纳税评估案头分析实训

1、训练一纳税评估案头分析实训一、企业基本情况与主要资料荣石建筑材料制造有限公司，纳税识别号： 140110110232XXX，经济类型：集体，注册资本： 500000 元；职工人数： 538 人；主营：粉煤灰制品、保温材料的研制、生产及新技术开发。该公司的增值税、企业所得税均由甲市国税二分局负责征管。增值税市局行业税负率为 3.61%。申报及财务报表详见附件。二、要求请通过分析税负情况、对比 2008 和 2009 年财务报表有关数据，对 2010 年度进行纳税评估，并对评估反映出的问题提出管理建议。附件 1该公司 2008 至 2010 年度纳税申报情况如下：单位：元税种年份2008 年200

2、9 年2010 年增值税171950340691320040企业所得税280000830000480000附件 2该公司 2008 至 2010 年度有关年度会计报表资料如下：资产负债表编制单位：荣石建筑材料制造有限公司单位：万元2008 年2009 年2010 年 2010 年2008 年2009 年2010 年 2010 年资产期初数期初数期初数期末数负债和所有者权益期初数期初数期初数 期末数流动资产650422636829流动负债533780894964货币资金407216272283短期借款5070100120应收账款9356202399应付账款758494153其他应收款232523

3、12预收账款245471197预付账款127564490应付福利费26355429应收补贴款应交税金3209存货699545其他应付款354537530456流动资产合计650422636829其他未交款125固定资产407120312691228流动负债合计533780894964固定资产原价463131215061608负债合计533780894964减：累计折旧73125237380所有者权益53786010211111（或股东权益）固定资产净值390118712691228实收资本50320320320（或股本）在建工程1716资本公积364364364364固定资产合计4071203

4、12691228盈余公积83246无形资产及其13151018其中：法定公益金52130他资产长期待摊费用13151018未分配利润123168305381无形资产及其13151018所有者权益（或股53786010211111他资产合计东权益）合计负债和所有者权资产总计1070164019152075益（或股东权益）1070164019152075总计附件 3利 润 表编制单位：荣石建筑材料制造有限公司单位：万元项目行次2008 年度2009 年度2010 年度一、主营业务收：主营业务成本2393702957主营业务税金及附加3378二、主营业务利润（亏损以“- ”

5、号填列）479240178加：其他业务利润（亏损以“- ”号填列）51减：营业费用6313855管理费用7213360财务费用8236三、营业利润（亏损以“- ”号填列）92516658加：投资收益（损失以“- ”号填列）10补贴收入11336276营业外收入1223168减：营业外支出134四、利润总额（亏损总额以“- ”号填列）1481244138减：所得税15288348五、净利润（净亏损以“- ”号填列）165316190纳税评估分析工作底稿：一、税负情况评估分析1、增值税税负率分析2008 年度增值税税负率 =2009 年度增值税税负率 =2010 年度增值税税负率 =疑点：2、所得

6、税税负率分析（1）2008 年所得税税负率2009 年所得税税负率2010 年所得税税负率疑点：（2）2008 年主营业务利润税负率 =2009 年主营业务利润税负率 =2010 年主营业务利润税负率疑点：二、纳税评估指标分析1、收入类评估指标分析2010 年主营业务收入变动率2009 年主营业务收入变动率疑点：2、成本类评估指标分析2010 年主营业务成本变动率2009 年主营业务成本变动率疑点：3、费用类评估指标分析（1）2010 年营业费用变动率2009 年营业费用变动率疑点：（2）2010 年管理费用变动率2009 年管理费用变动率疑点：（3）2010 年财务费用变动率2009 年财务

7、费用变动率疑点：（4）2010 年成本费用率2009 年成本费用率疑点：4、利润类评估指标分析2010 年主营业务利润变动率2009 年主营业务利润变动率疑点：5、资产类评估指标分析（1）2010 年净资产收益率2009 年净资产收益率疑点：（2）2010 年总资产周转率2009 年总资产周转率2010 年存货周转率2009 年存货周转率疑点：（3）2010 年固定资产综合折旧率2009 年固定资产综合折旧率疑点：案头分析结论：管理建议：参考答案税负情况评估分析1、增值税税负率分析2008 年度增值税税负率 =171950 4750000 100%=3.62%2009 年度增值税税负率 =34

