得增值税专用发票，可否抵扣进项 税？ 以案说法以案说法 温故知新：智能化楼宇设备温故知新：智能化楼宇设备 普遍认同的智能楼宇设备包括：闭路电视监控系统、 系统、系统、系统、智能停车场系 统、系统、电子巡更系统、智能一卡通系统、 、网络信息服务系统、卫星接收和有线 电视系统、综合布线系统、宽带网络信息服务系统和 等。 以案说法以案说法 以案说法以案说法 （四）其他风险案例 【案例案例】盖州市盖州市XXXXXX丝绢有限公司丝绢有限公司20142014年年1-111-11 月接受营口市月接受营口市XXXX仓储服务公司提供的仓储服务，仓储服务公司提供的仓储服务， 逐月结算仓储费用，取得票面逐月结算仓储

18、费用，取得票面“税率税率”为为3%3%的的 增值税专用发票。该公司认证并入账抵扣了进项增值税专用发票。该公司认证并入账抵扣了进项 税。这是否存在风险？税。这是否存在风险？ 以案说法以案说法 以案说法以案说法 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税 改征增值税试点的通知（财税【2013】106号） 附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定 一、试点纳税人有关政策 （六）计税方法。 4.试点纳税人中的一般纳税人提供的服务、 服务、服务和服务，可以选择按照简易计税 办法计算缴纳增值税。 【假设案例假设案例】盖州市盖州市XXXXXX丝绢有限公司丝绢有限公司20142014年年 1-121

19、-12月接受营口市月接受营口市XXXX客运公司提供的职工通勤客运公司提供的职工通勤 班车服务，逐月结算客运服务费，取得票面班车服务，逐月结算客运服务费，取得票面“税税 率率”为为3%3%的增值税专用发票。该公司认证并入的增值税专用发票。该公司认证并入 账抵扣了进项税。这是否存在风险？账抵扣了进项税。这是否存在风险？ 以案说法以案说法 以案说法以案说法 “106号文”附件2第一条第（六）款第1项： 试点纳税人中的一般纳税人提供的， 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输 服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、 长途客运、。其中，班车，是指按固定路线、固定时间 运营并在

20、固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。 “106号文”附件1营业税改征增值税试点实施办法 第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （四）接受的旅客运输服务。 （四）其他风险案例 【案例案例】20152015年年2 2月，营口月，营口XXXXXX建材有限公司委托建材有限公司委托A A运运 输公司向吉林省运输货物。因时间紧，输公司向吉林省运输货物。因时间紧，A A运输公司将一运输公司将一 部分业务分包给部分业务分包给B B运输公司。运输完成，建材公司向运输公司。运输完成，建材公司向A A 运输公司支付运费运输公司支付运费1010万元，万元， A A运输公司向运输公司向B B 运输公司支运

21、输公司支 付分包运费付分包运费4 4万元，余额作为自己的运输收入；万元，余额作为自己的运输收入；A A、B B两两 家运输公司分别向建材公司开具了家运输公司分别向建材公司开具了6 6万元和万元和4 4万元的货运万元的货运 专票，建材公司认证并抵扣了进项税。上述处理中，专票，建材公司认证并抵扣了进项税。上述处理中，3 3 家企业分别存在哪些涉税处理风险？家企业分别存在哪些涉税处理风险？ 以案说法以案说法 以案说法以案说法 虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票 中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法第二十条： 所有单位和从事生产、 经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活

22、动支付款 项，应当向收款方取得发票。 未按规定申报纳税，甚至是偷税未按规定申报纳税，甚至是偷税。 “106106号文件号文件”附件附件1 1营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法第三十三条： 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票 中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法第十九条：销售商品、提供服务以 及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收 款方应当向付款方开具发票。 正确的处理，A运输公司收取10万元运输后全额计收入并纳税，向建 材公司开具10万元货运专票；同时，向B运输公司支付4万元分包运费， 取得B公司货运专票用于抵扣。 【假设案例假设案例】20152015年年2 2月，营口月，营口XXXXXX建材有限公司委托建材有限公司委托 某货代公司将货物运往吉林。货代公司委托某运输公司某货代公司将货物运往吉林。货代公司委托某运输公司 具体实施运输。运输完成，建材公司向货代公司支付货具体实施运输。运输完成，建材公司向货代公司支付货