借贷记账法下主要经济业务的账务处理二——固定资产业务的账务处理

1、1 （一）固定资产的概念 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 有形资产 交通工具 机器、设备 房屋、建筑物 固 定 资 产 一、固定资产的概念和特征 第1页/共40页 2 （二）固定资产的特征 1 1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；( (固定) ) 2 2、使用寿命是有限的；( (需折旧) ) 3 3、是用于生产经营活动而不是为了出售。( (持有目的) ) 第2页/共40页 3 固定固定 资产资产 分类分类 （1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产 （3）经营租出固定资产）经营租出固定资产 （4）

2、不需用固定资产）不需用固定资产 （5）未使用固定资产）未使用固定资产 （6）土地）土地 （7）融资租入固定资产）融资租入固定资产 第3页/共40页 4 二 固定资产的成本 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预 定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达 到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费等。 自建的固定资产也应按照实际成本计价，即以固定资产在自建 过程中实际发生的支出额计价，包括耗费的材料、工人的工资以 及为建造固定资产而发生的借款利息支出等。 投资者投入固定资产的成本，应当按

3、照投资合同或协议约定的 价值确定。 第4页/共40页 5 （1）外购的）外购的 买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固 定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属 于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装 卸费、安装费和其他专业人员服务费等。卸费、安装费和其他专业人员服务费等。 （2）自行建造）自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出达到预定可使用状态前所发生的全部支出 （3）投资者投入）投资者投入投资各方确认的价值投资各方确认的价值+运输费、安装

4、费等支出运输费、安装费等支出 （4）融资租入的）融资租入的 租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者+ 运输费、安装费等支出运输费、安装费等支出 （5）改扩建的）改扩建的原账面价值原账面价值-改扩建的变价收入改扩建的变价收入+改扩建的一切支出改扩建的一切支出 （6）接受捐赠的）接受捐赠的 凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流 量现值量现值-估计折旧估计折旧+有关支出有关支出 （7）盘盈）盘盈按同类或类似的市场价格按同类或类似的市场价格-估计折旧估计折旧+支出支出 （8）无偿调入的）无偿调入的调出

5、单位的账面价值调出单位的账面价值+有关支出有关支出 第5页/共40页 6 （一）固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定 的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除 其预计净残值后的金额。 三、固定资产的折旧 第6页/共40页 校校 7 （1 1）固定资产的原值）固定资产的原值 （2 2）固定资产的净残值）固定资产的净残值( (残值清理费用残值清理费用) ) （3 3）固定资产的使用年限）固定资产的使用年限 （4 4 ）固定资产减值准备）固定资产减值准备 预计使用寿命的确定应考虑以下因素：预计使用寿命的确定应考虑以下因素： （1

6、）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量； （2） 预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗； （3）法律）法律 或有关规定对资产使用的限制（租赁合或有关规定对资产使用的限制（租赁合 同）。同）。 （二）影响固定资产折旧的因素 为了避免人们随意估计净残值以调整折为了避免人们随意估计净残值以调整折 旧额，按现行所得税条例及实施细则规旧额，按现行所得税条例及实施细则规 定：企业的固定资产净残值比例一般按定：企业的固定资产净残值比例一般按 固定资产原值的固定资产原值的3%5%确定。确定。 第7页/共40页 8 （三）固定资产折旧的范围（三）固定资产折旧的范围 企业应当按月对所有的固定

7、资产进行折旧。 除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折 旧：旧： （1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2 2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地）按规定单独作价作为固定资产入账的土地 （3 3）持有待售的固定资产）持有待售的固定资产 固定资产计提折旧的时间规定 企业一般应当按月提取折旧，企业一般应当按月提取折旧，当月增加当月增加的固定资的固定资 产，当月产，当月不提不提折旧，从下月起计提折旧；折旧，从下月起计提折旧；当月减少当月减少 的固定资产，当月的固定资产，当月照提照提折旧，从下月起不提折旧。折旧，

8、从下月起不提折旧。 第8页/共40页 9 （四）固定资产折旧方法 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固 定资产预计使用寿命内的一种方法。 工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 双倍余额递减法 年数总和法 * * 不同的固定资产折旧方法将影响固定资产使用寿命内不同时期的折旧费 用 学校学校 折旧方法折旧方法 平均折旧法平均折旧法 加速折旧法加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 年数总和法 双倍余额递减法 第9页/共40页 10 年限平均法年限平均法 1预计净残值率预计净残值率 预计使用年限预计使用年限 年折旧率年折旧率= 相对数公式相对数公式 月折旧

