所得税习题及答案

1、2013计算分析题12分1.甲公司2012年度实现利润总额 10000万 元，适用的所得税税率为25%;预计未来期间 适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵 扣暂时性差异。甲公司 2012年度发生的有 关交易和事项中，会计处理与税法规定存在 差异的有：(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别 为9900万元和9000万元，相关递延所得税 资产年初余额为235万元，该批存货跌价准 备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元,税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额 时不包括在内。(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为 1200

2、万元，未计提固定资产减值准备。该项 固定资产系2011年12月18日安装调试完 毕并投入使用，原价为 6000万元，预计使 用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产 采用年数总和法计提的折旧准予在计算应 纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照 年数总和法将该折旧调整为 2000万元。(3)12月31日，甲公司根据收到的税务部门 罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业 外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该 类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。 当年实际发生的广告费用为 25740万元, 款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告 费、业务宣传费不超过当年销售

3、收入15%勺部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后 年度税前扣除。甲公司当年销售收入为 170000 万元。(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业 发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%；内的部分，准予在计算应纳税所得额 时扣除。要求：(1)分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的 暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税 负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位 置的表格中(不必列示计算过程)。(2)逐项计算甲公司2012年年末应确认或转 销递延所得税资产、递延所得税负债的金 额。(3)分别计算甲公司2012年度

4、应纳税所得 额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的 金额。(4)编制甲公司2012年度与确认所得税费用 (或收益)相关的会计分录。【参考答案】(1)分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末 的账面价值、计税基础， 及其相关的暂时性差异、 递延所得税资产或递延所 得税负债的余额，计算结 果填列在答题卡指定位置 的表格中（不必列示计算 过程）。答案:账面价值计税基础暂时性差异递延所得税期末余额应纳税差异可抵扣差异递延所 得税资 产递延所得税负债存货81209000880220固定资产48004000800200应付300300-罚款应付 广告费257402550024060解析：事项一：某批

5、外购存货年初、年末借方余额 分别为9900万元和9000万元，相关递延所 得税资产年初余额为 235万元，该批存货跌 价准备年初、年末贷方余额分别为 940万元 和880万元，当年转回存货跌价准备 60万 元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所 得额时不包括在内。2012年年末存货的账面价值 =9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万 元），递延所得税资产的余额=880 x 25%=220口 元）。事项二：某项外购固定资产当年计提的折旧 为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调 试

6、完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用 年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定 资产采用年数总和法计提的折旧准予在计 算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时 按照年数总和法将该折旧调整为 2000万元。2012年年末固定资产的账面价值 =6000-1200=4800（万元），计税基础=6000-6000 x 5/15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万 元），递延所得税负债的余额=800义25%=200方 元）。事项三：12月31日，甲公司根据收到的税 务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认 为营业外支出，款项尚未支付

7、。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额 时扣除。2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为 300万元（账面价值 300-未来税前扣除0）；不产生暂时性差异。事项四：当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生 的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入 15%勺部分允许税前扣除，超过部分允许结 转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入 为170000万元。因为该广告费尚未支付，所以该广告费作为 负债来核算，账面价值为 25740万元，计 税基础=25740-（25740-170000 x 15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差异余额 =

8、25740-25500=240（万元），递延所得税资产 余额=240义25%=60内元）。（2）逐项计算甲公司2012 年年末应确认或转销递延 所得税资产、递延所得税 负债的金额。答案：事项一：递延所得税资产的期末余额 220万元，期初余额235万元，本期应转销 递延所得税资产=235-220=15（万元）。解析：2012年年初存货的账面价值 =9900-940=8960（万元），计税基础为9900万元。可抵扣暂时性差异余额=9900-8960=940（万 元），递延所得税资产的余额 =940x ,25%=235行元）。2012年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础

9、为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万 元），递延所得税资产的余额 =880x 25%=220行元）。答案：事项二：递延所得税负债的期末余额 为200万元，期初余额为0,所以本期应确 认递延所得税负债200万元。解析：2012年年初固定资产的账面价值 =6000 （万 元），计税基础=6000 （万元），应纳税暂时性差异余额=0 （万元）, 递延所得税负债的余额=0（万元）。2012年年末固定资产的账面价值 =6000-1200=4800（万元），计税基础=6000-6000 义 5/15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万 元

