基础会计第七章

1、基础会计第七章 第七章固定资产与无形资产 n第一节固定资产概述 n第二节固定资产取得 n第三节固定资产折旧 n第四节固定资产的后续支出 n第五节固定资产处置与期末计价 n第六节 无形资产 基础会计第七章 第一节固定资产概述 n一、固定资产的概念 n1、固定资产是指：为生产商品、提供劳务、出租 或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度 的有形资产。 n确认条件是：与该固定资产有关的经济利益很可能 流入企业，该固定资产的成本能够可靠地计量。 n2、固定资产的特征 n（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有，不以销售为目的。 n（2）使用年限超过1年 n（3）单位价值较高、不改变其原有

2、物质形态 基础会计第七章 二、固定资产的分类 n（一）按固定资产经济用途分类 n1、生产经营用固定资产 n2、非生产经营用固定资产 n（二）按固定资产按使用情况分类 n1、使用中的固定资产、 n2、未使用的固定生产 n3、不需用的固定资产 n（三）按固定资产的所有权分类 n1、自有固定资产 n2、租入固定资产 基础会计第七章 （四）按固定资产的经济用途和使用情况 综合分类 n1、生产经营用固定资产 n2、非生产经营用固定资产 n3、租出固定资产 n4、不需用固定资产 n5、未使用固定资产 n6、土地 n7、融资租入固定资产 基础会计第七章 三、固定资产的计价 n(一)、固定资产的计价基础 n1

3、、原始价值计价：企业会计准则固定资产规定： “固定资产应当按照成本进行初始计量。” n这里的成本指历史成本即原始价值。 n历史成本（原始价值）是指企业购建某项固定资 产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 n2、按净值（折余价值）计价：固定资产原始价值或 重置完全价值（指在当前的生产技术条件下，重新购 建同一种全新的固定资产所需要的全部支出）减去已 提取折旧后的净额。 基础会计第七章 n3、可变现净值 n4、现值 n5、公允价值 基础会计第七章 (二) 、固定资产的价值构成 n固定资产的价值构成是指固定资产价值 所包括的范围。 n它应包括企业为购建某项固定资产达到 可使用状态前所发生

4、的一切合理、必要的支 出。这些支出既有直接发生的，如购置固定 资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等， 也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外 币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用 等。 基础会计第七章 固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体 内容也有所差异 n1.企业购置的不需要经过建造过程即可使 用的固定资产，按实际支付的买价加上支 付的场地整理费、装卸费、运输费、安装 费、税金和专业人员服务费等作为入账价 值。 n2.自行建造的固定资产，按建造该项资产 达到预定可使用状态前所发生的必要支出 作为入账价值。 n3.投资者投入的固定资产，应以投资各方 确认的价值作为入账价值。 基础会计第

5、七章 4.融资租入固定资产，按租赁开始日租赁资 产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者 中较低者作为入账价值。 n5.在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的， n按原固定资产的账面价值，加上由于改建、 扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发 生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价 收入作为入账价值。 基础会计第七章 6.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取 得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的， 按应收债权的账面价值加上应支付相关税费作为 入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定受让 的固定资产的入账价值。 n（1）收到补价的，按应收债权的账面价 值减去补价，加上应支付的相关税费， 作

6、为入账价值。 n（2）支付补价的，按应收债权的账面价 值加上支付的补价和应支付的相关税费， 作为入账价值。 基础会计第七章 7.以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产 的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价 值。如涉及补价的，按以下规定确定换入的固定 资产的入账价值。 n（1）收到补价的，按换出资产的账面价 值加上应确认的损益和应支付的相关税费 减去补价后的余额，作为入账价值。 n（2）支付补价的，按换出资产的账面价 值加上应支付的相关税费和补价，作为初 始投资成本。 基础会计第七章 8.接受捐赠的固定资产，应按以下规定确 定其入账价值。 n(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金

