财务会计第八章

1、财务会计第八章 财务会计 财务会计第八章 第一节 短期借款、应付及预收款项 第二节 应付职工薪酬 第三节应交税费 第八章 流动负债 财务会计第八章 一、考试要求 第一节 短期借款、应付及预收款项 理解掌握 1.熟悉其他应付款的核算内容及 核算。 2.熟悉“应付股利”的核算内容 及核算。 1.掌握短期借款利息的计算及短期 借款的核算。 2.掌握应付账款的核算。 3.掌握应付票据的核算。 4.掌握预收账款的核算。 财务会计第八章 二、考点分析 2009年2010年2011年 应付账款的核算 （实务题） 应付账款的核算 （实务题） 财务会计第八章 一、复习要求 1.负债的含义、特征及分类 2.流动负

2、债的含义及主要包括的内容。 3.熟悉“短期借款”的核算内容、账户结构和核算程序。 4.掌握短期借款利息的计算及短期借款的核算。 5.了解应付账款的含义；熟悉“应付账款”的核算内容、账户结构 和核算程序。 6.掌握应付账款的核算。 7.熟悉“应付票据”的的含义、核算内容、账户结构和核算程序。 8.熟悉“应付利息”的核算内容。 9.熟悉“预收账款”的核算内容、账户结构和核算程序。 10.掌握预收账款的核算。 11.熟悉其他应付款核算的范围。 12.熟悉“应付股利”的核算内容及核算。 财务会计第八章 二、方法指导 1.阅读复习要求3遍，明确本节复习要求 2.阅读教材相关内容，根据复习要求归纳相关概念

3、，整理会计分录， 思考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自己的学 习难点。 财务会计第八章 三、课堂探析 （一）探析问题 做会计处理 1.新华股份有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用款项， 共计200000元，期限为6个月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议， 该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。做新华股份有 限公司的以下分录： 1月1日借入短期借款会计分录； 每月计提利息的分录 3月末支付第一季度银行借款利息的分录； 到期偿还银行借款本金的分录 财务会计第八章 1月1日借入短期借款： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200

4、000 1月末，计提1月份应计利息： 借：财务费用 1 000 贷：应付利息1 000 本月应计提的利息 = 200 0006%12 = 1 000（元） 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用1 000 应付利息2 000 贷：银行存款3 000 第二季度的会计处理同上。 7月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款200 000 贷：银行存款 200 000 财务会计第八章 2.甲企业为增值税一般纳税人。 2010年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算

5、），款项 尚未支付。按照购货协议的规定，甲企业如在10天内付清货款，将获得2%的 现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。 假定甲企业于2010年3月9日，用银行存款付清了所欠A公司货款。 假定甲企业于2010年3月15日，用银行存款付清了所欠A公司货款。 【要求】做2010年3月1日、3月9日、3月15日的分录 借：原材料100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款A公司117 000 借：应付账款A公司117 000 贷：银行存款1 146 600 财务费用23 400 借：应付账款A公司118 000 贷：银行存款118 000 财务会计第八章 3.甲公司

6、为增值税一般纳税人。该公司2010年7月9日，开出并承兑一 张面值为58 500元、期限4个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材 料，材料尚未验收入库，按实际成本核算。增值税专用发票上注明的材料 价款为50 000元，增值税税额为8 500元。 按要求做以下分录： 2010年7月9日，开出不带息商业承兑汇票时的分录 2010年11月9日商业汇票到期，甲公司以银行存款支付票款的分录。 假设题中的商业承兑汇票到期时甲公司无力支付票款的会计分录。 开出不带息商业承兑汇票时的分录： 借：在途物资50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 商业汇票到期，甲公司以银行存款支付票款。 借：应付

