企业研发费用会计处理不足与改进

1、企业研发费用会计处理不足与改进在全球经济一体化的今天， 企业要想在激烈的市场竞争中求 生存和发展， 必须投入大量的资金进行研究与开发活动， 研究与 开发费用往往占经营支出的很大比重， 并且所投资金的绝对值越 来越大，据日前公布的一份调查报告显示， 2006 年美国科技公 司的研发费用同比增长了 17，其中微软的研发费用位居科技 公司之首，达到了 65.8 亿美元。华为公司，共有 37000 名职工， 其中有 18000 人从事研发工作，研发人员的数量差不多相当于 AT&T贝尔实验室。可以预见我国企业的研发活动将会更加频繁， 研发费用的会计处理对企业的影响也会越来越大， 因而如何更合 理地反映企

2、业研发费用会计处理问题， 成为研究的焦点， 需要我 们认真地去对待。一、无形资产及研发费用的含义 我国新颁布的企业会计准则第 6 号一无形资产中指出， 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货 币性资产。无形资产的取得途径主要有外购、自行研究开发、接 受投资者投入、通过非货币性资产交换或债务重组等方式取得。研发费用是指企业为内部开发新产品、 改进旧产品或降低企 业经营成本时发生的相关支出。 具体包括： 研究与开发过程中耗 费的材料；研发人员薪酬；为研发使用设备的折旧；为研发活动 购置固定资产及无形资产耗用的成本； 委托其他单位及个人所承担的研发费用支出等。二、企业研发费用的会计处

3、理 目前，国际上大部分国家对于无形资产的研发费用都采用有 条件的资本化， 即事先确定符合资本化的标准， 当研发支出符合 资本化条件时予以资本化，达不到资本化条件时则予以费用化。 我国在旧的会计准则下。 对于无形资产研发费用的会计处理是直 接予以费用化，计入当期损益；而在新准则下，我国则采用了与 国际趋同的会计处理方法， 对企业自行研究开发的项目， 分为研 究阶段和开发阶段， 并且设置“研发支出”账户对其分别进行核 算。其中研究阶段的支出全部费用化处理，计入“研发支出- 费用化支出”账户， 计入当期损益； 对于进入开发阶段符合五项资 本化条件的开发支出予以资本化处理，计人“研发支出- 资本化支出

4、”， 最终形成“无形资产”项目的初始成本， 不满足资本化 条件的支出仍然计入“研发支出费用化支出”，计人当期损益； 对于无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的全部予以费用化 处理。三、企业研发费用会计处理存在的主要问题 目前我国基于新准则对于无形资产研发费用的会计处理方 式采用趋同于国际会计准则的处理方法， 比采用旧准则核算更为 科学、合理，并且有利于增强企业科技创新的动力，提升自我创 造的能力。 但是在实际运用过程中也存在着一些问题， 主要表现 在以下三个方面。1. 研发费用中对于费用化、资本化的界定标准列示不甚明 确。新会计准则中尽管对研发费用的处理分为研究阶段和开发阶 段，并对每阶段的定义

5、予以说明。但在实际研发活动中，不同行 业、不同项目的开发过程是复杂多变的， 而且研发过程出现明显 差异性，且新产品、 新技术等的开发是由企业的股东会 （董事会） 或管理层汇总立项并规定具体的实施细则， 会计部门并非研发活 动任务的初始设计者， 所以会计核算部门很难将研发活动清晰划 分为研究阶段和开发阶段。2. 研发费用中资本化认定条件难以界定， 导致企业对自身盈 余进行操控。 新会计准则中， 对于无形资产开发阶段的资本化支 出界定条件共有 5 项。分别为： 完成该无形资产以使其能够使 用或出售在技术上具有可行性。 具有完成该无形资产并使用或 出售的意图。 无形资产产生经济利益的方式， 包括能够

6、证明运 用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场； 无 形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。有足够的技术、 财务资源和其他资源支持， 以完成该无形资产的开发， 并有能力 使用或出售该无形资产。 归属于该无形资产开发阶段的支出能 够可靠计量。 同时满足这 5 个条件才能够确认为无形资产。 这种 判断在某种程度上具有很强的主观性， 在很大程度上取决于会计 人员的职业判断， 这样管理层可按照企业自身需求操控符合“资 本化”的条件， 从而加大企业操控盈余管理的空间。 并且无形资 产准则中对形成并在财务报告中列示的“无形资产”应如何后续摊销并未进行明确规定，仅列示“企业无形资产的摊销方式

