流动资产存货核算办法

1、流动资产存货核算办法一、基本概念存货，是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售， 或者仍然处于在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将 消耗的各种燃料、材料、事故备品、商品、在产品、半成品、 产成品等。二、存货核算的一般规定（一）存货在取得时，应当按照实际成本入账。实际成 本按以下方法确定：1. 购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、 包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑 选整理费用和按规定应计入成本的进口关税和其他税金以 及其他费用，作为实际成本。2. 自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为 实际成本。3. 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或 者半成品

2、以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及 按规定应计入成本的税金，作为实际成本。4. 投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作 为实际成本。5. 接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：(1 )捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关 协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作 为实际成本。(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其 实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的 市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成 本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存 货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。6 .企业接受的债务人以非现金

3、资产抵偿债务方式取得 的存货，或以应收债权换入存货的。按照应收债权的账面价 值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相 关税费，作为实际成本。参见第十三章的规定。7 .以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。参见第十四章的规定。&盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作 为实际成本。（二）按照计划成本（或售价，下同）进行存货核算的 企业，对存货的计划成本和实际成本之间的差异，应当单独 核算。（三）领用或发出的存货，按照实际成本核算的，应当 采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或 后进先出法

4、等确定其实际成本；对于不能替代使用的存货， 以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应当采用个别 计价法确定发出存货的成本。按照计划成本核算的，应按期 结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。低值易耗品和周转使用的包装物、周转材料等应在领用 时摊销，摊销方法可以采用一次摊销或者分次摊销（四）存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。并编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。经 过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存 货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。对 于盘盈、盘亏的存货要记入“待处理财产损益”科目。查明 原因后处理。1. 存货的盘盈。盘盈的存货

5、，经查明是由于收发计量 或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账的手 续，调整存货账的实存数，按盘盈存货的计划成本或估计成 本记入“待处理财产损益一一待处理流动资产损益”科目， 期末，冲减生产费用。2. 存货盘亏和毁损。发生盘亏和毁损的存货，应按其 成本（计划成本或实际成本）转入“待处理财产损益待 处理流动资产损益”科目。期末再根据查明的原因，分别以 下情况进行处理：（1）属于自然损耗产生的定额内损耗，记入生产费用；（2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货 短缺或毁损，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失 人的赔偿，然后将净损失记入生产费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常

6、原因造成的存货 毁损，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人的赔 偿，然后将净损失记入营业外支出。如果其后有关部门批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。（五）企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰 低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价 准备。三、会计科目设置企业应当设置“材料采购”、“原材料”、“燃料”、“事故 备品”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“存货跌价准备” 科目。“材料采购”科目，核算企业购入材料、商品等采购成 本。本科目应按供应单位和材料品种设置明细科目，进行明 细核算。本科目期末余额为已经收到发票账单付款或已开出

7、承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途材 料。委托外单位加工材料、商品的加工成本，直接在“委托 加工物资”科目核算，不在本科目核算。企业购入的在建工 程所需要的材料、机器设备等，在“工程物资”科目核算， 也不在本科目核算。“原材料”科目，核算企业库存的备种材料，包括原料及主要材料、输助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本科目应按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）。原材料明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。一个企业至少应有一套有 数量和金额的原材料明细账。这套明细账可以由财务会计部 门登记

8、，也可以由材料仓库的管理人员登记。在后一种情况 下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须定期稽核，以保证记录正确无误。本科目的期末借方余额，反映企业库存原材料的计划成本或实际成本。“燃料”科目，核算企发电企业库存和在途的发电、供 热用煤、油、气等燃料的实际成本。不属于发电、供热用燃 料，应列入“原材料”科目，不在本科目核算。本科目应按 燃料种类和库存、在途设置明细科目，进行明细核算。本科 目的期末借方余额，反映企业库存燃料的实际成本。本科目可根据需要设置“运杂费”明细科目，期末，应 采用一定的方法和分配比例对运杂费在不同燃料种类之间 进行分配。“事故备品”科目，核算企业按规定储备的事故备品

9、的 计划成本或实际成本。但轮换性和消耗性备品，应在“原材 料”科目内核算，不在本科目核算。本科目应按事故备品的 保管地点、类别、品种和规格设置明细科目， 进行明细核算 本科目期末借方余额，反映企业库存的事故备品的计划成本 或实际成本。“低值易耗品”科目，核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。本科目应按低值易耗品的类别、品种规 格进行数量和金额的明细核算。本科目期末借方余额反映库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本。“材料成本差异”科目，核算企业各种材料的实际成本和计划成本的差异。采用计划成本法对存货进行核算的企业 使用本科目。本科目应分别“原材料”、“事故备品”、“低值 易耗品”等，按