7、票据58 500 贷：银行存款58 500 假设题中的商业承兑汇票到期时甲公司无力支付票款的会计分录。 借：应付票据58 500 贷：应付账款58 500 财务会计第八章 4. 2010年3月1日，甲企业开出带息银行承兑汇票一张，面值240 000元， 用于抵付其前欠B公司的货款。该票据票面利率6%，期限为4个月。按要求做 以下分录： 2010年3月1日，开出带息银行承兑汇票时的分录 3月31日，甲企业计算开出的带息应付票据应计利息的分录。 7月1日，甲企业开出的带息商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额 支付到期票款和4个月的票据利息的分录。 假定7月1日，带息银行承兑汇票到期，甲企业无力支付

8、票款的会计分 录。 财务会计第八章 3月1日，开出带息商业汇票时的分录 借：应付账款B公司240 000 贷：应付票据B公司240 000 3月31日，计算带息应付票据应计利息。 借：财务费用1 200 贷：应付票据B公司1 200 甲企业4月末、5月末和6月末的会计处理同上。 银行承兑汇票到期，甲企业支付票据本息。 借：应付票据B公司244 800 贷：银行存款244 800 假定7月1日，带息银行承兑汇票到期，甲企业无力支付票款 借：应付票据B公司244 800 贷：短期借款 244 800 财务会计第八章 5. A公司为增值税一般纳税人。2011年2月8日，A公司与B公司签订供货 合同，

9、向其出售一批产品，价税金额共计585000元。根据购货合同的规定， B公司在购货合同签订后一周内，应当向A公司预付货款400000元，剩余货款 在交货后付清。2010年2月10日，A公司收到B公司交来的预付货款400000元 并存入银行，2月15日A公司将货物发到B公司并开出增值税专用发票，B公司 验收后付清了剩余货款。 【要求】做A公司以下会计分录： 2月10日收到B公司交来的预付货款400000元的分录。 2月15按合同规定，向B公司发出货物的分录。 收到B公司补付的货款的分录。 财务会计第八章 收到B公司交来的预付货款400 000元： 借：银行存款400 000 贷：预收账款B公司40

10、0 000 2月15按合同规定，向B公司发出货物： 借：预收账款B公司585 000 贷：主营业务收入500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000 收到B公司补付的货款： 借：银行存款185 000 贷：预收账款B公司185 000 财务会计第八章 6.光明公司从2010年4月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备 一批，每月租金8000元，按季支付。6月30日，光明公司以银行存款支付 应付租金。 （1）4月30日计提应付经营租入固定资产租金： 借：管理费用8 000 贷：其他应付款8 000 5月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。 （2）6月30日支付租金： 借：

11、其他应付款16 000 管理费用8 000 贷：银行存款24 000 财务会计第八章 （二）巩固练习 1.2010年4月1日，甲公司因急需流动资金，从银行取得5个月期限的 借款100 000元，年利率为6%，按月计提利息，8月31日到期偿还本息， 假定不考虑其他因素。 【要求】编制甲公司与短期借款有关的账务处理。 （1）取得短期借款 借：银行存款100 000 贷：短期借款100 000 （2）每月计提利息 借：财务费用500 (100 0006%12=500) 贷：应付利息500 （3）到期还本付息 借：短期借款100 000 应付利息2 000 财务费用500 贷：银行存款102 500

12、财务会计第八章 2.光华公司为增值税一般纳税人。2010年4月份发生以下经济业务： （1）2010年4月1日，从甲公司购入一批材料，货款200 000元，增值税34 000元，对方代垫运杂费3 000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际 成本计价核算），款项尚未支付。 （2）2010年4月2日，从B公司购入一批A材料并已验收入库。增值税专用 发票上列明，该A材料的价款为200万元，增值税为34万元。按照购货协议的规 定，光华公司如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣。（假定计算现金折 扣时需考虑增值税） （3）光华公司于2010年4月12日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存 款付清

13、了所欠B公司A材料货款。 （4）2010年4月30日，光华公司用银行存款支付从甲公司购入一批材料款。 （5）根据供电部门通知，光华公司本月应支付电费26 000元。其中生产 车间电费18 000元，企业行政管理部门电费 8000元，款项尚未支付。 （6）2010年4月30日，光华公司确定一笔应付账款5 000元为无法支付的 款项，应予转销。 【要求】做有关分录。 财务会计第八章 （1）借：原材料203 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款A公司237 000 （2）借：原材料A材料2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 000 贷：应付账款B公司2

