试论审计风险的控制与防范

1、吉林电子信息职业技术学院 jilin technical college of electronic information毕 业 实 训（论文、作品）实训题目：试论审计风险的控制与防范系 （部）： 工商管理系 班 级： 09会计与审计2班 实 训 者： 刘婷婷 学 号： 0904070215 指导教师： 曲焕波 实训时间： 2012年2月20日至6月1日 试论审计风险的控制与防范内容摘要：20世纪60年代中期随着被审计单位内外部经营背景和社会法律环境的变化，以及经济生活对审计意见依赖程度的扩大，会计事务所和审计人员不断陷入诉讼案件中，受到沉重的甚至是毁灭性的打击。审计风险无时不在，无处不有而

2、且愈演愈烈。但是，审计风险是可以控制的。本文从分析审计风险的涵义和特征入手，深入剖析其客观与主观成因 ,提出应采取一系列有效的、相应的措施 ,使审计组织及其从业人员树立风险观念 ,强化风险意识 ,以努力提高审计质量 ,有效防范和控制审计风险。关键词：审计 风险 控制 防范目录一、审计风险的定义1二、审计风险的特征1 1、审计风险的必然性1 2、审计风险的复杂性1 3、审计风险的无意性14、审计风险的潜在性25、审计风险的可控性2三、审计风险产生的原因2（一）审计风险产生的主观原因2 1、审计人员的经验和技能.2. 2、审计人员的独立性2 3、审计人员的职业谨慎态度2 4、成本因素的影响2（二）

3、审计风险产生的客观原因.3 1、审计对象的复杂性和审计内容的广泛性3 2、内部控制制度的强弱3 3、有意识舞弊的增加和舞弊手法的变换增加了审计风险3 4、对审计结论的依赖程度和审计结论的影响范围.3 5、审计的社会环境对于审计风险的影响3四、审计风险的控制4（一）审计风险控制的主要程序4（二）审计风险控制的措施4 1、强化风险意识教育，增强审计风险防范能力4 2、开展审计理论研究，健全完善审计假设体系和审计准则体系43、加强制度建设，实施内部管理制度控制4 4、采取各种措施，提高审计队伍素质5 5、建立审计质量考核评价指标体系56、建立审计风险的外部监控体系，促使审计人员保证审计质量，降低审计

4、风险5五、审计风险的防范6（一）防范审计的基本要求61、加强审计队伍建设，提高人员素质6 2、强化审计风险意识，保持应有的职业谨慎6 3、全面审计，突出重点，注意发现大案要案线索6 4、恪守审计权限，坚持依法审计原则6 5、保障审计独立性7参考文献7致谢9试论审计风险的控制与防治一、审计风险的定义 审计风险一般是指，财务报告本身存在错报，但受业务复杂程度、内部控制制度、审计方案、审计成本、审计经验等多种因素影响，审计人员未能发现财务报告中存在的错误和舞弊，造成审计评价和意见不恰当、甚至不正确的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险是客观存在的，是不可避免的。现代审计是建立在

5、对被审计单位内部控制制度研究评价基础之上的，审计过程乃至审计意见的形成与表述都受众多复杂因素的影响与制约，审计人员不可能发现财务报告中所有的错误和舞弊，所以审计风险始终存在。二、审计风险的特征 审计风险的性质特征，是指审计风险在性质方面所表现出来的特点。 1、审计风险的必然性。审计的必然性是指由于审计职业特点所决定的这种客观存在性和不可避免性。审计风险的必然性首先取决于审计风险的偶然性，它对于某一具体事项是偶然的，对于审计项目总量是必然的。 2、审计风险的复杂性。审计风险的复杂性是指审计风险的形成原因及过程、表现形态及风险程度等方面是复杂的。它主要表现为：首先，审计风险的复杂性源于审计风险成因