8、0691 9490000 100%=3.59%2010 年度增值税税负率 =320040 11430000 100%=2.8%在收入增长，存货减少的情况下，增值税税负率下降不正常，而且明显低于增值税市局行业税负率3.61% ，因此可能存在少计收入、多抵进项的问题。2、所得税税负率分析（1）2008 年所得税税负率 28 81 100% 34.56%2009 年所得税税负率 83244 100% 34.02%2010 年所得税税负率 48138 100% 34.78%2010 年所得税税负率与2008 年、 2009 年相比，变化不大，需进一步分析。（2）2008 年主营业务利润税负率 =28

9、79100% 35.44%2009 年主营业务利润税负率 =83240 100% 34.58%2010 年主营业务利润税负率48178 100% 26.97%2010 年主营业务利润税负率与2008 年、 2009 年相比，下降，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。纳税评估指标分析1、收入类评估指标分析2010年主营业务收入变动率（1143 949 ）949 100% 20.44%2009年主营业务收入变动率（949 475 ）475 100% 99.79%2010年主营业务收入变动率低于2009 年，相差较大，结合资产负债表中 “预收账款”科目的期初、期末数额进行

10、分析， 2010 年“预收账款”期末大幅度增长，绝对额增长126 万元，比年初增长177% ，因此可以判定存在少计收入问题。可能存在少计收入问题和多列成本等问题。2、成本类评估指标分析2010年主营业务成本变动率（957-702 ）702 100% 36.32%2009年主营业务成本变动率（702-393 ）393 100% 78.63%2010年主营业务成本变动率低于2009 年，相差较大，可能存在少计收入等问题。3、费用类评估指标分析（1）2010 年营业费用变动率（ 55-38 ）38100% 44.74%2009 年营业费用变动率（ 38-31 ）31100% 22.58%2010 年

11、营业费用变动率与2009（2）2010 年管理费用变动率（ 60-33 ）33100% 81.82%2009 年管理费用变动率（ 33-21 ）21100% 57.14%2010 年管理费用变动率与2009（3）2010 年财务费用变动率（ 6-3 ）3100% 100%2009 年财务费用变动率（ 3-2 ）2100% 50%2010 年比 2009 年借款增长（ 120-100 ）100 100%=20%2010 年财务费用变动率与2009 年相比，相差较大，并且财务费用增加高于借款增长幅度，可能存在税前多列支营业费用问题。（4）2010 年成本费用率（ 55 606）957 100% 1

12、2.64%2009 年成本费用率（ 3833 3）702 100% 10.54%2010 年成本费用率高于2009（5）2010 年成本费用利润率 138 （957 55 60 6）100% 12.8%2009 年成本费用利润率 244 （702 3833 3）100% 31.44%2010 年成本费用率与2009 年比较， 2010 年成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。4、利润类评估指标分析2010年主营业务利润变动率（178-240 ）240 100% -25.83%2009年主营业务利润变动率（240-79 ）79100% 203.8%2010年主营业务利润变动率与200

13、9 年相比相差较大，且 2010 年为负数，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。5、资产类评估指标分析（1）2010 年净资产收益率 90 （ 1111 1021 ）2100% 8.44%2009 年净资产收益率 161 （1021 860 ）2100% 17.12%2010 年净资产收益率与2009 年相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提（2）2010 年总资产周转率 1143 （2075 1915 ）2100% 57.29%2009 年总资产周转率 949 （1915 1640 ）2 100% 53.39%2010 年存货周转率 957 （45 95）2100% 1367%2

14、009 年存货周转率 702 （95 69）2100% 856%2010 年总资产周转率、 存货周转率加快， 而应纳所得税税额比2009 年减少 35 万元，减少 42.17% ，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。（3）2010 年固定资产综合折旧率 （380-237 ）（1608 1506 ）2100% 9.18%2009 年固定资产综合折旧率（237-125 ）（1506 1312 ）2100% 7.95%2010 年固定资产综合折旧率高于与2009 年，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。评估结论：总上分析，该公司2009 年可能存在隐匿或不计、少计销售收入；改变成本结转方法、少计存货