9、率月折旧率= 年折旧率年折旧率 12 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率 绝对数公式绝对数公式 月折旧额月折旧额= 年折旧额年折旧额 12 原价预计净残值原价预计净残值 预计使用年限预计使用年限 年折旧额年折旧额= 1、计算公式、计算公式 第10页/共40页 11 【例1】安达公司有一幢厂房，原价为500 000元，预计可使用10年，预计报废 时的净残值率为5。 根据上述经济业务，安达公司应作如下计算： 年折旧率=(15)10=9.5 月折旧率=9.512=0.79 月折旧额=500 0000.79=3 950(元) 第11页/共40页 12 工作量法工作量法 2、优

10、缺点、优缺点 优点：优点：计算简单，用得多折旧多，计算简单，用得多折旧多， 折旧与使用效益相关。折旧与使用效益相关。 缺点：缺点：工作量难以确定。工作量难以确定。 1、计算公式、计算公式 单位工作单位工作 量折旧额量折旧额 = 原价原价（1 1残值率）残值率） 预计预计总总工作量工作量 月折旧额月折旧额=当月当月工作量工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 第12页/共40页 13 【例例2 2】安达公司的一辆运货卡车的原价为安达公司的一辆运货卡车的原价为60 00060 000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为1 000 1 000 000000公里，预计报废时的净残值率为公里，预计

11、报废时的净残值率为5 5，本月行驶，本月行驶10 00010 000公里。则该辆卡车的公里。则该辆卡车的 月折旧额计算如下：月折旧额计算如下： 单位里程折旧额=60 000 (15)1 000 000 =0.057(元公里) 本月折旧额=10 0000.057=570(元) 第13页/共40页 14 加速折旧法 谨慎性原则的应用谨慎性原则的应用 是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，固定是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，固定 资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。 我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减

12、法、年数总和法。我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。 第14页/共40页 15 固定资产业务账户设置固定资产业务账户设置 1.“固定资产”账户 是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。 借借 固定资产固定资产 贷贷 固定资产原始价值的增加额固定资产原始价值的增加额 固定资产原始价值的减少额固定资产原始价值的减少额 企业现有固定资产的原始企业现有固定资产的原始 价值价值 第15页/共40页 16 2.“累计折旧”账户 是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产计提的累计折 旧数额。 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 因减少固定资产而转出的因减少固定资产而转

13、出的 折旧额的冲销数折旧额的冲销数 折旧额的增加数折旧额的增加数 企业现有固定资产的累企业现有固定资产的累 计折旧额计折旧额 第16页/共40页 17 3.“工程物资”账户 用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括 工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 工程物资工程物资 购入工程物资购入工程物资 的成本的成本 在建工程领用工在建工程领用工 程物资的实际成程物资的实际成 本本 剩余工程物资的剩余工程物资的 实际成本实际成本 第17页/共40页 18 在建工程在建工程 各项在建工程的实各项在建工程的实 际支出际支出 工程达到预定可工程达到预定可 使用状态时转出使用状态时转出

14、 的成本的成本 尚未达到预定尚未达到预定 可使用状态的可使用状态的 在建工程的成在建工程的成 本本 4.“在建工程 ”账户 用来核算企业进行在建工程时发生的实际支出。 第18页/共40页 19 固定资产业务账户处理固定资产增加的核算 （一）外购固定资产（一）外购固定资产 1购入不需要安装的固定资产的核算。 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 第19页/共40页 20 【例3】安达公司购入一台不需要安装的设备，价款40 000元，增值税6 800元， 另支付运输费400元，包装费300元，款项以银行存款支付。 借：固定资产 40 700 应交税费应交增值税（进项税额） 6

15、 800 贷：银行存款 47 500 第20页/共40页 21 2 2购入需要安装的固定资产的核算 购入时 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付安装费用时 借：在建工程 贷：银行存款 待安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 第21页/共40页 22 【例4】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值 税专用发票上注明的设备买价为30 000元，增值税额为5 100元，支付运杂费6700元，支付安装费2400元，均以转账 支票付讫。 根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下： （1）购入时： 借：在建工程 36 700 应交税费应交增值税（

16、进项税额）5100 贷：银行存款 41 800 （2）支付安装费时： 借：在建工程 2 400 贷：银行存款 2 400 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产 价值为39 100（36 700+2 400）元： 借：固定资产 39 100 贷：在建工程 39 100 第22页/共40页 23 （二）自建固定资产（二）自建固定资产 （1 1）企业购入工程物资时， 借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2 2）领用工程物资时， 借：在建工程 贷：工程物资 （3 3）计提工程箭建筑人员薪酬时， 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 （4 4）支付其他支出 借：在建