7、额 n加上应支付的相关税费作为入账价值。 n(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其 入账价值。 nA.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类 n或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支 n付的相关税费，作为入账价值； nB.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该 n接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作 为入账价值。 基础会计第七章 C.如受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定 的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值 损耗后的余额，作为入账价值。 n9.盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市 场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值 损耗后的余额，作为入账价值。

8、如果同类或类似 固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的 预计未来现金流量现值，作为入账价值。 n10、经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的 账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用， 作为入账价值。 基础会计第七章 第二节固定资产取得处理 n设置会计科目 n（1）“固定资产” n（2）“累计折旧” n（3）“工程物资” n（4）“在建工程” n（5）“固定资产清理” n（6）“固定资产减值准备” 基础会计第七章 （一）购置的固定资产 n例1：某企业购入一台不需要安装的设备，发票上注 明的价款为50000元，税额8500元，发生的运费2500 元，款项通过银行全部支付。 n借：固定资产6

9、1000 n贷：银行存款61000 n例2：某企业购入一台需要安装的设备，设备买价为 50000元，税额8500元，支付运费1000元，安装设备 时，领用材料1500元，购进该批材料时支付的增值税 额为255元，支付工资2500元。 n（1）购入时： n借：在建工程59500 n贷：银行存款59500 基础会计第七章 （2）安装时 n借：在建工程4255 n贷：原材料1500 n应交税费应交增值税（进项税额转出）255 n应付职工薪酬2500 n（3）设备安装完毕交付使用时： n借：固定资产63755 n贷：在建工程63755 基础会计第七章 （二）自行建造的固定资产 n例3：某企业自行建造仓

10、库一座，购入为工程 n准备的物资200000元，支付的增值税额为34000 元，实际领用工程物资210600元（含增值税）， 剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产 用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出 的增值税为5100元；支付工程人员工资50000元， 企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 10000元，工程完工交付使用. 基础会计第七章 （1）购入为工程准备的物资 n借：工程物资234000 n贷：银行存款234000 n（2）工程物资领用时： n借：在建工程仓库210600 n贷：工程物资210600 n（3）工程领用原材料时： n借：在建工程仓库35100 n贷：原材

11、料30000 n应交税费应交增值税（进项税额转出）5100 基础会计第七章 （4）支付工程人员工资50000元 n借：在建工程仓库50000 n贷：应付职工薪酬50000 n（5）辅助生产车间为工程提供劳务支出 n借：在建工程仓库10000 n贷：生产成本辅助生产成本10000 n（6）工程完工交付使用时 n借：固定资产305700 n贷：在建工程仓库305700 n（7）剩余物资转作企业存货 n借：原材料20000 n应交税费应交增值税（进项税额）3400 n贷：工程物资23400 基础会计第七章 （三）投资者投入的固定资产 n例4：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台 n乙公司投入的固定资产

12、账面原值为100000元， n已提折旧10000元；甲公司接受投资时，双 方 n同意按原固定资产的净值确认投资额。 n借：固定资产90000 n贷：实收资本90000 基础会计第七章 （四）接受捐赠的固定资产 n例5：某企业接受外商捐赠的设备一台，根据 捐赠设备的发票、报关单位等有关单据确定的 价值为35000元，发生的运费、包装费计1000 元。 n借：固定资产36000 n贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值35000 n银行存款 1000 n 基础会计第七章 (五）盘盈的固定资产 n借：固定资产 n贷：待处理财产损溢 基础会计第七章 第三节固定资产折旧 n一、固定资产折旧的概念 n固

13、定资产折旧是指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 n其中应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原 价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定 资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定 资产减值准备累计金额。 基础会计第七章 二、固定资产折旧方法 n（一）年限平均法 n又称直线法，是将固定资产的折旧 均衡地分摊到各期的一种方法。 n年折旧率（1预计净残值率）/预计 使用年限100% n月折旧率年折旧率/12 n月折旧额固定资产原价月折旧率 基础会计第七章 某企业有一厂房，原价为500000元， 预计可使用20年，按照有关规定，该厂房 报废时的净残值为2%。计算月折旧额。