6、的复杂性。其次，审计风险形成的过程是复杂的。在审计过程的各个环节、各个部位都可能产生审计风险。第三，审计风险的表现形态是复杂的。第四，审计风险所表现的性质和程度是复杂的，有重大损失的风险，也有一般损失的风险；有舞弊的风险，也有差错的风险；有隐匿较深的风险，也有比较明显的风险等。第五，对审计风险的敏感度是复杂的。 3、审计风险的无意性。审计风险的无意性，指审计风险是由于审计人员无意识地采取或未采取某种行为所致。审计人员在没有意识到的情况下所发生的失误并且在无意识的情况下承担了这些失误及其所产生的后果。 4、审计风险的潜在性。审计风险的潜在性，指审计风险存在的可能性以及审计风险显现的不确定性，它主

7、要表现为，审计风险的存在是潜在的。审计风险所产生的后果是潜在的。 5、审计风险的可控性。审计风险具有可控性的特征，这也是研究审计风险的意义所在。从审计风险的成因上看，对于审计人员来说，客观原因方面是不可控的，而主观原因方面则是可以控制的。从而使审计风险减轻到审计人员允许的范围之内。这对于强化审计质量控制，提高审计权威具有着重要意义。三、审计风险产生的原因 （一）审计风险产生的主观原因审计风险形成的主观原因，是审计风险产生的直接原因，是审计风险控制的主要内容和主要方面。审计风险形成的主观原因主要包括如下方面： 1、审计人员的经验和技能。审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形成。审计人员必须具

8、备与其职业相称的业务技能和丰富的审计工作经验，能够适应各种复杂的审计环境，根据所面临的实际情况，进行准确的判断和审计推理并能采取适当的审计程序和方法取得充分的审计证据，做出正确的审计结论。 2、审计人员的独立性。独立性是影响审计风险的关键因素，如果审计人员没有真正的、充分的独立性，那么他就不能完全地按着审计工作规律处理所面临的各种复杂的审计事务，就不能自觉、准确地确定审计范围和重点，选择认为适当的程序和方法，这些都会影响审计结论的正确性，导致审计风险的产生。 3、审计人员的职业谨慎态度。审计人员的职业谨慎态度也是影响审计风险的一个重要方面。审计人员在整个审计过程中应始终保持职业所应具有的谨慎态

9、度，对于被审事项给予应有的职业关注，对于被审事项中可能出现的各种差错和舞弊行为，能够具有高度的灵敏反应和警惕，及时捕捉随时出现的各种异常现象，从而减少审计工作中的检查风险。 4、成本因素的影响。审计成本表现为审计过程中人力、物力和财力的消耗，在其它条件不变的情况下，审计风险和审计成本存在着一定的反比关系。（二）审计风险产生的客观原因审计风险形成的客观原因主要包括如下方面： 1、审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。审计对象的复杂性和广泛性是形成审计风险的主要原因。审计对象的复杂性表现为：随着经济的发展，审计对象的规模越来越大；审计的内容越来越多；随着市场的扩大，审计对象的经济关系越来越复杂。它既

10、包括外部的经济关系，也包括内部的经济关系。审计对象越复杂，审计的内容越广泛，收集审计证据的难度越大，得到正确审计结论的难度也就越大，审计人员失误的可能性越大，从而审计风险也就越大。 2、内部控制制度的强弱。风险导向审计是在账表导向审计和制度基础导向审计的基础上发展的，它需以账表导向审计和制度基础导向审计为基础。如果被审计单位其内部控制系统不健全或有薄弱环节，则可能使内部控制系统某个环节或部位失控，则增加了差错和舞弊的可能性以及掩盖舞弊的可能性。从而使得审计人员难以发现经济活动中存在的差错和舞弊而形成的审计风险。同时，即使建立了完善的内部控制系统并能够认真执行，也难以对串通舞弊行为进行有效控制。

11、因此，当存有串通舞弊行为时，审计风险更大。尤其是发生集体共谋舞弊或领导授意舞弊，制造并提供虚假财会资料以蒙蔽审计人员。这些都无疑地给审计工作带来了极大的困难，导致审计风险的产生。 3、有意识舞弊的增加和舞弊手法的变换增加了审计风险。有意识的舞弊加之舞弊手法的隐蔽则使审计人员较难发现，并且其所产生的后果和影响破坏性大，所带来的审计责任更为严重。4、对审计结论的依赖程度和审计结论的影响范围。现代经济生活中，对于会计信息更为依赖，审计结论的服务对象也更为广泛。对审计结论的依赖程度越高，则对审计结论的正确与否的敏感度越大，从而相应提高了审计风险。同时，审计结论的服务对象越多，也使审计结论正确与否产生的

