不相容岗位职务分离制度,内部控制不相容职务分离浅析_会计学堂

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2、性、重要性、制衡性 等原则，科学界定和设置岗位，确保不相容职务相互分离。不相容职务分离控制，是内部控制措施中首要和重大的控制措施，对于发挥控制作用和实现内部控制目标起着决定性 作用。那么在实际的业务活动中，到底由那些岗位是不相容岗位呢？01货币资金业务的不相容岗位至少应当包括：（一）货币资金支付的审批与执行；（二）货币资金的保管与盘点清查；（三）货币资金的会计记录与审计监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工 作。02企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：（一）请购与审批；（二）询价与确定供应商；（三）采购合同的订立与审核；（四）采购、验收与相关会计记

3、录；（五）付款的申请、审批与执行。03存货业务的不相容岗位至少包括：（一）存货的请购与审批，审批与执行；（二）存货的采购与验收、付款；（三）存货的保管与相关会计记录；（四）存货发出的申请与审批，申请与会计记录；（五）存货处置的申请与审批，申请与会计记录。04对外投资不相容岗位至少应当包括：（一）对外投资项目的可行性研究与评估；（二）对外投资的决策与执行；（三）对外投资处置的审批与执行；（四）对外投资绩效评估与执行。05工程项目业务不相容岗位一般包括：（一）项目建议、可行性研究与项目决策；（二）概预算编制与审核；（三）项目决策与项目实施；（四）项目实施与价款支付；（五）项目实施与项目验收；（六）

4、竣工决算与竣工决算审计06固定资产业务不相容岗位至少包括：（一）固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行；（二）固定资产采购、验收与款项支付；（三）固定资产投保的申请与审批；（四）固定资产处置的申请与审批，审批与执行；（五）固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。07销售与收款不相容岗位至少应当包括：（一）客户信用调查评估与销售合同的审批签订；（二）销售合同的审批、签订与办理发货；（三）销售货款的确认、回收与相关会计记录；（四）销售退回货品的验收、处置与相关会计记录；（五）销售业务经办与发票开具、管理；（六）坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批。08筹资业务的不相容岗位至少包括：（一）筹

5、资方案的拟订与决策；（二）筹资合同或协议的审批与订立；（三）与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行；（四）筹资业务的执行与相关会计记录。09成本费用业务的不相容岗位至少包括：（一）成本费用定额、预算的编制与审批；（二）成本费用支出与审批；（三）成本费用支出与相关会计记录。10担保业务不相容岗位至少包括：（一）担保业务的评估与审批；（二）担保业务的审批与执行；（三）担保业务的执行和核对；一、不相容职务分离控制概述不相容职务分离控制概述，概括而言，即经济业务的授权者和执行者要分离，执行者 与记录者、监督站要分离，物资财产的保管者和使用者与记录者要分离。不相容职务分离 的核心是内部牵制。单位在设计内部

6、控制制度时，首先要考虑哪些岗位和职务是不相容的； 其次要明确规定各个机构和岗位的职责与权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、 相互制约，形成有效的制衡机制。不相容岗位是指设置的岗位不能交叉，不能重叠，不能 由一个人担任。货币资金、实物资产、对外投资、二程项目、采购与付款、筹资、销售与 收款、成本与费用等所有经济业务的会计控制，按不相容职务分离的要求，必须合理设计 会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。无论各行各业，从总体上看， 不相容职务主要分为五种：授权批准职务、业务经办职务、会计记录职务、财产保管职务、 稽核检查职务。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误

7、和舞弊行为，又可能掩 盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业 务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人 或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。内部控制在形式上表现为一套相互监督、相互制约、相互制衡、彼此联结的方法、措施和 程序。不相容职务岗位相互分离，是内部控制有效性保障的首要措施和手段。科学界定和 设置职务岗位，明确不相容职务岗位相分离，将有效保证经营管理合法、资产安全、信息 真实完整、提高经营效率和实现发展目标。管理层和决策层，在积极贯彻执行内部控制基 本规范要求的过程中，如果能够把这种现代管理理念和措施

8、落实到位，切实做到不相容职 务岗位相互分离，那么，制定的发展目标就一定能够实现。二、目前内部控制不相容职务存在的现状。内部控制方面存在着许多漏洞和不足，总结主要存在以下几个方面：（一）缺乏内部牵制 的理念许多企业受企业规模和所有制形式的限制，管理方面的视野和境界相对较弱，对于 如何建立一个合理的权责分配体系和内部牵制制度的认识不成熟，有的甚至不了解不相容 职务的相关概念，许多企业管理人员更多的是凭借经验工作，信任谁就让谁干，没有考虑 到对员工进行监督和限制，更没有考虑不相容职务分离控制管理。（二）不相容职务设置 不完善 部分企业能够结合本企业实际情况设置不相容职务，但设置的不规范、不完善。不相