14、 340 000 （3）借：应付账款A公司2 340 000 贷：银行存款2 316 600 财务费用23 400 （4）借：应付账款A公司237 000 贷：银行存款237 000 （5）借：制造费用18 000 管理费用8 000 贷：应付账款电力公司26 000 （6）借：应付账款5 000 贷：营业外收入其他5 000 财务会计第八章 3.2009年1月1日甲企业向乙企业签发一张银行承兑的带息商业汇票，用 以偿还前欠货款，该票据面值为20万元，期限3个月，年利率为6%，银行收 取手续费100元，企业以现金支付。在该票据到期日，佳企业银行归还15万 元，余款直到4月16日一次性偿还，逾期

15、部分银行按每日万分之五计算利息。 （票据每月计息一次） 【要求】编制甲企业分录 （1）借：应付账款200 000 贷：应付票据200 000 （2）借：财务费用100 贷：库存现金100 （3）借：财务费用1 000 贷：应付票据1 000 （4）借：应付票据203 000 贷：银行存款150 000 短期借款53 000 （5）借：财务费用397.5 短期借款53 000 贷：银行存款53 397.5 财务会计第八章 4.红光公司为增值税一般纳税企业，原材料采用实际成本法核算，2010 年度发生下列有关经济业务： （1）4月5日，购进一批产品生产所需材料，增值税专用发票上注明货 物价款20

16、000元，应交增值税3 400元。公司因货币资金临时缺乏，故开出 期限为4个月的商业承兑汇票抵付材料价税款。该批材料已验收入库； （2）4月18日，红光公司上年度购买材料开出的商业承兑汇票到期，因 公司资金周转不灵而无力承兑，票据面额89 500元； （3）5月9日，红光公司上年度开出的为抵付前欠货款的银行承兑汇票 到期，因本公司存款账户资金不足，银行转作对企业的短期贷款处理，该张 票据面额35 000元； （4）7月20日，红光公司经银行同意开出银行承兑汇票一张，用以抵偿 公司的应付账款。该票据面额56 000元，票面利率为月利率0.6%，期限为3 个月； （5）7月21日，红光公司按票面金

17、额的万分之五支付上述银行承兑汇票 手续费； （6）8月5日，红光公司4月5日开出的商业承兑汇票到期，通过银行划 出款项23 400元； （7）10月20日，红光公司7月20日开出的银行承兑汇票到期，公司承兑 全部款项。 财务会计第八章 【要求】根据上述资料编制红光公司各项经济业务会计分录。 （1）借：原材料20 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 340 贷：应付票据 23 400 （2）借：应付票据89 500 贷：应付账款89 500 （3）借：应付票据35 000 贷：短期借款35 000 （4）借：应付账款56 000 贷：应付票据56 000 （5）借：财务费用28 贷：银行存

18、款 28 （6）借：应付票据23 400 贷：银行存款23 400 （7）借：应付票据56 000 财务费用（560000.6%3）1 008 贷：银行存款57 008 财务会计第八章 5.A单位与B单位签订购销合同销售一批产品，B企业预付货款60 000 元，一个月后，A企业将产品发往B企业，开出的增值税专用发票上注明价 款100 000元，增值税17 000元，该批货物成本72 000元。当日B企业以银 行存款支付剩余货款。 【要求】做出A企业相关的会计分录 （1）收到预付款时 借：银行存款60 000 贷：预收账款60 000 （2）实际销售时 借：预收账款60 000 银行存款57 0

19、00 贷：主营业务收入100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本72 000 贷：库存商品72 000 财务会计第八章 （三）课堂总结 1.负债的含义、特征及分类。 2.流动负债的含义及主要包括的内容。 3.“短期借款”账户的核算内容、账户结构和核算程序。 4.短期借款的会计处理。 5.“应付账款”账户的核算内容、账户结构和核算程序。 6.应付账款的账务处理。 7.“应付票据”账户核算内容、账户结构和账务处理。 8.“应付利息”的账务处理。 9.“预收账款”账户的核算内容、账户结构和账务处理。 10.其他应付款核算的范围与账务处理。 11.“应付股利”的核算内

