营改增后建筑业企业的会计处理：简易计税项目(上)

1、营改增后建筑业企业的会计处理：简易计税项目（上）2017-03-29营改增后建筑业企业的会计处 理，要解决以下三个问题：一是要实现建造合同准则与财会2016 22号文的结合，也就是要解决成本归集、验工计价、资金收付、收入成 本确认等环节如何体现增值稅的价外稅特性；二是要实现增值稅管理与会计处理的结合，也就是要解决不同计稅 方法、异地预缴稅款、稅会差异如何在会计上进行协调和反映；三是要实现会计处理与分级管理模式的结合，也就是要解决同一纳 税主体内不同会计主体核算的分工以及税款的结转。针对以上问题，笔 者将分若干专题进行讨论，今天先谈谈简易计稅项目。一、税收政策根据现行增值稅政策的规定，一般纳稅人

2、为老项目、 清包工项目以及甲供工程项目提供建筑服务，可以选用简易计税方法计 稅，以总分包差为销售额，按照3%的征收率计算应纳稅额，建筑服务发 生地与纳稅人机构所在地不在同一县（市、区）的，发生纳稅义务时， 还需要在建筑服务发生地按照规定的方法预缴稅款及其附加。理解以上 政策规定需要注意以下几点：一是简易计稅方法计稅项目，向机构所在地主管税务机尖申报纳稅 时，以总分包差作为销售额，说的是纳税人范围之内的总分包差，而不 是单一项目的总分包差，也就是说，不同项目的总包收款和分包付款， 在计算应纳稅额时，是可以综合扣 除的。二是简易计稅方法计税的异地项目，在建筑服务发生地预缴稅款 时，以总分包差作为预

3、缴稅款的基数，说的是单一项目的总分包差，也 就是说，异地预缴税款时，总包收款和分包付 款，必须是一一对应的， 这一点是异地稅务机尖通过审核分包 单位发票的备注栏、总包合同、分 包合同等资料实现的。三是异地已预缴的稅款，在申报纳稅时，可以抵减纳稅人 的应纳稅 额，这个抵减是不分工程项目，不分计稅方法，甚至 不分业务类型，也 就是说，纳税人实际预缴的稅款，可以凭完 税凭证在纳税人范围内综合 抵减其当期所有应纳税额。例1A建筑公司为一般纳稅人，下属甲、乙、丙三个工程项目，均为简易计稅方法计稅项目，其中甲、乙项目为本地项目，丙 项目为异地项目。2017年3月，甲项目自业主收款206万元，付分包款103

4、万元； 乙项目自业主收款309万元，付分包款412万元；丙项目自业主收款515万元，付分包款412万元，总包收款已向业主开具普通发票，分包 付款均已取得合规发票。丙项目预缴稅款时，填报增值稅预缴稅款表：Vn-i JI 1 B s钊K L F J R r1一1 mi i ii it iir.!丿 cc 31 hriUiJij -iw”鼻| 1JMU乍Ifrxa r 时1 .vUf 4 W|A公司4月申报期申报时，填写附列资料（三），实现在公司范围內的 分包差额综合扣除：填写附列资料（一）?相关数据与附列资料（三）相对应-.4H JiJV 1 H “1 maJ”fR -r *Gbb“4 MnalB

5、i rB ir -*iPiW1.vk aqNtoT 11ftft最后填写主表:本例中，A公司三个简易计稅项目的应纳税额为3万元，其所属丙项目 在异地预缴的税款也是3万元，4月申报时，应补税额为零，无需缴 纳。问题与思考：1、如果丙项目未在4月15日之前预缴税款，会带来什么样的后果？2、倘若简易计稅项目应纳税额的计算，必须分工程项目确定总分包差，A公司本期需要补稅吗？房企最专业的微信fdccsdr）3、假定甲项目本期付分包款为206万元，A公司本期应纳稅额为多少？附列资料（四）第4列和第5列应如何填写？二、统一核算模式下的会计处理统一核算模式，是指项目部本身不单设账套，各工程项目的交易和事项 统

6、一在公司总部账套内核算。这种模式下，纳税主体与会计主体合二为 一，无需进行税款的逐级结转，适用于规模不大、项目数量较少的建筑 业企业。假定A建筑公司对项目实行统一核算模式1、3月份自业主收款时：借：银行存款1030万元贷：应收账款1030万元建议对应收账款科目设置明细或项目辅助核算，此处略。2、收款且开具发票，纳税义务发生：借：应交税费一待转销项税额30万元贷：应交稅费一简易计税（计提）30万元3、向分包单位付款时：借：应付账款927万元贷：银行存款927万元4、取得分包单位合规发票时：借：应交稅费一简易计稅贷扣障程施工一自饲成走万元5、丙项目预缴稅款时：借：应交稅费一简易计税贷：27款3万元

7、6、验工计价时，假定计量金额为借：应收 账款1磁万元3万元贷：工算元应交税费一待转销项鲫 30万元7、術分 包单位计量时，假定计量金额为927万元：借：工程施工一合同成本927万元贷：应付账款1030万元:1000 万927万元8、确认收入和成本时，假定本期合同收入和合同费用分别为1000万 元和900万元：借：主营业务成本工程施工一合同毛利贷：主 入 经过上述处理：应交税费一简易计稅科目900万元 余额为零，贷方余额为30100万元万元，扣除专栏借方余额 营业务为交专栏借方余额为3万1000万元元，分别对应于纳税申报表的相应栏次，实现了稅务管理与会计处理的结合。通过引其中：计提专栏入应交税费一待转销项稅额明细科27万元，预目，协调税会的时间性差异。A公司的资产、负债、损益等科目均为不含稅口径，体现了增值税的价外稅