15、（含产成品、在产品和材料），多列成本；税前多列支固定资产折旧额；税前多列支营业费用、管理费用、财务费用，扩大当期期间费用等问题。管理建议：1、督促纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，督促纳税人按照税法规定逐项落实。2、约谈纳税人。对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题。由所在税源管理部门批准并发出税务约谈通知书，提前通知纳税人。3、实地调查核实。对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况，作认真记录。需要

16、处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。4、移交税务稽查部门处理。发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收训练二评估约谈实训基本情况某重工机械制造有限公司是由 DL 机械制造有限公司与张某个人投资兴办的私营有限责任公司，注册资本 1000 万元人民币，成立于 2003 年 3 月 27 日， 2004 年 3 月被认定为一般纳税人， 2004 年 9 月有第一笔收入。经营期 20 年，主要产品为生产 A 型钢的大型设备。所得税在国税缴纳。案头分析2010 年 12 月份，评估人员从 CTAIS 中和“一户式”中调取了该企业相关资料，对企业的 2009年 1

17、 月 11月和 2010 年 1月 11 月的税收申报数据和财务数据进行了对比分析。该企业属于通用设备制造业，行业平均税负为4.068%，2010 年 1 月 11 月，累计应税收入 12499944.21元，应缴增值税 358326.07元，税负为 2.87%，低于同行业平均税负。（一）利润表相关数据分析2010 年 1 月 11 月，主营业务收入为1005 万元，主营业务收入同比增加 245 万元，增长 32%；主营业务成本同比增加 397 万元，增长 84%；毛利率为 13%，2009 年同期毛利率为 37%，降低了 24%；成本利润率 15%，2009 年同期为 60%，降低了 45%

18、；财务费用 156 万元，同比增长136%。（二）资产负债表的相关数据分析1.存货周转率： 经计算 2010 年 1 月 11 月，存货周转率为 1.437，周转天数为 250 天，2009 年同期周转率为0.67，周转天数为 537 天。2.资金结构分析：资产负债率为 80%，其他应付款 1782 万元，是流动负债的 40%。在建工程 1773 万元，是总资产的 31%，而固定资产仅为 72 万元。（三）确定疑点基于以上几方面的分析，评估人员确定了以下几项疑点，并决定对该企业 2010 年 1 月 11 月的纳税情况进行纳税评估。1.企业的毛利率低于上年同期水平，而其他应付款数额较大，怀疑可

19、能存在着关联企业间交易价格偏低、少计收入或多计成本的问题。2.存货周转天数过长，且主营业务成本增长率大大高于主营业务收入的增长率，怀疑可能存在销售收入滞后入账或成本多计、多抵进项税额的问题。3.财务费用增长较快，而且在建工程占资产的比例较高，怀疑可能存在利息未资本化的问题。4.连续几个月原材料与生产成本对应差额异常，怀疑可能存在工程领用材料未作进项税额转出的问题。约谈举证针对以上疑点，评估人员下发了约谈通知书，同企业的财务负责人和会计人员进行了约谈，并让其提供以下资料：（一）填制产品生产明细表 、产品销售明细表；（二）产品销售合同；（三）原材料明细账与对应库存明细账；（四）企业借款合同。企业财

20、务人员提供了两张报表和借款合同，但没有提供产品销售合同、原材料明细账和库存明细账。评估人员查看了借款合同，确实是流动资金借款。企业财务人员对其他疑问进行了解释，企业的解释看似合理，但评估人员觉得证据不够充分，于是进入实地核查程序。实地调查（一）关于收入未及时入账的问题：评估人员查看了所有产品的销售合同，大部分合同都是企业的关联方机械制造公司与客户签订的，只有少部分是由该企业与其他公司签订的。评估人员把这些合同与仓库原材料领用单（分产品装订）进行核对，又核对了销售收入与预收账款、往来款明细账，未计入收入 583 万元（货物发出对方款未付） 。（二）关于与关联方原材料混库问题：企业成本计价方法为实

