从税收构成看我国税收超GDP增长

1、从税收构成看我国税收超GDP增长一、引言中国税收超GDP曾长问题并不是一个新出现的问题，它已经在我国存在了十几年。 对于此问题， 理论界早已经进行过激烈的 讨论，归结起来主要有以下几个大的方面：GDP的统计口径和税收的统计口径不同导致的差异； 第一产业增加值相对于二、 三产 业较低，拉低了整个GDP的增长率；中国第二第三产业近年来快 速的发展导致流转税税收大幅增长； 外贸进出口在统计经济增长 中的作用和对税收统计的影响不同； 征管力度的加强， 即税收征 管的力度不断强化导致税收征收率的上升； 我国经济持续增长的 拉动等等。二、1994年至2006年我国税收收入增长与 GDP曾长的比较 分析根据

2、已发布的 2007 年第一季度的全国税收收入增长情况来 看，今年第一季度全国税收收入累计完成 11284亿元，比上年同 期增收2296亿元，增长25.5 %。而国家XX局公布的我国第一 季度GDP增长率为11.1%。按此趋势发展下去，可预见今年仍是 一个税收超增长年。 1994 年分税制改革以来，我国税收收入增 长呈现明显的特点， 税收收入的持续高速增长， 特别是持续以远 高于同期GDP增长的速率增长。GDP是指经济社会（一国或地区）在一定时期内（通常是一一年）运用生产要素所生产的全部最终产品（物品和劳务）的市场价值。而税收是GDP勺组成部分，是国家为了实现其职能，参与 并调节国民收入分配，凭

3、借国家权力而取得财政收入的主要形 式。表1历年税收收入与GDP增长情况与相关数据统计表数据来源：1994-2005年GDP及其现价增长数据来源于国家XX局网站中国统计年鉴表 1 显示， 1994-2006 年这 12 年内，我国国内生产总值和 税收收入均呈逐年递增勺趋势，平均年增长率为9.65%；税收收入也成基本递增勺趋势，平均年增长率为18.26%，显示出税收收入增长超过GDP增长的特点。另外，税收收入占GDP勺比重也 基本呈上升趋势，从1994年税收收入占GDP10.52U 2006年占 将近 18%。表 2 历年税收弹性系数表（按现价计算）数据来源：根据国家 XX局网站中国年统计年鉴 G

4、DP数据和 国家税务总局网站税收收入数据计算所得为了更清楚勺进行比较， 引入税收收入弹性系数勺指标进行 定量描述。税收收入弹性系数等于税收收入环比增长率和GDF环比增长率勺比值。总税收收入弹性计算公式为：其中Y为总税收收入，为当年总税收增长数额，G为当年GDP 为当年GDP增长数额。如果K 1,表明税收收入增长率高于 GDP曾长率；如果KV 1,则表明税收收入增长率低于 GDP增长率。从表 2 中可以看到 1994 年以来，我国的总税收收入弹性系 数均大于 1 ,其中有两年弹性系数在 2 以上, 12 年平均税收增长 幅度是GDP曾长幅度的1.51。我国税收收入存在超增长的现象。三、从各主要税

5、种看税收收入的增长 我国总税收主要有两大主要税种构成,即流转税和所得税。表 3 和表 4 分别为 1 994年至 2006年各主要税种占税收收入的比 重和增长率。表3历年各主要税种占税收收入的比重 （当年总税收收入为1）数据来源：根据国家税务总局网站上数据计算所得表4历年各主要税种增长率数据来源：根据国家税务总局网站上数据计算所得从表 3 看出,历年来流转税和所得税占总税收的比重均达到 90%左右,是我国的两大主要税种。而表 4 表明了两大主要税种 中各项 1994年至 2006 年的增长情况,平均增长率为：总税收 18%,国内增值税 15%,国内消费税 12%,进口环节代征的国内增 值税和消

6、费税 27%,营业税 19%,以上四项合起来构成的流转税 17%；个人所得税 21%,外商投资企业和外国企业所得税 34%,企 业所得税 35%,以上三项合起来构成的所得税 24%。这说明主要 税种增长过快是导致总税收快速增长的原因之一。表 5 历年各主要税种的收入弹性 数据来源：根据国家税务总局网站上数据计算所得表 5 是 1994-2006 年各主要税种的收入弹性， 即各年各税种的增长率与GDP曾长率的比值。这个指标能更好的反映税收超 GDP曾长的现象。从表中可以看出，1994年至2006年的流转税 的收入平均弹性为 1.41 ，其中国内增值税的平均收入弹性为 1.27；所得税平均收入弹性

7、为 2，其中企业所得税 1.66，个人所 得税为2.9。各税种均增长速度均超 GDP曾长，这是造成我国总 税收超GDP曾长的直接原因。四、各主要税种的超增长对于税收超 GDP增长的贡献率分析 上文分析了各主要税种的超增长是我国总税收超GDP曾长的直接来源，那么各个主要税种超增长对于总税收超 GDP曾长的 作用到底分别有多大呢？下面我们进一步进行分析， 通过各主要 税种收入弹性对总税收收入弹性贡献率来分析各主要税种的超 增长对于税收超 GDP曾长的贡献率。各个主要税种是税收收入的构成部分，用 Xi 表示： 数据来源：根据中国统计年鉴 2006年和税务总局网站上统 计数据计算所得表3显示：国内增值