12、影响越大。 5、审计的社会环境对于审计风险的影响。首先，审计风险形成的直接原因起源于审计的法律环境，它对审计风险有着直接影响。其次，法规体制不健全、不配套，使被审单位在经济行为的执行上缺乏明确的规范和依据，使审计人员对于被审单位经济行为的断定和评价也缺乏相应明确的依据，也是导致审计风险形成的原因。再次，其它社会环境方面诸如廉政建设方面、社会风气方面等不良的行为环境和社会环境对于审计风险的形成和增加也有一定的影响。四、审计风险的控制审计风险控制，是指在审计过程中对尚未发生的审计风险采取积极的措施和方法进行科学地预测和有效的控制，使其限制在预期的范围之内。（一）审计风险控制的主要程序1、明确审计目

13、标，分析审计环境。 2、预测可能发生的各种审计风险及风险程度。3、明确审计目标所给定的审计风险许可范围。这是审计风险控制的依据，也是审计风险控制的目标。4、制订控制方案。在审计风险预测的基础上，针对影响审计风险的要素及风险发生的可能性，制订切实可行的控制措施，提出有效的控制方案。5、审计风险的过程控制。审计风险的过程控制，也就是审计风险控制方案的具体施行。它是随着审计程序的进行同时进行的。并在审计风险的控制过程中，根据审计过程中各项风险要素的变化情况，对可能发生的各种审计风险进行更为具体的分析和预测，随时调整和改进审计风险控制方案，使审计风险能够控制在预期的允许范围之内。（二）审计风险控制的措

14、施 1、强化风险意识教育，增强审计风险防范能力。持续不断地加强审计风险教育，改变传统审计教育的弊端，增强审计人员风险责任感，提高识别能力，做到自觉预防审计风险和正确加以处理。2、开展审计理论研究，健全完善审计假设体系和审计准则体系。事物总是处于不断发展的状态，且审计实践中新技术新问题层出不穷，要求不断深化审计理论研究，不断建立健全、修订、完善审计准则体系，使得审计人员有章可循，有法可依、有法必依，以减少由审计人员失误而引起的风险。 3、加强制度建设，实施内部管理制度控制。审计的内部管理制度具有强烈的约束性，可以促使审计人员循规蹈矩，照章办事。以管理制度作为控制的手段，可以将业务性控制与行政性控

15、制结合起来。审计机关应建立的内部管理制度主要有：岗位责任制、职业考评制、业务回避制、业务轮换制、复核稽查制，以及学习制度、廉政制度、奖惩制度等。4、采取各种措施，提高审计队伍素质。审计风险的高低，在很大程度上取决于审计人员个人素质的高低。具有良好素质的审计人员，能够较好地完成审计任务，降低审计风险。因此，对审计人员素质的控制，也是风险控制的重要内容。主要包括对审计人员道德品质的控制；对审计人员业务能力的控制。如录用的审计人员在业务上必须达到起码的要求，包括较高的学历和较丰富的实际操作能力；在用的审计人员应不断进行职业轮训，加速知识更新；定期进行知识与业务比赛，鼓励快出人才，同时还应进，行定期不

16、定期的业务考评，建立业务档案，作为晋升职务、提升工资的主要依据。5、建立审计质量考核评价指标体系。对审计小组、审计人员的工作质量给予全面考核；如设立审计项目计划完成率、违纪金额检出率、审计差错纠正率、审计工作底稿合格率、审计建议采纳率、经济效益提高率、复议差错率等指标进行考核。凡质量考核发现质量问题的，审计部门可视情况给予准确、合理的评价，保证审计质量，减少人为风险。6、建立审计风险的外部监控体系，促使审计人员保证审计质量，降低审计风险。（1）审计风险责任控制。审计风险以责任的存在而存在，若没有风险责任则无所谓审计风险。因此，审计风险的外部控制应以责任控制为核心。通过明确责任、追究责任、承担责