20、容及账务处理。 财务会计第八章 一、考试要求 第二节 应付职工薪酬 熟悉掌握 1.熟悉应付职工薪酬的含义。 2.熟悉“应付职工薪酬”账户 核算内容、账户结构及明细账 的设置。 1.掌握应付职工薪酬的内容。 2.掌握应付职工薪酬的核算。 财务会计第八章 二、考点分析 2009年2010年2011年 车间人员工资计入成本 还是计入管理费用的判 断（判断题） 代扣个人所得税，应贷 记的会计科目（单项选 择题） 分配工资费用的账务处 理（实务题） 应付职工薪酬的核算 （业务题） 财务会计第八章 一、复习要求 1.熟悉应付职工薪酬的含义。 2.掌握应付职工薪酬包含的内容。 3.熟悉“应付职工薪酬”账户核

21、算内容、账户结构及明细账的设置。 4.熟悉应付职工薪酬核算程序并掌握其账务处理。 二、方法指导 1.阅读复习要求3遍，明确本节复习要求 2.阅读教材相关内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分录， 思考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自己的学 习难点。 财务会计第八章 三、课堂探析 （一）探析问题 做会计处理。 1.乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的 产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政 管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。 该企业有关会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本

22、320 000 制造费用70 000 管理费用60 400 销售费用11 600 贷：应付职工薪酬工资 462 000 财务会计第八章 2.某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料 发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适 用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素。 借：应付职工薪酬14.04 贷：主营业务收入12 应交税费应交增值税（销项税额）2.04 借：主营业务成本10 贷：库存商品10 财务会计第八章 3.某企业计算本月应付管理人员工资总额200 000元，代扣代缴个人所 得税3 000元，用银行存款发放工资197 000元

23、。 【要求】编制该企业的相关会计处理。 借：管理费用200 000 贷：应付职工薪酬工资200 000 借：应付职工薪酬工资3 000 贷：应交税费应交个人所得税 3 000 借：应付职工薪酬工资197 000 贷：银行存款197 000 财务会计第八章 （二）巩固练习 1. 2010年10月末计算的本月应付工资总额为128 500元。其中生产工人工 资89 300元，车间管理人员工资5800元，厂部管理人员工资22 000元，销售人 员工资3 900元，在建工程人员工资7 500元。 借：生产成本89 300 制造费用5 800 管理费用 22 000 销售费用3 900 在建工程 7 50

24、0 贷：应付职工薪酬128 500 财务会计第八章 2某企业计算本月应付管理人员工资总额1 500 000元，代扣代缴个 人所得税2 500元，用银行存款发放工资180 000元。 【要求】编制该企业的相关会计处理。 借：管理费用1 500 000 贷：应付职工薪酬工资1 500 000 借：应付职工薪酬工资2 500 贷：应交税费应交个人所得税2 500 借：应付职工薪酬工资180 000 贷：银行存款180 000 财务会计第八章 3. A股份有限公司2007年12月份发生部分业务如下： （1）以银行存款支付： 银行借款利息25 000元（其中在建工程利息费用15 000元）；购入 土地使

25、用权125 00元；上交营业税和所得税2 300元；材料入库前挑选 整理费用270元； （2）分配职工工资54 000元，其中生产工人工资40 000元,车间管 理人员工资2 000元,公司管理人员工资3 000元,建筑工程人员工资5 000元；技术研发人员工资为2 500元；医务及福利人员工资1 500元 （3）按上述工资总额14%的比例提取职工福利费； （4）摊销自用无形资产价值4 000元； （5）期末，结转本月发生的管理费用40 000元,销售费用5 000元, 财务费用100000元,营业外支出42100元。 【要求】根据上述经济业务编制相关会计分录。 财务会计第八章 （1） 借：财

