税收筹划复习

1、1、华业公司欠石林公司货款 2000 万元,准备以华业公司原价值 2000 万元的商品房偿还所欠债务。石林公司接受华业公司商品 房抵债后又以 2000 万元的价格转售给亚美公司偿还所欠债务 2000 万元，石林公司接受华业公司抵债商品房应缴纳契税 =2000 万元X 4%= 80万元。请提出该企业的纳税筹划方案。答：石林公司最终需将抵债商品房销售给亚美公司抵债， 华业公司抵债商品房在石林公司账面只是过渡性质， 却需多缴纳契税 80 万元，在三方欠款均相等的情况下，进行纳税筹划后这 80万元多缴纳的中间环节契税可免征。可考虑纳税筹划方案如下：石林公司与华业公司：亚美公司签订债务偿还协议。由华业公

2、司将抵债商品房直接销售给亚美公司，亚美公司将房款汇给华 业公司。华业公司收亚美公司房款后再汇给石林公司偿还债务，石林公司收华业公司欠款后再汇给亚美公司偿还债务。经上 述筹划后，三方欠款清欠完毕，且石林公司可享受免征契税，节约契税支出80 万元。2、 2007 年，中国公民王先生每月工资为 4500 元。根据业绩情况，王先生本年度业务奖金预计 36000 元。其资金发放有以 下五种方式：方案一：奖金平均到每月发放，每月发放 3000 元。方案二：年底一次性发放年终奖 36000 元。方案三：年中与年终分次发放，7 月份发放半年奖 10000 元，年末发放全年奖 26000 元。方案四：年中与年终

3、分次发放，7 月份发放半年奖 12000 元，年末发放全年奖 24000 元。方案五：分次发放奖金，每月发放奖金 1000 元，年末发放全年奖 24000 元。要求：1计算五种方案下年终奖励应缴纳的个人所得税。2根据上述业务，为企业提供奖金最优发放建议。答：（1） 五种方案下年终奖励应缴纳的个人所得税：方案一：奖金平均到每月发放：月应纳税所得额 =4500 + 3000 1600= 5900 （元）月应纳个人所得税=5900X 20沧 375 = 805 （元）年应纳个人所得税= 805X 12= 9660（元）方案二：年底一次性发放年终奖：月应纳税所得额 =45001600= 2900（元）

4、月应纳个人所得税= 2900X1 5% 125= 310（元）36000- 12= 3000年奖金 36000 元适用税率和速算扣除数分别为15%和 125年奖金应纳个人所得税= 36000X 15%125= 5275（元）年应纳个人所得税总额= 310X 12 5275= 8995（元）方案三：年中与年终分次发放：除 7 月外，月应纳税所得额 =4500 1600= 2900（元）月应纳个人所得税=2900X 15% 125= 310 （元）7月份发放半年奖时应纳税所得额 =4500 + 10000 1600= 12900 （元）7月份应纳个人所得税=12900X2 0% 375= 2205

5、 （元）26000- 12= 2167年终奖 26000 元适用税率和速算扣除数分别为 15%和 125 年终奖应纳个人所得税= 26000X 15%125= 3775（元）年应纳个人所得税总额= 310X 11 22053775= 9390（元） 方案四：年中与年终分次发放： 除7月份外，月应纳税所得额 =45001600=2900 （元）月应纳个人所得税 =2900X15% 125= 310（元）7月份发放半年奖时应纳税所得额 =4500120001600=14500（元） 应纳个人所得税= 14500X 20% 375= 2605（元）24000- 12= 2000年终奖 24000 元

6、适用税率和速算扣除数分别为 10%和 25 年奖金应纳个人所得税= 24000X 10%25= 2375（元）年应纳个人所得税总额= 310X 11 26052375= 8390（元） 方案五：奖金分 13 次发放： 月工资与奖金合计 =5500（元）月应纳税所得额 =55001600= 3900（元）月应纳个人所得税 =3900X 15% 125= 460（元）24000- 12= 2000年奖金 24000 元适用税率和速算扣除数分别为 10%和 25 年终奖金应纳个人所得税 =24000X 10%25= 2375 （元）年应纳个人所得税总额= 460X 12 2375= 7895（元）（

7、2） 奖金最优发放建议：应选择方案五发放资金。3、康康歌舞厅是一家大型娱乐场所，每月点歌等收入 50 万元左右，组织歌舞表演收入 150 万元左右，提供 水酒烟等商品收入 50 万元左右， 歌舞城总营业额合计 250 万元左右。 其水酒烟等商品销售收入占总营业额不 足 50%，统一缴纳营业税。请进行税收筹划。 （本题 6 分：方案一 2 分，方案二 2 分，结论及依据 2 分） （提示：歌舞厅营业税率为 20% 方案一：未进行筹划 方案二：歌舞城将销售水酒烟的部门独立成一家独立核算的小型超市，将组织歌舞表演的部门独立成一家独 立核算的文艺公司。超市属小规模纳税人。 ） 答：方案一：应纳税额（