14、 n年折旧率 n月折旧率 n月折旧额 基础会计第七章 （二）工作量法 n每一工作量折旧额固定资产原值（1 净残值率）/预计总工作量 n某项固定资产月折旧额该项固定资产当 月工作量每一工作量折旧额 n某企业有一辆卡车原值为60000元，预计总 行驶里程为50万公里，其报废时的净残值为5%， 本月行驶里程为4000公里，该辆卡车的月折旧 额。 基础会计第七章 （三）加速折旧法 n1、双倍余额递减法 n年折旧率2/预计的折旧年限100% n月折旧额固定资产账面净值月折旧率 n2、年数总和法 n年折旧率尚可使用年数/预计使用年限的年 数总和100% n月折旧额（固定资产原值一预计净残值） 月折旧率 基

15、础会计第七章 三、固定资产折旧的会计处理 n借：制造费用 n管理费用 n销售费用 n贷：累计折旧 基础会计第七章 第四节固定资产的后续支出 n一、固定资产的出售、报废、毁损 n1、转入清理 n借：固定资产清理 n累计折旧 n贷：固定资产 n2、支付清理费用 n借：固定资产清理 n贷：银行存款 n3、收到变现收入 n借：银行存款 n贷：固定资产清理 基础会计第七章 4、计算应交纳的营业税 n借：固定资产清理 n贷：应交税费应交营业税 n5、结转清理净收益或净亏损 n借：固定资产清理 n贷：营业外收入 n借：营业外支出 n贷：固定资产清理 基础会计第七章 例：某企业有旧厂房一幢，原值450000元

16、， 已提折旧435000元，因使用期满经批准报 废。 n在清理过程中，以银行存款支付清理费 12700元，拆除的残料一部分作价15000 元，交仓库收做维修材料，另一部分变 卖收入6800元存入银行。 n要求编制有关会计分录。 基础会计第七章 1、转入清理： 借：固定资产清理 15000 累计折旧 435000 贷：固定资产 450000 n2、支付清理费：借：固定资产清理 12700 n 贷：银行存款 12700 n3、残料入库： n借：原材料 15000 银行存款 6800 n 贷：固定资产清理 21800 n4、结转净损益： n借：营业外支出处置固定资产净损失 5900 n 贷：固定资产

17、清理 5900 基础会计第七章 出售固定资产：企业因调整经营方针或因考虑技 术进步等因素，可以将不需用的固定资产出售给 其他企业，按规定，企业出售不动产应按销售额 计算交纳营业税。 n例：某企业出售一座建筑物，原值元，已使用 6年，计提折旧300000元，支付清理费用 10000元，出售价格为元，营业税率5%。 n要求编制相关会计分录。 基础会计第七章 1、转入清理：、转入清理： n借：固定资产清理借：固定资产清理 n借：累计折旧借：累计折旧 300000 n 贷：固定资产贷：固定资产 n2、支付清理费：、支付清理费： n借：固定资产清理借：固定资产清理 10000 n 贷：银行存款贷：银行存

18、款 10000 n3、计算交纳营业税：、计算交纳营业税： n借：固定资产清理借：固定资产清理 95000 n 贷：应交税费贷：应交税费营业税营业税 95000 基础会计第七章 4、收到价款： 借：银行存款 1900000 贷：固定资产清理 n5、上缴营业税： n借：应交税费应交营业税 95000 n 贷：银行存款 95000 n6、结转净损益： n借：固定资产清理 95000 n 贷：营业外收入处置固定资产净损益 95000 基础会计第七章 二、固定资产清查 n1、盘盈 n借：固定资产 n贷：累计折旧 n待处理财产损溢 n经批准后转为 n借：待处理财产损溢 n贷：营业外收入 基础会计第七章 二