21、际成本法，但却存在材料成本差异科目。经核对，企业同关联企业投资中方之间的原材料往来有混库现象，原材料账面与实际盘点不符的时间较长，又无法取得发票，企业就自行滥用了材料成本差异科目，没有合法凭证计入原材料 2827865.02元。（三）原材料与生产成本差异的产生的原因：企业外购的直接用于产品的原材料，直接计入生产成本科目。另外，企业销售给关联企业某机械制造公司原材料210 万元。（四）关于在建工程领用原材料未作进项税额转出的问题：经核查，该企业不存在在建工程领用材料进项未转出的问题。（五）关于同关联方之间的交易价格问题：产品的销售合同大多数是购货方同该企业的关联方机械制造公司签订的，由该企业生产

22、，产品销售给关联方后再销售给第三方。评估人员对这些已完工产品的价格进行了核查，对于价格明显不合理的部分按 10%进行了加价。评估结论（一）增值税方面：依据增值税暂行条例实施细则的规定，对货物已发出未计收入的部分共5830000 元，补提销项税额991100元；对关联方间的产品交易进行了加价，共补计收入380480.7 元，补提销项税额64681.72 元，扣除进项税额，应补缴税款582950.26元、滞纳金1748.85 元，现已全部入库。至此，该企业全年已缴增值税941276.33 元，税负为 5.59%，高于同行业平均税负。（二）企业所得税方面：依据企业所得税税前扣除办法的规定，对材料成本

23、差异贷方余额 2827865.02 元中的已计入销售成本的部分2446402.03 元，加上暂估入库的原材料取得发票的部分1115411.05元，进行了补税处理， 应补缴所得税 1175398.32元，已自行缴纳入库。分析和建议在日常管理过程中，企业利用关联企业间开票容易的特点，人为调整税款的现象已经引起了评估人员的关注，而关联企业间往往不在同一地注册，给税收管理工作提出了新的课题。在本案例中，企业原材料贷方已出现红字，但还销售原材料200 多万元给关联方，而该企业所用原材料有许多是由关联方提供的，但并未开具发票。所以，在对这样的企业进行税源管理时评估人员应与关联方企业的主管税务机关定期沟通，

24、形成制度，以防企业利用这种行为达到少缴税款的目的。训练三调查核实训练企业基本情况某纸业集团是一家私营有限责任公司，注册资金3000 万元，职工人数 1300 人，为增值税一般纳税人，主要生产各类书写用纸。其产品工艺流程为：麦秸整理剪裁蒸煮草浆过虑添加辅料产成品包装入库。产品的主要原材料投入与产品产出有较为固定的比例关系。评估人员首先从CTAIS 征管软件中查询企业2007 年度的纳税申报表、附表、财务报表及发票领购使用情况，对企业的经营状况进行了初步分析：2007 年共产纸 87010 吨，销纸 81487 吨，全年销售收入36194 万元，实现销项税金6153万元，抵扣进项税金5529 万元

25、，其中使用农产品收购凭证34922 份，抵扣进项税金1652万元，占全部进项税额的30%。实现增值税624 万元，税负率为1.72%。 2007 年企业销售收入比上年同期增长7.6%，而使用农产品收购凭证抵扣的税款却比上年同期增长50%。通过分析发现该企业存在以下疑点：一是增值税税负低于全省平均税负1.47 个百分点；二是农产品收购凭证抵扣税金增长比例与企业销售收入增长比例不匹配。（二）约谈举证根据企业存在的疑点，评估人员对企业实施约谈举证。当问到企业的税负率为什么比同行业税负低时，企业财务人员列举了以下主要原因：一是原材料的价格增长速度过快。近年来由于国内、 国际原料市场供应短缺， 山东又是

26、全国造纸大省， 造纸用主要材料麦草、氯气、火碱、木浆、煤等价格上涨较快。如：氯气价格由 04 年的 1913.73 元 / 吨上涨到 05 年的 2402.85 元/ 吨，每吨增长 489.12 元，火碱每吨增长 136.44 元。由于煤炭价格上涨，导致汽的价格每吨上涨 29 元左右。二是材料吨纸耗用量上涨。 2007 年主要原料麦草、氯气、火碱、木浆等都出现单耗过高的现象， 造成产品单位生产成本高， 平均 4380 元/ 吨纸。同时，销售价格相对增长慢，平均 4440 元/ 吨纸，吨纸毛利率较低，仅为 1.4%，从而导致产品增值率低，所以造成企业税负低。当问到企业农产品收购凭证抵扣税金增长比