8、50+150+50） *20%=50.00 方案二：应纳营业税税额 50*20%+150*3%=14.5应纳增值税税额 50*4%=2 应纳税额合计 14.5+2=16.54、大星科技公司主要提供证券实时行情的服务， 所销售的信息接收机每台 2400 元(不含税)，安装调试费每次 800元，服务费每年 800元。该公司预计 2007年 9月份可以安装 500台。该项业务属于混合销售行为，接收 机的销售额占到总销售额的 60%。请进行税收筹划。(本题 6 分：方案一 2 分，方案二 2 分，结论及依据 2 分) (提示： 方案一：未进行税收筹划。 方案二：销售经理提出了一项促销建议，增加了信息服

9、务的内容，不仅包括证券信息，将外汇、期货、餐饮、 旅游、打折商品均纳入提供的信息范围，同时提高年服务费为2400元，安装调试费仍为 800 元，但信息接收机由于生产厂商增多，竞争激烈而将为每台 800 元。这样，营业税应税劳务销售额占到总销售额的 80%) 答：方案一增值税销项税额( 2400+800+800)*17%*500=340000.00 假定信息接收机是按进价卖出，则进项税为 2400*17%*500=204000.00应纳增值税税额为 340000-204000=136000.00 方案二应纳税额合计( 800+800+2400)*5%*500=100000 筹划比未筹划节税 13

10、6000-100000=36000 元可见，即使增值税进项税能够按最高可能抵扣缴纳增值税的负担 也高于营业税，原因在于服务部分无进项税抵扣，要按 17%缴税。故方案二较好5、红星汽车有限公司，既生产税率为 12的小汽车，又生产税率为 20的小汽车。 2009 年销售额合计 8000 万元，企业未分开核算，按 20%的税率计交了消费税。请进行纳税筹划。 (提示：方案一为合并核算；方案二 为分开核算，分开核算时可自行设定不同税率下的营业额。 )(本题 6分：方案一 2 分，方案二 2 分，结论及 依据 2 分) 答： 合并核算时应纳的消费税： 8000*20%=1600.00 分开核算时：税率 1

11、2的小汽车应纳消费税额 4000*12%=480.00税率 20的小汽车应纳消费税额 4000*20%=800.00应纳消费税额合计 480+800=1280.00分别核算比合并核算节税 1800-1280=520.00 决策依据：兼营不同税率应税消费品，应当分别核算，否则将从高适用税率。 决策结论：进行税收筹划比未进行节税 50-16.5=33.5万元 ,故方案二比较好 .6、张某 2005 年受聘为某公司的财务总监， 约定的年薪为 60000 元。下列三种支取方案中， 张某应纳的个人所得税各为多少？ 张某应根据什么方法进行税收筹划？方案一：每月平均支取 5000 元；方案二：每月支取 25

12、00 元，其余部分作为年终奖；方 案三，每月支取 3100 元，其余部分作为年终奖。答案:方案一，张某全年应纳个人所得税=(5000 800)X 15% 125 X 12= 6060元方案二，张某各月应纳个人所得税=(2500 800)X 10% 25 X 12= 1740元年终奖= 600002500X 12= 30000， 30000/12 = 2500 元，适用 15%的税率 年终奖应纳个人所得税= 30000X15%125= 4375元张某全年应纳个人所得税=17404375=6115 元方案三，张某各月应纳个人所得税= (3100800)X15%125X12= 2640元年终奖= 6

13、00003100X12= 22800， 22800/12 = 1900，适用 10%的税率 年终奖应纳个人所得税= 22800X 10%25= 2255 元张某全年应纳个人所得税=26402255= 4895 元可见，方案三张某应纳个人所得税最少，是运用分割方法，实现适用税率降低的结果。7、某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有两种价格，以5 000 元的单价销售 50辆，以 5200 元的单价销售 10 辆。当月准备以 20 辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托 车的消费税率为 10%。请做出企业购销方式的筹划决策。答： 税法规定

14、，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费 品的最高销售价格作为计税依据。如果企业直接换取原材料，则应纳消费税为：5 200 X 20 X 10%=10 400（元）。如果该企业按照当月的加权平均单价将这 20 辆摩托车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为：（5 000 X 50+5 2 00X 10） + （ 50+10）X 20X 10%=10 066.67（ 元）节约消费税税额为：10 40010 066.67=333.33（ 元）因此企业应选择先销售再购买原材料的方案。8、 某财经大学李教授每月工资2500 元，应某咨询公司之邀

15、，他每月还为该公司外出讲学一次，每次收入5000 元。他应该怎么样进行筹划，才能使税负较轻？答：1 、李教授每月应纳个人所得税计算如下：（ 1 ）存在雇佣关系按工资、薪金所得项目征税应纳税额=（2500 + 5000 1600）X 20%- 375 = 805 （元）（ 2 ）不存在雇佣关系，分别征税工资、薪金所得应纳税额=（2500 1600）X 10% 25= 65 （元）劳务报酬所得应纳税额= 5000 X（ 1 20% X 20%= 800 （元）应纳税合计额= 65800= 865（元）通过比较，可以看出，采用第一种方案比第二种方案每月可节省税额865 805= 60 元，全年可节省税额 60X 12= 720（元）因此，李教授应与咨询公司签订劳动合同，这样李教授就成为公司的一名兼职人员，每月的讲课费就成了李教