17、任，从而有助于审计部门变压力为动力，提高审计质量，降低审计风险。 （2）社会舆论控制。为了提高审计监督的透明度，便于社会公众对审计结论和审计决定的客观性、公正性进行评议。对于重大的审计事项，应要求审计机关颁布公告，向全社会披露，社会公众的评议可以形成一种强大的社会舆论压力，能够促使审计机关工作严谨、公正执法、廉洁办事；提高审计质量，从而降低审计风险。五、审计风险的防范（一）防范审计的基本要求 1、加强审计队伍建设，提高人员素质。审计队伍素质的高低是防范审计风险的关键。审计人员自身素质的高低，直接决定审计工作质量。目前，我国正处于经济转轨时期，法制建设还不完善，审计所处的外部环境不容乐观，另一方

18、面，随着经济环境的发展，审计对象的复杂程度不断提高，审计难度和风险有攀升的趋势。这对审计人员提出了更高要求，审计人员不仅要精通财务会计知识，还要掌握经济管理、信息技术、法律等专业知识，同时还要具备良好的职业道德。只有如此，才能保证审计质量水平，才能防范和控制审计风险。加强审计队伍建设要从以下方面着手，一是建立职业准入制度，对进入审计机关的人员严格把关，以确保全体专业人员达到履行其职责所需要的专业胜任能力；二是建立审计人员后续教育制度，树立终身学习的思想，针对审计工作需要，系统的、有计划的组织高层次业务培训，不断更新专业知识，以适应新形势发展要求；三是建立审计人员待遇与专业知识水平挂钩的制度。

19、2、强化审计风险意识，保持应有的职业谨慎重视防范和控制审计风险是保障审计质量，维护审计声誉，促进审计事业发展的需要。如果因为忽视审计风险而导致审计失败，不能及时揭露重大违法违纪问题，甚至不能对事关被审计单位生死存亡的重大危机发出警示，以及因为审计行为不当引发行政复议和诉讼，不仅会造成不良社会影响，而且会损害审计形象，危及审计事业发展。实践证明，只有牢固树立风险观念，恪守应有的谨慎与合理的怀疑，才能最大限度的降低审计风险，防止审计失败。 3、全面审计，突出重点，注意发现大案要案线索。我国目前正处于社会主义市场经济体制逐步建立和完善阶段，法律法规不健全、不完善，政府机构改革和企业改革不到位，行之有

20、效的内部治理机构远未建立，国有资产损失浪费和被侵吞现象仍大量存在。国家审计有责任维护国有资产安全完整，在很长一段时期内，注意发现大案要案线索将是国家审计的一项重要任务。4、恪守审计权限，坚持依法审计原则。作为一种公务活动，国家审计不能违反法律规定。审计机关依照审计法和审计法实施条例以及其它有关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。如，在没有政府授权或者委托情况下，审计机关不能开展经济责任审计。在实施审计过程中，审计机关及其审计人员要严格执行审计程序，做到程序不违法。如，按照审计法规定，审计机关要在实施审计三日前将审计通知书送达被审计单位；再如，审计组审计报告报送审计机关前，要征求被审计

21、单位意见。5、保障审计独立性。在管理体制和审计经费方面要保证审计机关独立性。如，审计法实施条例指出，审计机关履行职责所必需的经费预算，在本级预算中单独列项，由本级人民政府予以保证。但在实际工作中，除审计署和部分地方审计机构实行审计费用自理之外，仍有相当多的审计机关审计所需经费不能自理。如果审计机关不能与被审计单位隔断经济往来，审计独立性将会大打折扣。鉴于此，审计所需经费应当切实由财政完全承担，以保证审计独立性不受损害。另一方面，审计组成员不能违反审计独立性要求。如，回避制度；审计人员岗位轮换制度；审计组承诺制度，审计组成员应向审计机关书面承诺，对所提供审计报告的真实性、完整性和廉政纪律执行情况负责，谁违反承诺，就由谁