10、照类别或品种进行明细核算，不能使用一个 综合差异率。本科目期末借方余额，反映企业库存原材料以及库存事故备品、低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业实际成本小于计划成本的差异。“存货跌价准备”科目，核算企业提取的存货跌价准备。本科目应按“原材料跌价准备”、“燃料跌价准备”、“事故备 品跌价准备”、“低值易耗品跌价准备”设置明细科目，进行 明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业已提取的存货跌 价准备。四、存货的核算（一）材料采购的核算1. 企业购入材料的采购成本由下列各项组成（1）买价；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、 仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例

11、计算的可抵 扣的增值税额）；（3）运输途中的合理损耗；（4 ）入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的 工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）（5）购入物资负担的税金（包括进口关税和其他税金） 和其他费用。小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的 企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计入所 购物资的成本。以上第（1）项应当直接计入各种物资的采购成本，第（2）、（3）、（4）、（5）项，凡能分清的，可以直接计入各种 物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比 例，分摊计入各种物资的采购成本。2. 材料采购的核算（1）根据发票账单支付材料价款和运杂费时，按应

12、计 入材料采购成本的金额，借记“材料采购”科目，按专用发 票上注明的增值税额，借记“应交税金一应交增值税（进项 税额）”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款” 、“现 金”、“其他货币资金”等科目；采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时，按应计入材料采购成本 金额，借记“材料采购”科目，按专用发票上注明的增值税 额，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，按应付票据票面价值，贷记“应付票据”科目。（2）材料已经收到，但尚未办理结算手续的，月度终了以前可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再按应计入 材料采购成本的金额，借记“材料采购”科目，按专用发票 上注明的增值税额，借

13、记“应交税金一应交增值税（进项税 额）”科目，按支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“现金”、“应付票据”、“应付账款”等科目。（3）收到已经预付货款的材料后，按应计入材料采购 成本的金额，借记“材料采购”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，按发票账单上注明的应付金额， 贷记“预付账款”科目。（4）由企业运输部门以自备运输工具，将外购的材料 运回企业，计算购入材料应负担的运输费用时，借记“材料 采购”科目，贷记“生产费用”等科目。（5）应向供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺 或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔 凭证，借记“应付账

14、款”或“其他应收款”科目，贷记“材 料采购”科目。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因 的途中损耗，先记入“待处理财产损益”科目，查明原因后 再作处理。（6 ）月度终了，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别下列不同情况进行汇总：A. 对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证） 应按实际成本和计划成本分别汇总，并按计划成本，借记“原 材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“材料采购” 科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差 异”科目贷记“材料采购”科目将实际成本小于计划成 本的差异，借记“材料采购”科目，贷

15、记“材料成本差异” 科目。B. 对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账， 借记“原材料”、“包 装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款一暂估应付 账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便 下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“材 料采购”科目和“应交税金一应交增值税 （进项税额）”科目， 贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。C. 对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑 商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、 随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，应按 实际成本，借记“材料采购”科目，按专用发

16、票上注明的增值税额，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”科目；按计划成本，借记“原 材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“材料采购” 科目，并按规定结转材料成本差异。（7）小规模纳税人，以及购入物资不能取得增值税专 用发票的企业，购入物资，按购入物资应支付的金额（不含 商品流通企业的进货费用），借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。（8）企业材料的日常核算，原则上采用计划成本。对于某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材 料，也可以单独采用实际成本进行核算。规模较小，材料品 种简单，采购业务不多的企业，

17、也可以全部采用实际成本进 行材料的日常核算。采用计划成本进行材料日常核算的企业，材料计划单位成本应当尽可能接近实际。计划单位成本除有特殊情况应当 随时调整外，在年度内一般不作变动。（二）原材料的核算企业购入的燃料、事故备品、低值易耗品以及库存、出租、出借的包装物，分别在“燃料”、“低值易耗品”、“包装 物”科目中核算，不包括在本科目的核算范围内。企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件 等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明 细账，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。1. 企业购入并已验收入库的原材料，按计划成本，借 记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；同时