27、例为什么如此高时，企业解释说是企业规模扩大，需求量增加了。评估人员通过案头分析认为以上原因不能完全说明企业低税负形成的原因，需要到企业实地核实。核实前，评估人员分析企业的生产经营特点，初步确定了评估思路。一是企业的农产品收购发票使用数量多，收购对象零星分散，流动性强，难以逐一核实，必须先确定一定的范围，再从中选取有代表性的销售户进行核实、取证。二是企业对销售给不需要发票的客户的货物，不做收入处理可能性很大，需要对企业的往来帐进行仔细的核实，必要时核实其库存。（三）实地核实1、严格执行农产品抵扣政策，管住“进”口。在实地核实过程中，评估人员根据该企业农产品收购材料占企业进项税比重大的特点，将评估

28、的重点放在农产品收购发票上。根据收购发票的格式，设计出表格将该集团2007 年所申报抵扣的34922份收购发票全部输入到Excel表中，通过排序，发现销售次数最多的全年达到200 多次；销售数量最多的全年达到 3600 多吨，金额近180 万元；评估人员从中筛选出出现频率较高、额度较大的370 户。通过对部分销售户进行调查走访，发现这些销售户都是个体商贩或运输户。评估人员根据国家税务总局及省局有关农产品抵扣政策的规定，从中剔除了不予抵扣的农产品收购发票 3478 份，合计税款 114.8 万元。2、合理运用投入产出法，对比分析，卡住“出”口。根据该行业麦草成品投入产出2.5:1 的比例 ,我们

29、对该企业耗用的主要原材料麦草进行了测算。该企业 2007 年共购进麦草 248000 吨，耗用麦草 218350 吨。生产成品纸 87010 吨，销售 81487 吨，年底库存成品纸 5523 吨。根据麦草领用数量，按投入产出比例测算，可以产出成品218350/2.5 87340吨， 比企业账面产出87010 吨相差 330 吨。 为了摸清原因，评估人员将重点放在了企业的往来帐上，经核实，发现该企业 2007 年 3 月底 从“应收帐款”的借方转入“预收帐款”贷方 139 万元，比较可疑。通过查看 2008 年的往来帐，结果发现 2008 年 3 月底 139 万元的预收帐款仍然挂帐， 时间长

30、达一年。 由于目前书写纸属买方市场， 如此大额度的预收款，肯定不正常。为了进一步查清事实，评估人员核对了企业的仓库保管帐和会计库存帐，发现年初和年底会计、仓库的结存数基本吻合。但3 月底仓库保管帐比会计帐上的库存产成品数少 310 万吨，与按投入产出法测算的产量和企业库存帐上的差基本相符，同时与 139 万元的预收款按平均单价计算的数量对比也基本相符。经评估人员的进一步询问，企业承认货物早已发出，只是对方没有索要专用发票而未作收入处理， 在“预收帐款”户中挂帐。应补缴增值税 20.2 万元。三、评估处理事实清楚后，评估人员下达了纳税评估实地核实结论和纳税评估情况报告，并根据中华人民共和国增值税

31、暂行条例第九条“纳税人购进货物未按规定取得扣税凭证的，其进项税额不得抵扣”和中华人民共和国增值税暂行条例第三十三条第四款“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”的规定，下达了调整帐务通知书。两项共应调增税款135 万元。现已全部追缴入库，同时加收滞纳金8 万元。四、案例点评1、通过对造纸行业的重点评估分析，带动了全市造纸行业平均税负的提高，截止 2006年 3 月底，行业税负由2007 年度的 3.44%提高到 4.08%，高于全省同行业平均税负0.89个百分点，直接带来税收收入增长704 万元。2、根据纳税评估中发现的造纸行业存在的主要问题，进一步强化了税源控管措施。税收管理员每月报告