19、、固定资产清查 n1、盘点方法：实地盘点法，具体可分先盘点、盘点方法：实地盘点法，具体可分先盘点 后核对、边盘点边核对两种方法。后核对、边盘点边核对两种方法。 n2、帐务处理：、帐务处理： n盘盈：盘盈固定资产净值转入盘盈：盘盈固定资产净值转入“营业外收入营业外收入” 账户。账户。 n盘亏：盘亏固定资产净值转入盘亏：盘亏固定资产净值转入“营业外支出营业外支出” 账户。账户。 基础会计第七章 2、盘亏 n借：累计折旧 n待处理财产损溢 n贷：固定资产 n经批准后转为 n借：营业外支出 n贷：待处理财产损溢 基础会计第七章 第六节 无形资产 n一、无形资产的概念、特征、分类与确认 n（一）无形资产

20、的概念及特征 n无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物企业拥有或者控制的没有实物 形态的可辨认非货币性资产形态的可辨认非货币性资产。可辨认无形资产 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、 土地使用权、特许权等。 n资产在符合下列条 件时，满足无形资产定义中 的可辨认性标准： 1、能够从企业中分离或 者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产 或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租 赁或者交换； 基础会计第七章 n2、源自合同性权利或其他法定权利，无 论这些权利是否可以从企业或其他权利 和义务中转移或者分离。 n无形资产的特征主要有： n 1、不具有实物形态 n2、 属于一项非流动资产 n3

21、、 可辨认性 n4、 持有的目的主要是使用 基础会计第七章 n（二）无形资产的分类 n 1.按无形资产取得来源不同分类，可分 为购入的无形资产、自行研究开发的无 形资产、投资者投入的无形资产、接受 抵债取得的无形资产、非货币性资产交 换取得的无形资产、接受捐赠取得的无 形资产等。 基础会计第七章 n2.无形资产按其使用寿命是否可确认分 类，可分为使用寿命可确认的无形资产 、使用寿命不可确认的无形资产。 基础会计第七章 n（三）无形资产的确认 n无形资产应在同时满足以下三个条件时 ，才能予以确认： n符合无形资产的定义； n与该资产相关的预计未来经济利益很 可能流入企业； n该资产的成本能够可靠

22、计量。 基础会计第七章 n二、无形资产的初始计量 n无形资产应以其成本入账。 n(一)购入的无形资产 n购入的无形资产，按实际支付的价款作 为实际成本。 基础会计第七章 n(二)投资者投入的无形资产 n投资者投入的无形资产，按投资合同或协议约 定的价值作为实际成本。 n(三)接受捐赠的无形资产 n接受捐赠的无形资产，其实际成本应分别以下 情况确定： n1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的 金额加上应支付的相关税费确定。 n2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确 定其实际成本： 基础会计第七章 n(1)同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同 类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加 上

23、应支付的相关税费，作为实际成本； n(2)同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按 该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现 值，作为实际成本。 n(四)自行研究开发取得的无形资产 n企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当 于发生时计入当期损益。 基础会计第七章 n企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够 证明下列各项时，应当确认为无形资产： n1、从技术上来讲，完成该无形资产以使其能 够使用或出售具有可行性； n2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图 ； n3、无形资产产生未来经济利益的方式，包括 能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场 或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部 使用时，

24、应当证明其有用性； 基础会计第七章 n4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持 ，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或 出售该无形资产； n5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可 靠计量。 n例某公司正在研究和开发一项新工艺，2006 年10月以前发生各项研究、调查、试验等费用 200万元，2006年10月至12月发生材料人工等 各项支出100万元，在2006年9月末，该公司已 经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足 无形资产确认标准。 基础会计第七章 n2007年1月-6月又发生材料费用、直接参与开 发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支 出400万元。2006年6月末该项新工艺完成

25、，预 计该项新工艺所含专有技术的可收回金额为 600万元。该公司可以确定，2006年10月1日 是该项无形资产的确认标准满足日，2006年10 月1日以后的支出500万元可以资本化，确认为 无形资产价值，2006年12月31日在资产负债表 列示该项无形资产100万元，2007年6月30日 资产负债表列示该项无形资产500万元。 基础会计第七章 n而2006年10月以前发生各项研究调查试验等费 用200万元要作为2006年管理费用列示。 n(五)债务重组取得的无形资产 n通过债务重组取得的无形资产，其实际成本按 “债务重组准则”的有关规定确定。 n(六)以非货币性资产交换换入的无形资产 n以非货