18、，结转材 料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成 本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划 成本的差异，做相反会计分录。2. 自制并已验收入库的原材料，按计划成本，借记“原材料”科目，贷记“生产费用”科目；同时，结转材料成本 差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“生产费用”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。企业委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按计 划成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“委托加 工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记 “材料成本差异”科目。3. 投资者投入的原材料，按计划成本，借记

19、“原材料” 科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金一应 交增值税（进项税额）”科目，按投资各方确认的价值，贷 记“实收资本”（或“股本”）等科目，按计划成本与投资各 方确认的价值之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科 目。4. 企业接受捐赠的原材料，按以下规定确定其实际成本：（1 ）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关 协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作 为实际成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其 实际成本：A.同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存 货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作 为实际成本；B.同类或类似存货不存

20、在活跃市场的，按该接受捐赠 的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。企业接受捐赠的原材料，按计划成本，借记“原材料” 科目，按照确定的实际成本与现行税率计算的未来应交的所 得税，贷记“递延税款”科目，按照确定的实际成本减去未 来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”科目，按实际支 付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记 或贷记“材料成本差异”科目。外商投资企业接受捐赠的原材料按计划成本，借记“原 材料”科目，按照确定的实际成本，贷记“待转资产价值” 科目，按实际支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目， 按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。5. 企业接受的债务人以非现金资产

21、抵偿债务方式取得 的原材料，或以应收债权换入原材料的，按照应收债权的账 面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付 的相关税费，作为实际成本。参见第十三章的规定6. 以非货币性交易换入的原材料，按换出资产的账面 价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的 相关税费，作为实际成本 参见第十四章的规定。7. 盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格， 作为实际成本。企业盘盈的原材料，按照确定的实际成本， 借记“原材料”科目，贷记“待处理财产损益一待处理流动 资产损益”科目。&企业生产经营领用原材料，按实际成本或计划成本， 借记“生产费用”等科目，贷记“原材料”科目；企业发出

22、委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目，贷 记“原材料”科目。基建工程、福利等部门领用的原材料，按实际成本或计 划成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，按实际成本或计划成本， 贷记“原材料” 科目，按不予抵扣的增值低额，贷记“应交税金一应交增值 税（进项税额转出）”等科目 采用计划成本进行材料日常核算的企业，日常领用、发 出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材 料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷 记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差 异，用红字登记）。采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出原材料的 实际成本

23、，可以采用先进先出法、 加权平均法、移动平均法、 个别计价法、后进先出法等方法计算确定。对不同的原材料 可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不得随 意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。9.出售原材料，按已收或应收的价款，借记“银行存 款”或“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其 他业务收入”等科目，按应交的增值税额，贷记“应交税金 应交增值税（销项税额）”科目；月度终了，按出售原材 料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料” 本科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应分摊 材料成本差异，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登

24、记）O10.企业的各种原材料，应当定期清查盘点，发现盘盈、 盘亏、毁损的原材料，按照实际成本（或估计价值）或计划 成本，先记入“待处理财产损益” 科目，于期末前查明原因， 并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂 长）会议或类似机构批准，同时报税务部门核批后，在期末 结账前处理完毕。盘盈的各种原材料，应当冲减当期的生产 费用；盘亏或毁损的原材料，在减去过失人或者保险公司等 赔款和残料价值之后，计入当期生产费用；由于自然灾害所 造成的原材料盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。如盘盈或盘亏的原材料，在期末结账前尚未经批准的， 在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会 计报表附

25、注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理 的金额不一致，调整当期会计报表相关项目的年初数。（三）燃料的核算1. 燃料的计价：燃料的收、发、结存，一律按实际价格核算，燃料的实际价格包括以下内容：（1）买价：包括国家统一的燃料出矿（厂）价格，协 议加价、地区差价、矿区运杂费等。不包括进项税。（2）运杂费：包括燃料自供应地点运至购买方存储地 前发生的一切费用，如铁路、汽车、轮船运费、装卸费、取 送车费、调车费、检车费、过衡费、港运费、短途运费、月服 务费、管理费等。（3）定额内运输途中损耗：煤炭的运损定额，按规定： 铁路和公路为1.2%，水路、水陆联运为 1.5%，中间每换装 一次增加1%。在此