8、税对税收超 GDP曾长贡献绕30%$高的平均水平左右波动；海关代征进口增值税和消费税波动比较明 显，但从总体看来，还是在 12年的统计数据中平均解释了大概 16%勺税收超GDP曾长现象；营业税贡献率在1999年之前一直处 于比较高的水平， 1999 年有一个大幅下降之后逐渐增加，总体 来看解释了每年平均16%勺税收超GDP增长现象；企业所得税贡 献率水平一直围绕 10%的平均水平上下浮动。从每年勺总贡献率分析来看， 这几大税种合计勺收入弹性贡 献率大概占总税收收入弹性勺 96.37%。因此得出勺结论是：国 内增值税、海关代征勺进口增值税和消费、营业税、企业所得税 过快的增长是导致税收超 GDP

9、增长的主要原因。五、税收收入超增长原因各主要税种全面来看，我国税收超GDP增长的原因主要有以下几个方面：（ 1）经济发展特别是第二第三产业的快速发展支 撑了税收超GDP增长（2）企业经营管理和绩效水平的提高使得 税收快速增长（ 3）近年来征管力度的加强，另外还有（ 4）统计 差异的因素，主要包括统计价格差异和统计内容差异两个方面（ 5）外贸持续快速增长使关税、海关代征消费税和增值税大幅 攀升（ 6）所有制结构的优化也促进了税收的增长（ 7）我国现行 税制的因素导致税收虚增等。根据数据的分析， 我们进一步探讨导致各主要税种超增长的 深层次的原因，我们得出影响我国税收收入超 GDP增长的因素主 要

10、有以下几个方面：（一）第二、第三产业和对外贸易的发展支撑了税收超GDP增长流转税是我国税种中占总税收收入比重最大的税种，近 12 年年来平均增长17%，平均增长是 GDP平均增长的1.41倍,且 贡献率分析得出流转税对于税收超增长的贡献率为 69.68%。所 以它在税收超GDP曾长中起了很重要的作用。流转税主要来自于第二产业和第三产业的增加值， 第二产业 和第三产业的快速发展，形成了税收收入的增长快于GDP勺增长。另一方面，随着我国经济体制的全面改革和深化 , 生产力水 平不断提高，产业经济得到了较大的发展，产业结构不断升级， 第二产业和第三产业增长快于第一产业， 导致第一产业增加值占 GDP

11、比重不断持续下降，第二产业和第三产业增加值占 GDPt匕重 不断上升。 1994 年我国三大产业的比重分别是 19.6%、46.6%、 33.8%，到 2006年，该匕重为 11.8%、48.7%、39.5%（数据来源 与国家XX局网站）；二三产业的不断升级促进了税收收入的增 长。同时流转税中的海关代征的进口环节增值税和消费税 12年 来对于税收超GDP曾长的平均贡献率为16.26%,我国对外贸易 的快速发展支持了这一部分税收的增长。 这一方面来源于税源的 增长，特别是入世以来， 2001 年到 2006年我国进口贸易额平均 增长率达到 20%，同时海关征管力度也在不断加强。（二）企业经营管理

12、和绩效水平的提高使得税收快速增长 企业所得税占也是我国税收收入最重要的组成部分之一，1994年至2006年来平均增长 21% 是GDP曾长的1.66倍。且其 企业所得税超GDP曾长对于税收超GDP曾长平均贡献率达到12.82%,同样是导致我国税收收入超 GDP增长的一个重要因素。企业所得税的高速增长主要来自于企业效益的水平的提高。 随着国企改革步伐的加快和现代企业制度的建立和发展， 自负盈 亏理念的转变以及经济核算的强化，企业亏损面和额度在减少， 经济效益得到了较大的提高和利润的增加。 而增长的利润又保证 了所得税收入稳定、快速增长，贴息无息和贷款利率的下降，降 低了企业的利息成本，使企业成本

13、费用或经营费用大幅度下降， 利润增加，从而所得税收入增加。同时，所有制结构的优化也促进了税收的增长。 随着经济主 体的多元化， 非公有制经济发展迅速， 创造的经济增加值比重不 断上升。各经济类型对税收和 GDP勺贡献也发生了明显的变化。 到 2004 年税收比重已形成国有、股份、三资“三足鼎立”的局 面，三者的税收比重均在 25%30之间，而GDP勺比重中国有企 业仍占二分之一的占绝对优势。 国有、集体企业对税收的贡献降 低，股份联营和三资企业对税收的贡献提升。 由于各种经济类型 创造的增加值与交纳的税收增长不同步也会带来地方税收收入 与GDP增长的不同步，其结果是税收收入的增长会超过 GDP

14、勺增 长。（三）征管力度的不断加强征管力度的逐年增强是我国税收超 GDP增长不可忽视的重 要原因， 同时也是我国特殊的， 不同与其他国家税收增长因素中 的独特原因。 1994我国税收征管力度为 40%左右，而 2005 年，该数字翻了一翻，到达了 80%。我国增值税征管力度基本上呈上升趋势，从1994 年的 36%，到 2006 年 41%，这 13 年来我国国内增值税平均增长率为15%。特别是 2000年以后，增值税征管力度稳定上升， 2000年到 2006 年我国国内增值税平均增长率为 18.4%，超过同期GDP平均增长 率（12.9%）5.5 个百分点。表明增值税征管力度的不断增强是 增值税超GDP曾长的一个重要原因。六、结论本文从我国税收超 GDP曾长的现象着手分析，展示了我国税 收超增长的现状。进而通过对我国税收构成以及税收数据的分 析，得出我国主要税种流转税和所得税的超GDP曾长是我国税收超增长的直接来源和原因。 在进一