10、），递延所得税负债的余额=800义25%=200方 元）。答案：事项四：递延所得税资产期末余额为 60万元，期初余额为0万元，所以本期应确 认递延所得税资产60万元。解析：广告费期初无余额，因为该广告费尚未支付，所以该广告费作为 负债来核算，账面价值为 25740万元，计 税基础=25740-（25740-170000 x 15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差异余额 =25740-25500=240（万元），递延所得税资产 余额=240义25%=60内元）。分别计算甲公司2012 年度应纳税所得额、应交 所得税以及所得税费用 （或收益）的金额。2012年度应纳税所得额= 10000-6

11、0 -800+300+240=9680（万元），应交所得税=9680义25%=2420万元），本期递延所得税资产增加额 =-15+60=45本期递延所得税负债增加额 =200所得税费用二当期所得税+递延所得税负债 增加额-递延所得税资产增加额 =2420+200-45=2575（万元）。（4）编制甲公司2012年度 与确认所得税费用（或收 益）相关的会计分录。借：所得税费用2575递延所得税资产45贷：应交税费-应交所得税 2420递延所得税负债2002011年计算分析12分2.甲公司为上市公司，2010年有关资料如 下：(1)甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税

12、负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：单位：万元项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时应收账款6015交易性金融资产40可供金融资产20050预计负债8020可税前抵扣的经营亏损420105合计76019040(2)甲公司2010年度实现的利润总额为 1610万元。2010年度相关交易或事项资料如 下：年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税 所得额。年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益 20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不 计入应纳税所得额。年末根据可供金融资产公允价值变动增 加资本公积40万元。根据税法规定，

13、可供 金融资产公允价值变动金额不计入应纳税 所得额。当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产 品保修费用10万元，增加相关预计负债。 根据税法规定，实际支付的产品保修费用允 许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许 税前扣除。当年发生研究开发支出 100万元，全部费 用化计入当期损益。根据税法规定，计算应 纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究 开发支出可以按50喻口计扣除。(3) 2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元应收账款360400交易性金融资产420360可供金融资产400560预计负债400可税前抵扣的经营亏损00(4)甲公司

14、适用的所得税税率为 25%预计 未来期间适用的所得税税率不会发生变化， 未来的期间能够产生足够的应纳税所得额 用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。要求：（ 1）根据上述资料，计算甲公司 2010 年应纳税所得额和应交所得税金额。（ 2） 根据上述资料， 计算甲公司各项目 2010年末的暂时性差异金额， 计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。（ 3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。（ 4）根据上述资料，计算甲公司 2010 年所得税费用金额。（答案中的金额单位用万元表示）【参考答案】（ 1）根据上述资料，计算甲公司 2010 年应纳税所得额和应交所得

15、税金额。 年末转回应收账款坏账准备20 万元 。根据税法规定， 转回的坏账损失不计入应纳税所得额。年末根据交易性金融资产公允价值变动确认 公允价值变动收益20 万元 。根据税法规定， 交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积 40 万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。 当年实际支付产品保修费用 50 万元， 冲减前期确认的相关预计负债； 当年又确认产品保修费用 10 万元， 增加相关预计负债。根据税法规定， 实际支付的产品保修费用允许税前扣除。 但预计的产品保修费用不允许税前扣除。当年发生研究开发支出 100

16、 万元， 全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时， 当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。上年未弥补亏损 420 万元， 可在税前扣除应纳税所得额=1610-20-20-50+10-50-420=1060 （万元）应交所得税=1060 x25%=265（万元）（2）根据上述资料，计算甲 公司各项目2010年末的暂 时性差异金额，计算结果 填列在答题卡指定位置的 表格中。项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异应收账款360400项目账面价值计税基础分析应收账款360400资产账面价值小交易性金融资产42036060可供由售金融资产400560预计负债40