26、范围内运损， 收料时可直接减少实收数 量，不减少应付的燃料价款，仅影响燃料的购入单价水平。（4）采购保管费：煤（油）运抵发电厂所发生的整 理、堆场、清理、推煤、热油费，驻矿人员差旅费，驻矿和 驻中转地机构燃料管理部门的经费，租用车、船、铁路专用 线的租赁费，发电厂自备车、船、铁路专用线（含通讯、信 号）维护费及燃料有关的管理费等。2. 燃料的验收（1）火电厂应设立专门的燃料管理机构，负责燃料供 应合同的签订、执行，入库燃料数量与质量的验收，以及燃 料配发和盘点等管理工作。（2）火电厂应在燃料供应地和中转地派驻专职人员， 督促燃料供应方和运输部门按合同规定的品种、质量、数量 和交货期均衡地组织发

27、运。派驻人员应配合和监督燃料供应 方定期进行比重测定、衡器校验和取样化验等工作。（3）火电厂应派专人负责燃料入厂的交接验收工作。 燃料验收包括数量验收和质量验收两个方面：A. 数量验收。对于火车运输的燃料，已安装轨道衡的 电厂，应全部过衡计量；未安装轨道衡的电厂或轨道衡临时 出现故障，应全部检尺计量。对于汽车运输的燃料，必须安 装地中衡，且应全部过衡计量。对于管道运输的燃料，必须 在管道出口安装流量表，按表计及比重计量。B. 质量验收。对于入厂的燃料，应按国家规定的统一 标准对每一批次逐一组织化验，并按化验结果进行计价。化 验结果与燃料供应方不符时， 应由双方协商解决。争议较大， 双方不能达成

28、一致意见时，可提交有关质检中心予以裁定（4）验收人员对燃料的数量和质量验收后，应按验收结 果据实填写有关记录。3. 燃料购入的核算（1）燃料到货后，燃料管理部门根据合同和验收情 况，填制验收凭证和结算单， 连同发票账单一并送财务部门。 财务部门审核无误后付款，并编制记账凭证，借记“燃料一 在库”、“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目。（2 ）燃料已到、结算凭证和发票账单尚未到达的，月 内可暂不记账。月终，对于尚未付款入账的燃料，燃料管理 部门应按估计单价（包括运杂费）填制收料凭证，并注明“暂 估”字样，经验收人员签章后，送财务部门，财务部门根据 燃料部门提供的暂估数量

29、和估价单价（含运杂费）暂估入账，借记“燃料一在库”科目，贷记“应付账款（暂估燃料款）”科目。下月结算凭证和发票账单到达，并实际付款后，燃料管理部门除应按正常手续办理收料外，还应按上月暂估单价， 以红字填制收料凭证，注明“冲暂估”字样，经验收人员签章后，送财务部门作账，用红字冲减原暂估入账数， 借记“燃 料一在库（红字）”科目，贷记“应付账款（暂估燃料款）（红 字）”科目。4. 燃料发出的核算（1）月末，燃料管理部门根据有关记录，应编制月份燃料收入、耗用与结存报告表，同时填制燃料出库单，送财务部门，据以编制燃料耗用分配表，借记“生产费用”等科目，贷记“燃料一在库”科目。（2）发出燃料的实际单价，

30、采用加权平均法计算，其 计算公式为：燃料实际单价（元/吨）=（月初结存燃料实际金额 +本 月收入燃料实际金额）/ （月初结存燃料数量+本月收入燃料 数量）式中“本月收入燃料数量”和“本月收入燃料实际金额”, 包括本月暂估入账的数量和金额。(3) 经批准在系统内调拨燃料时，借记“银行存款”(销等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税金一应交增值税 项税额)”科目。月末，根据燃料管理部门提供的燃料收 入、耗用与结存报告表中有关数据计算售出燃料的实际成 本，借记“其他业务支出”科目，贷记“燃料一在库”科目。5. 燃料的贮存和盘点的核算(1) 火电厂应根据运输计划、运输条件、供货情况等， 确定燃料的必要

31、贮量。根据有关规定，坑口电厂一般应储备 不少于七天的用煤量，非坑口电厂一般应储备十至十五天的 用煤量。(2) 火电厂每月末必须对燃料进行认真盘点，盘点方 法应按原电力工业部颁发的“燃料工作条例”的规定办理。 发现盘盈、盘亏、毁损的燃料，应查明原因，并根据企业的 管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类 似机构批准，同时报税务部门核批后处理。如盘盈或盘亏的燃料，在期末结账前尚未经批准的，在 对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计 报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的 金额不一致，调整当期会计报表相关项目的年初数。经盘点核对后发现账实不符的应区别以下情况处