26、务费用 10 000 在建工程 15 000 无形资产12 500 应交税费 2 300 在途物资270 贷：银行存款40 070 （2）借：生产成本40 000 制造费用2 000 管理费用 3 000 在建工程 5 000 应付职工薪酬福利费1500 研发支出2 500 贷：应付职工薪酬工资5 4000 财务会计第八章 （3）借：生产成本 5 600 制造费用 280 管理费用 630 在建工程 700 研发支出 350 贷：应付职工薪酬职工福利7 560 （4）借：管理费用 4 000 贷：累计摊销 4 000 （5）借：本年利润 187 100 贷：管理费用 40 000 销售费 5

27、000 财务费用 10 0000 营业外支出 42 100 财务会计第八章 4.甲公司2009年3月与职工薪酬有关的经济业务如下： （1）根据工资费用发放表，应发放给产品生产工人的工资250 000元， 车间管理人员的工资80 000元，行政管理人员工资60 000元，销售机构人 员的工资60 000元，在建工程人员工资40 000元，研究开发人员工资20 000元。 （2）企业根据历史经验数据和实际情况，计算当月应补贴职工食堂 的职工福利费为每人120元，各岗位职工人数分布情况如下：产品生产工 人100人，车间管理人员20日，行政管理人员15人，销售机构人员15人， 在建工程人员10人，研究

28、开发人员5人。公司根据补贴标准计算分配标准 计算分配职工福利费。 （3）根据国家规定的计提标准计算，甲公司3月应向社会保险经办机 构缴纳职工基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费等共计200 000元， 其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为120 000元，应计入制造费 用金额为20 000元，应计入管理费用的金额20 000元，应计入销售费用的 金额为20 000元，应计入在建工程的金额为10 000元，应计入研发支出的 金额为10 000元。 财务会计第八章 （4）甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车费用使用，同 时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。总部共有部门经理以上

29、职工20名，每人提供一辆汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折 旧1 500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁 一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套9 000元。 （5）以现金支付职工张某生活困难补助2 000元。 （6）以本公司生产的微波炉发放给公司职工，每台微波炉的成本为 800元，市场售价为1 000元。甲公司适用的增值税率为17%。 （7）通过银行实际发放工资450 000元，发放工资时扣还代垫的职工 家属药费20 000元，代扣职工房租10 000元，代扣个人所得税10 000元。 【要求】根据上述经济业务编制有关会计分录。 财务会计第

30、八章 （1）借：生产成本250 000 制造费用 80 000 管理费用40 000 销售费用60 000 在建工程40 000 研发支出 20 000 贷：应付职工薪酬工资490 000 （2）借：生产成本12 000 制造费用2 400 管理费用1 800 销售费用1 800 在建工程1 200 研发支出600 贷：应付职工薪酬职工福利 19 800 财务会计第八章 （3）借：生产成本120 000 制造费用20 000 管理费用20 000 销售费用20 000 在建工程10 000 研发支出10 000 贷：应付职工薪酬社会保险费200 000 （4）借：管理费用75 000 (201

31、500+59000) 贷：应付职工薪酬非货币性福利75 000 借：应付职工薪酬非货币性福利30 000 贷：累计折旧30 000 （5）借：应付职工薪酬职工福利2 000 贷：库存现金2 000 财务会计第八章 （6）借：生产成本117 000 （1001000（1+17%） 制造费用23 400（201000（1+17%） 管理费用17 550（151000（1+17%） 销售费用17 550（151000（1+17%） 在建工程11 700（101000（1+17%） 研发支出5 850（51000（1+17%） 贷：应付职工薪酬非货币性福利193 050 借：应付职工薪酬非货币性福利1