17、0合计60分析:计税基础形成可扣差异40交易性金融资产420360资产账面价值大 计税基础形成应 税差异60可供金融资产400560资产账面价值小计税基础形成可扣差异160预计负债400负债账面价值大 计税基础形成可 扣差异40可税前抵扣的经营亏损00差异转回(3)根据上述资料，逐笔 编制与递延所得税资产或 递延所得税负债相关的会 计分录分析:项目可抵扣暂时性差日 开递延所得税资产应纳税暂差异期初期末期初期末增减受动期初期应收账款60401510-5交易性金融资产4060可供金融资产2001605040-10预计负债80402010-10可税前抵扣的经营亏损42001050-105应收账款 期

18、初递延所得税资产15万元, 期末递延所得税资产 10万元（40*25%） 借：所得税费用5贷：递延所得税资产5交易性金融资产期初递延所得税负债10万元，期末15万元（ 60*25%）借：所得税费用5贷：递延所得税负债5可供出售金融资产期初递延所得税资产50万元，期末40万元（160*25%）借：资本公积10贷：递延所得税资产10预计负债 期初递延所得税资产20 万元，期末 10 万元（40*25%）借：所得税费用 10贷：递延所得税资产10亏损弥补 期初的有所得税资产105 万元，期末 0 元借：所得税费用 105贷：递延所得税资产105（ 4）根据上述资料，计算甲公司 2010 年所得税费用

19、金额。所得税费用=265+5+5+10+105=390（万元） 注意：可供出售金融资产 确认的递延所得税影响 “资本公积”，不影响所 得税费用。2007年试题计算分析 12分2 甲上市公司于2007 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用， 适用的所得税税率为33%， 该公司2007 年利润总额为6000 万元， 当年发生的交易或事项中， 会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（ 1） 2007 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 5000 万元， 对该应收账款计提了 500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5%。计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的

20、坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。（ 2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 x 产品提供 3 年免费售后服务。 甲公司2007 年销售的 x 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 400万元， 已计入当期损益。税法规定， 与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2007 年没有发生售后服务支出。（ 3）甲公司2007 年以 4000 万元取得一项到期还本付息的国债投资， 作为持有至到期投资核算， 该投资实际利率与票面利率相差较小， 甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200 万元，计入持有至到期投资账面价值， 该国债投资在持有期间未发生

21、减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（ 4） 2007 年 12 月 31 日，甲公司 y 产品的账面余额为 2600 万元，根据市场情况对y产品计提跌价准备400万元， 计入当期损益。税法规定， 该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（ 5） 2007 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 2000 万元， 2007 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 4100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益， 持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额， 待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相

22、关资料：（ 1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。（ 2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（ 1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在 2007 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础， 计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（ 2）计算甲公司2007 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（ 3） 编制甲公司2007 年确认所得税费用的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）【参考答案】（ 1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007 年 12 月 31 日的计税基础，

23、同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。2007年12月31日，甲公司应收账款余额为 5000 万元，对该应收账款计提了 500 万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5%计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。应收账款账面价值=5000 500= 4500 （万元）应收账款计税基础=5000 x （1 5%0）= 4975 （万 元）应收账款形成的可抵扣暂时性差异=4975 4500=475（万元） 按照销售合同规定， 甲公司承诺对销售的x 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 200

24、7年销售的x 产品预计在售后服务期间将发生的费用为400 万元，已计入当期损益。税法规定， 与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2007 年没有发生售后服务支出。预计负债账面价值=400万元预计负债计税基础=400-400= 0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元 甲公司2007 年以 4000 万元取得一项到期还本付息的国债投资， 作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200 万元，计入持有至到期投资账面价值， 该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。持有至到期投资账面价值= 4200万元计税基础 =4200万元国债利息收入形成的暂时性差异=0注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是 4200 万元，不是 4000 万元。2007年12月31日，甲公司y产品的账面余额为 2600 万元，根据市场情况对y 产品计提跌价准备400 万元，计入当期损益。税法规定， 该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。存货账面价值=2600400= 2200 （万元）存货计税基础=2600万元存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元2007年4月，甲公司自公开市场购