32、理：A. 煤场或油库盘盈的燃料，属于当年的应调整煤耗， 并在本月的燃料分配表中予以反映，直接增加燃料库存和冲 减当月的燃料成本，借记“燃料一在库”科目，贷记“生产 费用”科目；属于以前年度的，借记“燃料一在库”科目， 贷记“营业外收入”科目，并不再调整煤耗。B. 燃料贮存损失，属于定额内的（月度损耗不超过日 平均存煤量的0.5%），可以直接列入生产费用，借记“生产 费用一其他费用”科目，贷记“燃料一在库”科目。超定额 损耗，必须查明原因：属煤耗计算误差，应调整煤耗，借记“生产费用一燃料”科目，贷记“燃料一在库”科目；属其 他原因造成的损失，应按规定程序报批，批准前，借记“待 处理财产损益一待处

33、理流动资产损益”科目，贷记“燃料一 在库”科目，批准后，再按审批意见处理。6. 燃料的明细核算（1）燃料管理部门应建立有关验收记录和核算账卡，做好燃料的实物统计业务核算。（2）为了加强对购入燃料付款，计价的核算，财务部门，应在“燃料”科目下设置“在途”、“在库”两个二级明细科目，并分别按品种、规格、供应单位及煤、油、气设置 燃料明细账，核算各种燃料购入、发出（耗用）和结存的数 量和实际成本。耗用燃料的实际成本，应按煤、油、气品种 的实际加权平均单价乘实际耗用量求出。（3）对煤（油）品种较多，某些费用支出较大且难以 分开的共同性费用（如卸车、船费、码头到煤场、油库的运 费、厂内专用线的取送车费等

34、），可在燃料科目下增设“待 分配费用”二级科目，用以反映这些费用的归集和分配情况， 发生时记入该二级科目借方， 分配时记入贷方，月末无余额。每吨煤（油）应摊共同费用（元 /吨）=煤（油）全月待 分配共同费用/全月收入煤（油）量某种煤（油）当月应摊共同费用=某种煤（油）当月收入数量x每吨煤（油）应摊的共同费用。（四）事故备品的核算事故备品的购入、自制、委托加工完成、在建工程完工 后入库、领用、清查盘点核算等，比照“原材料”科目的相 关规定进行会计处理。（五）低值易耗品的核算低值易耗品，是指不能作为固定资产的各种用具物品， 如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用 的包装容器等。1.

35、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的 低值易耗品。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式 取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以 及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定 进行会计处理。2. 企业应当根据具体情况，对低值易耗品采用一次或 者分次摊销的方法。（1 ）一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值 摊入有关的成本费用，借记有关科目，贷记“低值易耗品”科目。（2 ）分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记“低值易耗品”科目。 分次摊入有关成本费用时， 借记有关科目，贷记“待摊费用 或“长期待摊费用”科目。（3）报废时，

36、将报废低值易耗品的残料价值作为当月 低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本、费用。（4 ）如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。3. 采用计划成本核算的企业，月度终了，应结转当月 领用低值易耗品应分摊的成本差异，通过“材料成本差异” 科目，记入有关成本、费用科目。4. 在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。5. 对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用“五五摊销法”核算，在这 耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算，本科目 的期末余额，为期末库存未用

37、低值易耗品的实际成本或计划 成本，以及库存已用低值易耗品的摊余价值。种情况下，本科目应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易（六）材料成本差异的核算1. 外购材料的成本差异，应自“材料采购”科目转入“材料成本差异”科目；自制材料的成本差异，应自“生产 费用”科目转入“材料成本差异”科目；委托外单位加工材 料的成本差异，应自“委托加工物资”科目转入“材料成本 差异”科目，在建工程完工后，随同固定资产移交生产的材 料成本差异，应自“在建工程”科目转入“材料成本差异” 科目。发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异， 记入本科目的借方；实际成本小于计划成本的差异，记入本 科目的贷方。调整材料计划成本时，调整的数额应自“原材 料”等科目转入本科目：调整减少计划成本的数额，记入本 科目的借方；调整增加计划成本的数额， 记入本科目的贷方2. 发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委 托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当 月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率 相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经 确定，不得随意变动。材料