32、企业管理情况，分局每月一讲评，县局每季一讲评，推动日常监控工作的开展；在对外监控方面，采取更加有效的措施，广泛采集纳税人的真实涉税信息，拓展信息渠道，开发研究三级评估工作模板，将纳税人的非现金流信息（实际生产能力、生产规模、原材料供应、仓库货物进出、存货变动等）及相关社会信息（工商、地税、银行等）纳入税收管理信息中，进一步提高信息化水平，提高税源管理的质量和效率。3、建立农产品收购发票管理长效机制，防止虚抵进项税额。一是严把用票资格审查关，对农产品开票对象进行具体的分析和严格把握，加强跟踪监控。二是严把收购对象身份确认关，监控人员定期到企业实地检查，抽查售货方是否为农业生产者个人且销售货物是否

33、属于自产的农业产品。三是严把资金结算关，要求纳税人预先确定农产品收购货款集中结算帐户，并办理备案手续。未通过指定的结算账户支付货款的, 其进项税额不得抵扣。四是严把抵扣关，对农产品收购凭证实行“先审核、后抵扣”的办法。先审核，即监控人员在纳税申报之前，对纳税人当期准备申报的农产品扣税凭证的真实性、合法性、准确性进行全面审核，事前控制；后抵扣，即经过监控人员审核无误的农产品扣税凭证准予抵扣进项税额。4、进一步发挥三级评估的整体效能。市局将职责定位于“宏观”评估，利用数据资源优势，充分发挥宏观导向作用，为基层的税源控管指明方向、明确重点；县局从“中观”上下功夫，开展深度分析评估， 向基层直接明确监

34、控重点和评估对象，督导基层抓好落实；基层从“微观”入手，进行具体到户的评估分析，形成上下联动、纵横结合、协调运作的纳税评估工作机制。5、合理运用投入产出指标，开展企业应税能力评估。我们组织有关业务科室制定了德州市重点行业主导产品投入产出指标体系。指导基层开展纳税评估工作，要求抓好三个环节。一是选择企业适用的一种或者几种具有稳定关系的投入产出关键指标，二是做好企业有关投入产出指标比例关系的约谈记录，三是实地查证能够直接推断农产品原料消耗的原始计量信息。6、找准行业特点和规律，根据企业的具体情况，确定正确的评估思路和采取机智灵活的评估方法，以灵活多变的方式进行调查取证，保证评估的质量和成效。行业评

35、估训练一2008 年 11 月 15 日 HZ 县国税局根据该县超市行业纳税状况普遍较差的实际，选取了有代表性的 B 超市作为评估对象，成立了由第二税务分局分管副分局长为组长，分局2 名税收分析员和 1 名责任区管理员为组员的纳税评估小组，通过对该户涉税指标分析、约谈和实地查验有效地控制了该县超市行业的税收风险，至2009 年 2 月 20 日，历时三个多月的评估处理终结， B 超市共补申报销售额957264.95 元，补税 162735.04 元，加收滞纳金2359.66 元。并以此为突破口， 开展行业集中评估， 补税 52.63 万元，同时修改完善了2009年度超市行业相关涉税参照指标。分

36、析选案（一）选案背景。 HZ商业超市 , 自 2000 年第一家 A 公司开业 ,2001 年、2002 年相继增加了 B、C、D 三家，且各家超市在县城竞相增加网点，开展价格竞争、地域竞争、服务竞争等一系列的商业活动。全县商业超市经营的面积从2000 年的 400 平方米，发展到2008年的 5000 平方米；从业人员从2000 年的 23 人，发展到 2008 年的 306 人 ( 其中：固定职工 194，厂家促销人员 102 人) ；销售总额从 2000 年的 450 万元，实现增值税 5 万元，上升到 2007 年的 2600 万元，实现增值税 37 万元；2008 年 1-9 月份实

37、现销售收入 2850 万元，入库增值税 108 万元 ( 包括评估入库数 ) ，入库所得税 17 万元，为该县的经济发展和社会进步作出了较大贡献。然而，从2007 年申报资料分析，各超市的增值税负水平极不均衡，企业零申报、负申报、低税负现象比较普遍。特别是2008 年上半年，县局在对几个超市的检查中，发现了这些企业普遍存在不同程度的帐外经营、迟做销售、错用税率、获取返利等经济利益不计税等偷税行为。（二）对象筛选。根据该县超市行业的状况，选取有代表性的B 超市开展纳税评估。（三）分析基础。 B 超市有限公司于2000 年 9 月份办理税务登记证并申请认定为一般纳税人，公司注册资金50 万元人民币