32、93 050 贷：其他业务收入165 000 应交税费应交增值税（销项税额）28 050 借：主营业务成本132 000 贷：库存商品132 000 （7）借：应付职工薪酬工资490 000 贷：其他应收款30 000 应交税费应交个人所得税10 000 银行存款450 000 财务会计第八章 （三）课堂总结 1.应付职工薪酬的含义与职工薪酬的构成。 2. “应付职工薪酬”账户核算内容、账户结构及明细账的设置。 3.应付职工薪酬核算程序与账务处理。 财务会计第八章 一、考试要求 第三节应收税费 熟悉掌握 1.熟悉“应交税费”账户核算内容 及结构。 2.熟悉其他应交税费的账务处理。 1.掌握应交

33、增值税的核算。 2.掌握应交消费税的核算。 3.掌握应交营业税的核算。 财务会计第八章 二、考点分析 2009年2010年2011年 1.房产税（单项选 择题） 2.应交税费（多项 选择题） 3.增值税的核算 （实务题） 1.消费税（单项选择题） 2.增值税（多项选择题） 3.增值税车辆购置税（计 算题） 4.增值税的核算（实务题） 5.增值税、营业税、城建 税、所得税的核算均涉及 （实务题） 1.营业税金及附加核算 内容（多项选择题） 2.小规模纳税人增值税 的计算（判断题） 财务会计第八章 一、复习要求 1.熟悉“应交税费”账户核算内容及结构。 2.熟悉增值税的含义、分类。 3.掌握一般纳

34、税企业应交增值税的计算及账务处理。 4.掌握小规模纳税企业应交增值税的账务处理。 5.掌握应交消费税的账务处理。 6.掌握应交营业税的账务处理。 7.熟悉其他应交税费的账务处理。 二、方法指导 1.阅读复习要求3遍，明确本节复习要求 2.阅读教材相关内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分录，思 考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自己的学习难 点。 财务会计第八章 三、课堂探析 （一）探析问题 做会计处理 （1）A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本 为57 000元，计税价格（售价）为60 000元，增值税率为17%，做会计账务处 理。 借：在建工程

35、 67 200 贷：库存商品 57 000 应交税金应交增值税（销项税额）10 200 （2）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商 品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工 商品收回后将直接用于销售。编制甲公司支付上述相关款项的会计分录。 借：委托加工物资 230（200+30） 应交税费应交增值税（进项税额） 34 贷：银行存款 264 财务会计第八章 （3）因销售产品，本月应交纳的消费税70 000元，因提供运输劳 务，本月应交营业税30 000元，另计算出应交城市维护建设税7 000元， 教育费附加3 000元。9月初交纳税金。作如

36、下会计分录： 计提税金 交纳税金 借：营业税金及附加 110 000 贷：应交税费应交消费税70 000 应交营业税30 000 应交城市维护建设税7 000 应交教育费附加3 000 借：应交税费应交消费税70 000 应交营业税30 000 应交城市维护建设税7 000 应交教育费附加 3 000 贷：银行存款110 000 财务会计第八章 （4）鸿运有限公司委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非 金银首饰）。鸿运有限公司的材料成本为200 000元，加工费为150 000元， 由乙企业代收代缴的消费税为60 000元（不考虑增值税）。材料已经加工 完成，并由鸿运有限公司收回验收入库，

37、加工费尚未支付。如果鸿运有限 公司收回的委托加工物资直接用于对外销售，鸿运有限公司采用实际成本 法进行原材料的核算。 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料200 000 借：委托加工物资210 000 贷：应付账款 210 000 借：原材料410 000 贷：委托加工物资410 000 财务会计第八章 （5）飞龙物流公司某月运营收入为600 000元，适用的营业税税率为 3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下： 借：营业税金及附加 18 000 贷：应交税费应交营业税 18 000 应交营业税=500 0003%=15 000（元） （6）甲企业将自产的资源税应税矿产品300吨用于