9、容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、 业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。有的企业会计岗位设置不当，业务交叉太 多，会计人员兼职过多。有的企业不相容职务设置缺乏系统性，不能覆盖各类资产和各种 业务事项，管理效应也层层弱化。（三）授权批准控制程序存在漏洞企业内部控制的一个重要环节就是授权批准控制，应该明确各个部门和各个岗位办理业务的权限范围和相关的 审批程序、责任等。在企业的日常管理中，授权批准制度的控制主要体现在对审核批准的 控制上，就是要求企业的各个岗位按照规定的程序来复核和审查相关经济事项或经济业务 的合规性、真实性以及相关资料的真实性和完整性

10、，并作出批准或者不批准的决定。当前， 我国的很多企业都存在着授权批准控制不健全的现象，例如：授权批准带有较大的随意性、 授权批准的程序不够完善、等，这些都可能引发严重的经营风险和财务风险。（四）内部 控制制度执行乏力现阶段，国内很多企业虽然制定了相关的内部控制制度，但是在实际执 行的过程中，由于人员素质不高、管理层不够重视等多方面的原因，使得内部控制制度得 不到应有的执行，内部控制制度形同虚设，不能发挥应有的控制作用。例如：有些企业为 了应付上级检查或者是满足信息披露的要求，表面上制定了一系列的内部控制制度，但是 这些制度并没有在生产经营中落到实处。另外，很多企业的管理层把精力都放在了产品更

11、新换代或者开拓市场上，将企业的内部控制搁置起来，只是在企业经营出现重大问题的时 候，才想起实施内部控制。三、不相容职务分离的必要性不相容职务既可以在事前规避舞弊行为发生，也可以在事中纠正财务舞弊。一方面通 过设置不相容岗位，严格执行定岗定位定操作。不相容职务分离措施严格执行，能够预防 有意的舞弊行为。另一方面公司各部门或同一部门的不相容职务相关人员在岗位上相互制 约，在工作过程中相互监督。并保证相关权利的制衡，从而彻底消灭舞弊滋生和繁衍的环 境；对于比较容易发现的财务舞弊，不相容职务应该及时制止并实现实时控制。而对于没 有发现或者很难发现的舞弊，则应在阻止舞弊后果扩散的前提下，尽快消除舞弊产生

12、的不 良影响。一个人不能同时兼干可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务。记账职务与经营 保管的职务相分隔，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办 法隐匿这些行为。记账人员不能担任经办人、审批人，不能保管企业财务。在生产业务方 面，保管要和物品使用相互分离，出纳要和会计相互分离。我国法律上也有规定：会计岗 位不能兼任出纳岗位。在职务定期轮岗方面，当不相容职务员工暗地勾结、徇私舞弊时， 就使不相容职务分离失去意义。对此，需要在关键岗位进行定期轮岗。例如财务负责人进 行5年制的轮岗、物资采购人、仓库管理员、审计丄计、出纳也要进行定期轮岗，移交 工作也要有部门负责人监督。定期轮岗可

13、以避免员工懒散、散漫的工作态度，提升员工全面素质，在预防了企业内部控制问题，减少了财务舞弊行为的同时，也提升了工作效率， 让员工能够相互学习、相互沟通。不相容的经济业务至少有两个或者两个以上的部门或者人参加，只有这些人员和部门 不相互勾结，差错和不轨行为就很容易被发现，通过职务分离不但提高工作效率，而且也 使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。*altn这样看起来，反而是朝生暮死的蝴蝶为可羡了。它们在短短的一春里尽情地酣足地在花间飞舞，一旦春尽花残，便爽爽快快地殉着春光化去，好像它们一生只是为了酣舞与享乐而来的，倒要 痛快些。像人类呢，青春如流水一般的长逝之后，数十载风雨绵绵的灰

14、色生活又将怎样度过？是违法问题热也让同样5我也投入与他人啊读后感1 24204531582114624452001156420153地方 发的供货商啥好烦的人个人太炎热和谁让他就如同00000000 0000000000000000000000000000000 0000000000000000 00 00 00 0000000000000000 00000000000000000000000 000000000 000000000000因为我们就这么一辈子，几十年的光景，无法重来，开心也好，不开心也罢，怎么都是活着，那么何不让自己开开心心的过好每一天呢!生活虽辛苦，但我们一定要笑着过，以积极

15、乐观的心态让日子过得有滋有味，这样才不白来人世走一遭，才会无怨无悔。因为生活没有真正的完美，只有不完美才是最真实的美。不要总是悲观地认为自己很不幸，其实比我们更不幸的人还有很多；要学会适应，学会调整自己的心态，学会宽容和理解，许多的苦、许多的累，都要坦然面对。只有经历了，体验过了，才能明白了生活的不易。因为经历就是收获要知道世上没有什么不能割舍，人生没有过不去的坡，当你调整好了心态，一切都会风清云谈。人活着，活的就是一种心情。谁都有不如意的时候，这就要求我们做任何事情上都要持有一颗平常心。只要做到不攀比，不虚荣，待人诚恳、做事踏实，以知足乐观的心态释怀所有，做事尽量站在别人的角度去考虑别人的感受，常怀感恩的心态待人，哪怕平庸，也会赢得世人对你的认可 和尊重！因为人活着，就需要一份积极向上的乐观和感恩的好心态来对待所有。只要心中有景，何处都是彩云间；只要有一份好的心态，所有的阴霾都将会烟消云散人生在世