坏帐损失的确认及会计处理

1、1.坏账损失的确认及会计处理 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 企业会计制度第五十三条规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏

2、账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年

3、以上的应收款项），下列各种情况下不能全额提取坏账准备： （1）当年发生的应收款项； （2）计划对应收款项进行重组； （3）与关联方发生的应收款项； （4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应付款，并按规定计提坏账准备。 企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。 坏账

4、的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用（管理费用），同时注销该笔应收账款。直接转销法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。因此，新制度要求企业采用备抵法核算坏账，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相

5、应的应收账款。估计坏账损失的方法有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 2.差异分析 对于坏账准备金的处理，税法和会计处理的差异主要表现在计取的范围不同，计提的标准不同，计提的方法不同，计提和坏账处理的自主权限不同。 企业所得税税前扣除办法国税发(2000)84号对坏账损失的扣除作了以下几点明确： （1）纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。 （2）经

6、批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。 （3）纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理： 债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款； 债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款； 债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款； 债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿

7、的应收账款； 逾期3年以上仍未收回的应收账款； 经国家税务总局批准核销的应收账款。 （4）纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。 关于企业财产损失税前扣除问题的批复国税函（2000）579号规定，除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前进行扣除。 （5）办法第36条规定，关联方之间

8、往来账款不得确认为坏账。 办法下发后，国税函（2000）945号文件对此作了补充规定，即关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。 （6）从2000年1月1日起电信企业的用户新欠的月租费、通话费，拖欠时间超过1年仍无法收回的，由电信企业提出申请并提供有关凭证，经税务机关审核确认后，作坏帐处理。 正确理解办法第36条的规定，还应当注意下列问题： 对于企业从关联方借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得扣除，也不能资本化。 对于集团母公司从金融机构统一取得的贷款，再转贷给子公司使用的，如

9、能证明有关资金确系从金融机构取得的贷款，可不作为关联方贷款对待。 严格意义上讲，属于同一法人的总分机构是同一个法人实体，不属于关联企业的范畴。但是，如果总分机构符合现行内资企业所得税条例规定的独立纳税人条件，总、分机构分别作为独立纳税人的，总分机构之间发生的借贷款理应受到办法第36条规定的限制。 企业集团所属的财务公司负责集团内的财务管理、会计核算和资金调度事务，如果企业集团所属的财务公司名义对企业集团所属的其他企业进行贷款，相关子公司申报扣除贷款费用，也应该适用办法第36条规定的限制。 另外，办法对坏账准备金提取比例的限制不适用于金融保险企业。根据国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的

10、通知国税函（2000）906号的规定，金融保险企业坏账准备金的提取比例，不得超过年末应收账款余额的1%，超过部分不得扣除。 商品流通企业按年内库存商品余额的5以内差额计提的商品削价准备金，按实扣除。 外商投资企业和外国企业所得税实施细则第25至27条规定，从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额(不包括银行间拆借)，或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。国税发1991165号文件规定，除从事信贷、租赁业务外的其他企业，如确有需要，经当地税务机关批准后，按年末应收账款、应收票据等应收账款的余

11、额，计提坏账准备。应收账款有约定期限的，应以到期的为限。未到期的债权或代销商品的应收款，不得计提坏账准备。国税发1997123号文件规定，对以各种财产(包括各种商品、有价证券)作抵押的外资金融机构贷款不得计提坏账准备金； 从以上规定可以看出，对坏账损失的税前扣除与企业会计制度的规定存在较大差异，在年终申报所得税时应按照税收的规定进行纳税调整。调整方法如下： 内资企业：本期按税法规定允许提取的坏账准备=(期末应收账款余额期末应收票据余额)税法规定的坏帐准备提取比例(期初应收账款余额期初应收票据余额)税法规定的坏帐准备提取比例本期实际发生的坏账本期收回已核销的坏账 外资企业：本期按税法规定允许提取的坏账准备=(期末应收账款余额+期末应收票据余额)税法规定的坏账准备提取比例-(期初应收账款余额+期初应收票据)税法规定的坏账准备提取比例-本期实际发生的坏账+本期收回已核销的坏账 上式中，如果企业实际发生的坏帐损失未得到税务机关批准，则“本期实际发生的坏帐”应按零计算。 本年度实际增提的坏账准备=（期末应收账款余额企业实际坏账提取比例-期初坏账准备账户余额（保留数）-本期实际发生的坏账+本期收回已核销的坏账=期末坏账准备余额期初坏账准备余额（注：如为负数表示减提的坏账准备。） 由于在进行会计核算时，对坏账准备的提取是采用“差额提取”的方