从财务报告角度谈信息系统论与管理活动论的统一性

1、从财务报告角度谈信息系统论与管理活动论的统一性一、引言20世纪 80年代以来，国内学术界围绕会计的本质问题竞相 争鸣，先后出现了资金运动论、管理活动论、信息系统论以及控 制系统论等重要理论流派。国内关于会计本质最热门的争论主要 有“信息系统论”和“管理活动论”两种代表性的观点， 随着经 济、科技水平的不断发展，二者又有一定的趋同趋势。二、信息系统论信息系统论主张会计是一个信息系统。 该观点由余绪缨教授 第一个从国外引进并主张：“根据当前的现实及其今后的发展， 应把会计看作是一个信息系统，它主要通过客观而真实的信息， 为管理提供咨询服务。”美国会计学会对会计信息系统论的权威性解释为： 会计是为

2、信息使用者能够判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过 程。就其本质而言，会计是一个信息系统。此观点得到了葛家澍 教授等人的支持，认为会计人员利用科学的方法， 把企业生产经 营相关的经济信息集中到会计系统，通过汇集、加工、比较和分 析等程序，为管理者进行最优决策和经营管理提供客观、 可靠的 依据。三、管理活动论杨纪琬和阎达五两位教授认为会计管理的内容可以抽象为 价值管理。无论是会计信息的提供者还是使用者，其最终的目标都是为了改善企业的经营管理的效率。 企业财务会计中的内部控 制制度、稽核监督手段、防弊措施等也显示出会计的管理职能。会计管理活动论的核心是：会计的本质就是一种管理活动， 核算与管理

3、是紧密结合在一起的；在现代企业中已经形成了预 测、决策、预算、控制、报告及分析的会计管理循环过程，形成 以责任中心为单位的分层管理机构， 进而产生了完整的会计价值 管理体系。四、信息系统论与管理活动论的区别信息系统论与管理活动论二者差异产生的主要原因在于：（一）认识会计的出发点不同信息系统论主要是把会计当作一个方法论体系来认识会计 的。管理活动论从会计工作出发来认识会计，把会计当作会计人员参加的、有目的的实践活动。（二）认识会计的角度不同信息系统论是从信息论和系统论的观点出发，会计既提供各项经济信息，同时又是由多个要素组成的具有特定功能和目标的 统一体，因而会计是一个经济信息系统。 管理活动论

4、是从管理的 观点出发，现代管理理念包括计划、组织、控制等，而会计工作 几乎参与了管理活动的每一个环节， 因而会计工作是一种管理工 作。五、“合二为一”论吴水澎教授曾指出，“信息系统论与管理活动论并没有太多 的区别，二者仅是认识问题的方法和角度不同而已，二者有着共同的内涵”。信息系统论力求突出方法的作用，突出反映的职能，突出经 济信息的重要性。管理活动论认为会计属于管理范畴，是人们的一种管理活动。二者加以比较，我们很难发现有什么本质的区别。 从现代管理论来看，管理的过程表现为信息传递的过程和信息处 理的过程，正是从信息论的角度，才可以把会计理解为一种信息 系统；同时，各项管理活动又离不开信息系统

5、所提供的各项经济 信息。从会计工作循环过程和财务报告数据来看，会计是一个以提 供决策有用信息的信息系统的观点是合乎逻辑的。 但是以信息系 统来概括会计的全部内容难以摆脱以偏概全的缺点， 内部控制制 度、稽核监督手段、防弊措施等无不显示出会计的管理职能。从财务报告形成过程来看，可以把会计概括为一个提供各种 经济信息的信息系统。但是，管理者利用会计信息系统提供的信 息和分析财务报告的目的在于总结过去、控制现在、规划未来， 运用现有资料规划未来的目的是设定企业未来的各项目标，根据目标进行生产经营活动，记录和总结实际生产经营数据， 再与目 标相比较，分析差异并及时修改或完善，以便于实时控制。在整 个过

6、程中，信息系统论侧重于记录和总结实际运行状态；管理活 动论则从预测、决策、预算、控制等方面得以体现。二者的有机 结合充分揭示了企业的现有生产经营状况对于企业研究未来发 展趋势的重要性，同时为财务报告使用者提供了预测、决策、评 价相关的信息。由于现存财务报告存在着内容容量小、 报告手段落后、历史 成本计量无法用于对未来业绩的预测、 重要的质量信息不能量化 等弱点，使得现行财务报告对于信息系统论和管理活动论的统一 有着一定的负面影响。因此财务报告应当从构建多元化报告体系 和实施财务报告实时呈报等方面进一步改进。六、结论从根本上来说，现代会计系统是企业管理系统的核心子系 统。传统财务会计核算的目的在于记录企业生产经营过程中的各 种会计信息，通过提供信息来影响人们的决策和行为；现代管理会计运用了一些特殊的方法和技术对企业生产经营各项活动进 行管理和控制。二者共同