38、，经营各类百货、日用杂品、副食品和针纺织品等零售业务。现有营业网点2 个，其中：大庆南路营业面积900 平方米 ( 含仓库 200 平方米，出租钟表、服装两柜组50 平方米，年收取租金2 万元 ) ，商业街营业面积150 平方米；固定职工 45 人，厂家促销员15 人，年上交租金23.5 万元，其中，大庆南路HZ商厦 20 万元，出租钟表、服装两柜组年收取租金2 万元，实际承担租金21.5 万元，正常水电费年10 万元，其它业务费用年5 万元。2008 年 1-8月份累计申报增值税应税销售收入3051268.37 元，销售毛利率 17.8 ，实现增值税 50574.713594362.51 元

39、，主营业务成本元，存货期初余额为2936189.19元，期末余额为1868083.22 元，当期税负为 1.41%。（四）指标分析与选择1、企业税负及测算：2007 年 1-12 月份企业申报销售收入451 万元，入库增值税 5.25 万元，税负率 1.16%。2008 年 1-8 月份企业申报销售收入359.44 万元，入库增值税5.06 万元，税负率 1.41%。省局公布最低税负商业超市1.51%。（1）采用理论税负率测算法：理论税负率纳税人毛利率 17.8 适用税率 17 3.03 。应纳税额销售收入 359.44 万元理论税负率 3.03 10.89 万元。（2）采用保本测算法：依据企

40、业2008 年度发生或必须承担费用额，按省局公布的商业超市平均毛利率 11%，考虑超市经营部份农产品，分别核算应适用 13%税率等因素，评估税负率应为 1.8%。年费用额 =注册资本投资回收额 5 万元 +租金 23.5 万元 - 转租收入 2 万元 +水电费 10 万元 +人员工资 ( 含养老保险 )28 万元 +其它业务费用2 万元 =65.5 万元，年保本销售额 =65.5 万元 11%=595万元，最低税额 595*0.018=10.71 。（3）采用定额标准测算法：依据企业经营网点地址、实际经营面积，按HZ 县国税县城个体定额地段税额核定参照表进行确认，月应纳税额=( 大庆南路营业面

41、积900 平方米 - 出租钟表、服装两柜组 50 平方米 ) 7.5 元/ 平方米 +商业街营业面积180 平方米 4.5元 / 平方米 =6375+810=7185（ 1+20%） 8622 元。（4）年最低应纳税额 =718512（ 1+20%）=103464 元。 ( 按省局标准税负推算营业额约为 685 万元 )2、存在疑点：（1）实际税负低于行业参照税负，低于企业基准税负，应纳税额低于各种方法的测算税额。（2）存在销售返利及视同销售等未申报的可能。（3）经营多种税率商品，有错用税率的可能。约谈举证（一）制订约谈提纲。根据分析企业存在的疑点，约谈前评估人员制订了约谈提纲：1、企业注册资

42、金50 万元， 1-8 月份销售近 360 万元，注册资金与收入不相匹配。2、2008 年 1-8 月份企业销售毛利率高达17.8 ，当期税负 1.41 ，行业税负 1.51 ，税负偏低的原因？3、超市存在销售返利，是否申报纳税？4、是否存在销售滞后及视同销售等未及时申报纳税的情况？5、公司有兼营农付产品销售，核算是否清楚，有无错用税率的情况？6、库存是否真实？（二）发出纳税评估约谈通知。指出异常涉税指标，要求企业对评估初步确认的问题进行自查或作出合理的解释，并注明约谈企业法人代表和财务负责人。分局评估小组由组长带队，于 2008 年 12 月 11 日在企业财务核算办公地点与企业法人及企业财