26、币性交易换入的无形资产，其实际成本 按“非货币性资产交换准则”的有关规定确定 。 基础会计第七章 n三、无形资产后续支出 n企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中 研究开发项目，在取得后发生的支出应当按照 准则有关规定处理。 n四、无形资产的摊销 n使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当 在使用寿命内系统合理摊销。 n无形资产的应摊销金额为其入帐价值-残值-无 形资产减值准备。 n使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 基础会计第七章 n企业摊销无形资产，应当自无形资产可 供使用时起，至不再作为无形资产确认 时止。 企业选择的无形资产摊销方法， 应当反映企业预期消耗该项无形资产所 产生的未来经

27、济利益的方式。无法可靠 确定消耗方式的，应当采用直线法摊销 。 无形资产的摊销金额一般应当计入当 期损益， 基础会计第七章 n企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有 限的无形资产的使用寿命及未来经济利益消耗 方式进行复核。无形资产的预计使用寿命及未 来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同的 ，应当改变摊销期限和摊销方法。 企业应当在 每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的 使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产 的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命， 并按准则规定处理。 基础会计第七章 n例 某公司2006年1月1日以银行存款600万元 购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年 限为1

28、0年，2009年末预计该项无形资产的可收 回金额为200万元。该公司2007年1月内部研发 成功并可供使用非专利技术的无形资产帐面价 值300万元，无法预见这一非专利技术为企业 带来未来经济利益期限，2009年末预计其可收 回金额为260万元，预计该非专利技术可以继 续使用4年，该企业按年摊销无形资产，计算 2009年计提准备和2010年摊销金额。 基础会计第七章 n2009年： n（1）购入专利权账面价值 n =600-600104=360万元，可收回金 额为200万元，计提减值准备160万元； n（2）内部研发非专利技术账面价值300 万元，属于使用寿命不确定的无形资产 ，不计摊销，可收回

29、金额为260万元时计 提减值准备40万元。 基础会计第七章 n2010年： n（1）计提减值准备以后，2006年购入专 利权继续摊销，金额=2006=33.3万元 ； （2）内部研发非专利技术确定了可 使用年限后需要摊销，金额=2604=65 万元。 基础会计第七章 n五、无形资产的期末计量 n(一)无形资产减值的迹象 n企业应定期对无形资产的账面价值进行检查， 至少每年年末检查一次。如果发现以下一种或 数种情况，则应对无形资产的可收回金额进行 估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回 金额的部分确认为减值准备： 1.该无形资产已 被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济 利益的能力受到重大不

30、利影响； 基础会计第七章 n安徽工业大学会计系 n2.该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年 限内预期不会恢复； n3.其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回 金额的情形。 n(二)确定无形资产可收回金额 n无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较高者： (1)无形资产的公允价值减去处置费用后的净额；(2)预 计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中 产生的预计未来现金流量的现值。 基础会计第七章 n(三)计提无形资产减值准备 n如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按 超过部分确认无形资产减值损失。计提的无形资产减 值准备计入当期损益（资产减值损失）。 n六、无形资产

31、处置和报废 n(一)无形资产出售所得价款与该项无形资产的账面价值 之间的差额，应计入当期损益。 n(二)当存在下列一项或若干项情况时，应将该项无形资 产报废，其账面价值全部转入当期损益： n1.该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为 企业带来经济利益； 基础会计第七章 n2.该无形资产不再受法律的保护，且不 能给企业带来经济利益。 基础会计第七章 n七、无形资产的会计处理举例 n（一）购入的无形资产。 n例1：某企业购入一项专利技术，发票价 格为235 000元，款项已通过银行转账支 付。编制会计分录如下： n借：无形资产 235 000 n 贷：银行存款 235 000 基础会计第七章 n二）投资者投入的无形资产，按投资合同或协 议约定的价值，借记“无形资产”科目。贷记 “实收资本”、“股本”等科目。 n例2：某股份有限公司接受甲投资者以其所拥 有