38、企业的产品生产， 每吨应交资源税5元。 该企业的有关会计分录如下： 借：生产成本 1 500 贷：应交税费应交资源税 1 500 财务会计第八章 （7）XYZ公司为小规模纳税企业，2011年3月发生下列业务： 购入材料一批，取得的专用发票注明货款是50000元，增值税8 500元， 款项以银行存款支付，材料已经验收入库（该企业按实际成本计价核算） 销售产品一批，所开具的普通发票中注明货款（含税）51500元，增值 税征收率3，款项已存入银行. 月末以银行存款上缴增值税1500元. 【要求】编制XYZ公司上述业务的会计分录 购入材料 借：原材料58 500 贷：银行存款58 500 销售产品 不

39、含增值税销售额51500（1+3）50 000元 借：银行存款51 500 贷：主营业务收入50 000 应交税费应交增值税1 500 实际上交 借：应交税费应交增值税1 500 贷：银行存款 1 500 财务会计第八章 （8）鸿运有限公司出售一栋办公楼，出售收入450 000元已存入银行。该 办公楼的账面原价为500 000元，已提折旧100 000元，未计提减值准备；出售 过程中用银行存款支付清理费用10 000元。销售该项固定资产适用的营业税税 率为5%。 该固定资产转入清理： 借：固定资产清理400 000 累计折旧100 000 贷：固定资产500 000 收到出售收入450 000

40、元： 借：银行存款450 000 贷：固定资产清理450 000 支付清理费用10 000元： 借：固定资产清理10 000 贷：银行存款10 000 计算应交营业税：450 0005%=22 500（元） 借：固定资产清理22 500 贷：应交税费应交营业税22 500 结转销售该固定资产的净收益： 借：固定资产清理17500 贷：营业外收入17500 财务会计第八章 （二）巩固练习 1光华企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%，生产的商品为应 税消费品，消费税税率10%，应交城市维护建设税税率7%，应交教育费附 加5%，材料采用实际成本法核算。该企业2010年4月30日“应交税费应 交增

41、值税”科目有借方余额40 000元，且均可从下月的销项税额中进行抵 扣。5月份发生如下经济业务： （1）购进材料一批，增值税专用发票上注明价款为600 000（不含 税）； （2）用原材料对外投资，双方协商以材料的实际成本计价，该材料的 实际成本和计税价格均为410 000元； （3）销售商品一批，售价为200 000元（不含税），实际成本为160 000元； （4）在建工程领用原材料一批，实际成本300 000元； （5）购入不需安装的设备，价款100 000元（不含税），取得增值税 专用发票； （6）生产车间委托外单位修理机器，对方开来的增值税专用发票上注 明修理费2 000元，增值税34

42、0元； （7）库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税发票确认的成本为8 000元； （8）用银行存款缴纳本月增值税12 000元。 财务会计第八章 【要求】计算光华企业5月份应交的增值税、消费税、城建税和教育费 附加。 应交增值税 =（410000+200000+300000+8000）17%-40000- 60000017%-340=13720元 应交消费税 =20000010%=20000元 应交城建税 =（13720+20000）7%=2360.4元 应交教育费附加 =（13720+20000）5%=1686元 财务会计第八章 2. 某工业企业为增值税一般纳税人（该企业适用生产型增值税）

43、， 2006年6月发生如下经济业务： （1）购进一批生产用的食用植物油，取得专用发票上的价税合计金额 为56 500元。 （2）以每公斤2元的单价向农民收购水果2 000公斤。 （3）购置办公用电脑5台，单价6 000元，销售方开具的增值税专用发 票上注明的增值税税额为5 100元。 （4）向某商厦(一般纳税人)销售A产品5 000公斤，开出增值税专用发 票，价税合计为1l7 000元；向某糕点厂(小规模纳税人)销售B产品l 000箱， 93 600元。 （5）直接向消费者零星销售C产品400公斤 ， 开出普通发票含税价款 14 040元。 【要求】计算该企业当期增值税可以抵扣的进项税额、销项

44、税额，当 期应缴纳的增值税。 财务会计第八章 （1）可以抵扣的进项税额 56500/(1+13%) 13%=50000 13%6500(元) 2000 2 13%520(元) （2）销项税额 117000/(1+17%) 17%100000 17%17000(元) 93600/(1+17%) 17%80000 17%13600(元) 14040/(1+17%) 17%12000 17%2040(元) （3）当期应缴纳的增值税 17000+13600+2040-520-6500=25620（元） 财务会计第八章 3.甲企业委托乙企业加工应交消费税材料一批。原材料成本为300000 元，支付加工费