43、务负责人进行了当面约谈。（三）科学实施约谈，督促企业自查。1、实施约谈原则。为了保证约谈工作能够完整回答上述问题，评估人员进一步确定了约谈的三项原则。一是重点原则。即无论约谈回答问题的多少，时间的长短，都不能影响重点问题的解决。评估工作必须坚持围绕约谈计划进行。二是层层推进原则。问题的提出、求证、核实要逐步深入，不断设问，确保约谈工作能够回答提出的疑问，能够解决评估疑点的准确与否。三是不扩大原则。约谈作为评估工作的一部分，不同于检查，不同于管理，必须要保证自身工作的定位不动摇，既不越位，也不缺位。约谈后能下结论的就明确意见，依然存在疑问的就按照规定转交稽查处理或者在以后进一步掌握情报资料的基础

44、上加以解决。2、实施约谈方法。评估人员根据分析出的疑点，采用迂回战略，加强政策攻心，一方面向被约谈人员宣传国家法律法规，说明一切违法违规手段都没有绝对的隐蔽性，打消其侥幸心理；另一方面告知其评估机构以教育提醒为主，促动纳税人自查自纠，可以不予处罚。一旦拒不合作，稽查机构将迅速介入，严查重惩。通过对企业举证的核实，通过交谈过程中的发散思维，进行牵连思考，做到举一反三，同时评估人员还约谈了企业的仓库保管员，询问其仓库与财务具体对账时间，账实是否相符等情况，要求企业如实彻底的自查，企业针对提出的疑点问题一一进行了说明，在对企业毛利率17.8%，理论税负应该为3.02%，而实际税负才是1.41%相关太

45、大；企业1-8 月份销售 3594362.51 元，而库存就有2936189.19 元，和存货周转严重不符；单位有没有福利及如何处理等问题解释不清时，企业主动要求自查补税。3、约谈结果。因约谈中企业对约谈提纲中诸多问题解释不清时，企业主动要求自查补税。通过自查：（1）职工发放福利 3.2 万元购物券；（2）赠送相关单位及领导购物券3.4 万元；（3）单位团购购物券150 万元。企业一直认为购物券到超市购物要经过收银机，根据收银机的数额做收入申报纳税，而上述购物券有112 万元是从仓库直接发货，会计申报是根据门市收入确定，一直未与仓库核对，造成企业收入和申报的盲点，现企业自查补申报销售额9572

46、64.95元，补税162735.04元，加收滞纳金2359.66元。评估处理因该企业在约谈结束后立即自查补申报销售额957264.95元，补税162735.04元，加收滞纳金 2359.66 元。经评估复核，原先分析出的疑点已消除，我们按规定的程序结束了对该户的纳税评估工作。案例点评B 超市评估案例的圆满准确解决，为全县超市行业税负水平及相关涉税指标的测算带来了依据。（一）集体约谈，发动自查。该局召开了所有超市负责人参加的集体约谈会，结合行业存在的主要问题，宣传相关税收政策，重点强调打击手段、法律后果，对评估对象作全面发动，发放自查举证文书，促使企业对照上述主要问题自查举证。通过集体约谈会，对

47、能够如实反映自身存在问题并且所反映的问题与税务机关掌握的有关信息相符合、经评估人员确认自查比较认真的企业，可以进入评估处理等后续阶段，不作为重点评估对象。对不能如实反映自身存在问题或所反映的问题与税务机关掌握的有关信息不相符合、经评估人员确认自查不认真的企业，作为重点评估对象。2、开展同行互评、确定相关指标。税局收回所有企业自查表和相关举证材料后，结合掌握各超市存在的主要问题及采购、销售环节后，召开了企业法人代表和财务负责人参加的纳税评行业互评会议，就纳税评估的意义、目的、法律依据等内容向入会人员进行了广泛宣传。并将该行业分户收入及纳税等情况公布于众，同时，就业户使用发票、纳税义务发生时间、申报交纳税款等事项及行业内业户自报情况、测算情况详细解释，使入会业户端正态度、打消顾虑、进行互评，根据互评情况，结合相关规定完成相关指标的确定工作。行业评估训练二JL 市高新区国家税务局对辖区内汽车零售行业组织了一次专项评估，其中 A 汽车销售服务有限公司作为重点评估对象，评估人员从评估对象确定、审核分析、约谈举证、问题处理等环节入手，征纳双方妥善解决了疑点问题性质确认、申报更正、补缴税款和账目调整等评估事项，主要步骤、方法如下：一、确定评估对象A 汽车销售服务有限公司（以下简称公司）位于JL