7、， 应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 ”因此 又为企业自主选择列为资产的研发费用的摊销方法提供了便利， 从而又在一定程度上扩大了管理层对企业盈余操纵的空间。3. 研发费用中资本化金额只包括了其中的一部分开发支出， 为无形资产实际价值量的认定带来了困难。 企业无形资产的研发 费用通常很大， 如果只将开发费用在符合五个条件下的支出予以 资本化，而其余的研究费用和开发过程不符合资本化条件的支出 都不予以资本化， 这种会计计量方法可能导致其账面价值认定远 低于其实际价值， 其核算方法本身既不能反映自创无形资产的真 实价值， 也未能合理揭示无形资产的本质。 企业对于一项新技术 的研发往

8、往需要较长时间， 而企业会计报告是以一个会计年度为 报告时限。 因此，会计报告中对于开发成功才形成的无形资产仅 以该年度的开发支出计入无形资产的价值， 从数据传输的角度而 言又不能反映无形资产的实际价值。 作为会计报表的使用者， 很 难从报告数据中预计企业发展潜力及高新技术的潜在价值， 也无 法合理获取企业研发方面投人成本的详细数据， 影响投资者对企 业未来投资价值的合理判断。四、对于研发费用会计处理方法的改进建议 我国在新 会计准则下对于无形资产研发费用会计处理， 在实际运用过程中 出现了一些突出问题， 现针对这些问题提出以下三方面的合理化 建议。1. 详细制定研究阶段和开发阶段划分时的判定

9、标准。 为更好 的划分研究阶段和开发阶段的判定标准，可以从以下三方面人 手：要求企业规范科技研发项目的立项程序，从源头为研究、 开发的具体判定打好基础， 要求企业在立项文件中明确研发项目 的名称、内容、研发经费的预算以及研发期限等事项。并及时向 主管税务机关备案， 为企业会计部门对研究开发核算单独建账提 供合理依据。 要求企业事先制定、 规范企业对于研发费用的会 计核算方法。 加强企业内部监督， 由会计人员和研发项目负责 人共同建立相关资料和信息采集， 通过讨论协同作出判断。 若以 往有研发经验的， 要求建立档案文档， 并将以往经验合理的纳入 划分界定标准范围。2. 为界定企业研发费用资本化评

10、定标准， 建立分行业的统一 的评估机构。该措施可以防止滥用准则，操控财务数据。也可以 从三方面进行防范。 要求企业财务部门在会计报表附注中加注 企业研发费用的有关信息， 主要应包括研发项目的性质、 状态及 已经形成无形资产的摊销处理； 本年度研发费用费用化金额及确 认为开发支出的费用金额； 本年度研发支出资本化金额信息。 结合研发费用处理中对影响企业当前利润和不影响当期利润的 确定情况对企业管理层进行考核。 由权威机构对已形成无形资 产的市场价值进行评估， 作为会计报告信息披露内容为投资者评 判企业潜在盈利能力提供信息。3. 根据企业实际情况， 确定研发费用会计处理模式。 对于企 业研发费用会

11、计处理模式认定应遵循重要性原则， 主要考虑三方 面因素。（ 1）企业所属不同行业；（ 2）无形资产在企业总资产 中所占的比重及重要程度；（ 3）研发支出发生频率、金额判定 企业研发费用处理模式。 对于以研发为主营活动的企业， 可以 选择将研发费用全部资本化。 因为这类企业的研发活动类似工业 企业产品制造过程， 应当将其计人成本， 但计算机软件开发企业 除外，一旦技术可行性得以认定，就应将其确认为一项资产。 对于研发费用开支相对较少的企业， 可以将发生的相关支出直接 计入当期损益。 对于研发整体依赖性较高且研发支出相对较大 的高新技术类企业， 应将研究、 开发费用与其他管理费用分开予 以单独核算， 在开发过程中进行归集， 并且设置调整账户对其价 值进行调整，注册成功后，将其价值计人无形资产成本，将其中 符合资本化条件的研发支出予以资本化会计核算处理。五、结束语为了给科研发展提供财力保证， 提高企业研