45、为175500元（含增值税），消费税税率为10%，材料加工 完成验收入库。加工费等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企 业按实际成本对原材料进行日常核算。 【要求】分别作出甲企业收回加工材料继续生产应税消费品和直接用 于销售两种情形作相应的账务处理，并列出计算应交消费税税额的过程。 （1）发出委托加工材料： 借：委托加工物资 300000 贷：原材料 300000 （2）支付加工费： 消费税组成计税价格 300000+175500/（1+17%）/（1-10%）500000元 受托方代收代缴的消费税税额=50000010%=50000元 应纳增值税税额=175500/（1+17%）17

46、% =25500元 财务会计第八章 用于连续生产 借：委托加工物资150 000 应交税费应交消费税50 000 应交增值税（进项税额）25 500 贷：银行存款225 500 用于直接销售 借：委托加工物资200 000 应交税费应交增值税（进项税额）25 500 贷：银行存款225 500 （3）收回委托加工的材料 用于连续生产 借：原材料450 000 贷：委托加工物资450 000 用于直接销售 借：原材料 450 000 贷：委托加工物资450 000 财务会计第八章 4.甲运输公司2008年7月发生以下经济业务： （1）对外提供运输业务，收入100 000元，营业税税率3%。 （2

47、）出售一栋厂房，厂房原价9 500 000元，已提折旧5 500 000元。出 售所得收入6 600 000元已存入银行，以银行存款支付清理费用40 000元，厂 房已清理完毕，营业税税率为5%。 （3）将拥有的一项专利权出售，取得收入180 000元已存入银行。该专 利权的摊余价值为120 000元，营业税税率为5%。 （4）月末企业以银行存款上交应交的营业税。 【要求】根据上述经济业务编制有关分录。 （1）借：银行存款100 000 贷：主营业务收入100 000 借：营业税金及附加3 000 贷：应交税费应交营业税3 000 财务会计第八章 （2）转入固定资产清理 借：固定资产清理4 0

48、00 000 累计折旧5 500 000 贷：固定资产9 500 000 借：银行存款6 600 000 贷：固定资产清理6 600 000 借：固定资产清理40 000 贷：银行存款40 000 借：固定资产清理330 000 贷：应交税费应交营业税330 000 借：固定资产清理2 230 000 贷：营业外收入2 230 000 （3）借：银行存款180 000 贷：无形资产120 000 应交税费应交营业税9 000 营业外收入51 000 （4）借：应交税费应交营业税342 000 贷：银行存款342 000 财务会计第八章 5.某企业经税务机关核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，

49、专用发 票上记载售价1 000 000元，增值税170 000元，企业开出商业承兑汇票，材 料尚未到达。该企业本期销售产品，开出一张普通发票，发票注明售价1 600 000元，货款尚未收到。 【要求】根据上述资料，编制有关分录。 借：材料采购 1 170 000 贷：应付票据 1 170 000 借：应收账款1 600 000 贷：主营业务收入1 509 434 应交税费应交增值税90 566 财务会计第八章 6.A企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%， 2010年发生下列经济 业务： （1）购进原材料一批，价款100 000元，增值税税率17%，款项以银行 存款支付，材料已验收入库（原材

50、料按实际成本计价核算）； （2）销售给B公司产品一批，增值税专用发票上的售价为300 000元， 增值税税额为51 000元，收到B公司交来面值为351 000元的银行承兑汇票 一张； （3）上述已销产品的销售成本为200 000元； （4）B公司来函提出本月购买的产品中，有100 000元的产品质量不完 全合格，要求在价格上给予40 000元的折让，经查明，符合原合同约定， 同意B公司的要求，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票； 财务会计第八章 （1）借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款117 000 （2）借：应收票据 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 （3）借：主营业务