17、工程 贷：银行存款 （5 5）工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 第23页/共40页 24 【例5】安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资 100 000元，支付的增值税额为17 000元，以银行存款支付， 全部用于工程建设。工程人员应计工资12 000元，支付的其 他费用4 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 根据上述经济业务，安达公司应作如下账务处理： （1）购入工程物资时： 借：工程物资 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程 117 000 贷：工程物资 117

18、 000 第24页/共40页 25 (3) 计提工程人员工资： 借：在建工程 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000 (4)支付工程发生的其他费用： 借：在建工程 4 000 贷：银行存款 4 000 (5)工程完工转入固定资产实际造价为： 117 000+12 000+4 000=133 700 借：固定资产 133 700 贷：在建工程133 700 第25页/共40页 26 会计分录：会计分录： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 研发支出研发支出 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧 包括：行政办公、福利设 施、未使用与不需用固定 资产 固

19、定资产业务账户处理固定资产业务账户处理固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 第26页/共40页 27 【例6】 安达公司2014年10月末计提固定资产折旧100 000元，其中生产车间计 提70 000元，管理部门计提10 000元，销售部门计提20 000元。如何编制会计 分录？ 借：制造费用借：制造费用 70 000 管理费用管理费用 10 000 销售费用销售费用 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 100 000 第27页/共40页 28 固定资产业务账户处理固定资产处置处置 企业固定资产的处置是指企业因企业固定资产的处置是指企业因出售、转让、报废、出售、转让、报废、 毁损等毁损等

20、原因减少固定资产。固定资产的处置应通过原因减少固定资产。固定资产的处置应通过 “固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。 固定资产清理 固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一 切支出（固定资产账面价切支出（固定资产账面价 值的结转、有关费用、税值的结转、有关费用、税 金等支出）金等支出） 固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一 切收入（固定资产残值、切收入（固定资产残值、 残料等支出）残料等支出） 固定资产处置净支出固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益 固定资产处置净收益的固定资产处置净收益的 结转结转 固定资产处置净支出的固定资产处置净支出的 结转结转 第

21、28页/共40页 29 固定资产清理固定资产清理 转入清理的转入清理的 固定资产固定资产账面账面 价值价值 发生的清理发生的清理 费用、税金费用、税金 出售价款、出售价款、 变价收入、变价收入、 残料价值残料价值 保险与个保险与个 人赔偿款人赔偿款 A：净损失：净损失 营业外支出营业外支出 B：净收益：净收益 营业外收入营业外收入 第29页/共40页 30 固定资产业务账户处理固定资产业务账户处理固定资产处置账务处理步骤固定资产处置账务处理步骤 （一）固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 （二）固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理 贷：银行存款 （三）固定资产处置

22、过程中发生收入 借：银行存款 （出售收入、残值收入）； 原材料 （残料收入）； 其他应收款（赔偿收入）；等等 贷：固定资产清理 （四）固定资产清理余额的处理 1 1、固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出 贷：固定资产清理 2 2、固定资产清理净收益的处理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 第30页/共40页 31 【例7】安达公司将一台不需用的旧设备出售，该 设备账面原价为800 000元，已提折旧300 000元， 支付清理费用10 000元，出售价款为520 000元， 营业税率为5(城市维护建设税和教育费附加计算 从略)。 根据上述经济业务，安达公司作如下账务处理： 固定资产转入清理

23、： 借：固定资产清理 500 000 累计折旧 300 000 贷：固定资产 800 000 收到价款时： 借：银行存款 520 000 贷：固定资产清理 520 000 第31页/共40页 32 支付清理费用： 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 计算应缴纳的营业税：520 0005%=26 000 借：固定资产清理 26 000 贷：应交税费应交营业税 26 000 结转固定资产清理后的净损失： 借：营业外支出处置固定资产净损失 16 000 贷：固定资产清理 16 000 第32页/共40页 33 【例8】 安达公司有旧厂房一幢，原值为450 000元，已提 折旧

24、435 000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以银 行存款支付清理费用8 000元，拆除的残料作价28 000元入 库。假定不考虑其他相关税费。 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 15 000 累计折旧 435 000 贷：固定资产 450 000 支付清理费用： 借：固定资产清理 8 000 贷：银行存款 8 000 残料入库： 借：原材料 28 000 贷：固定资产清理 28 000 结转固定资产清理净收益： 借： 固定资产清理 5 000 贷：营业外收入处置固定资产净收益 5 000 第33页/共40页 34 【例例2 2】安达公司的一辆运货卡车的原价为安达公司的一辆运货卡车的

25、原价为60 00060 000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为1 000 1 000 000000公里，预计报废时的净残值率为公里，预计报废时的净残值率为5 5，本月行驶，本月行驶10 00010 000公里。则该辆卡车的公里。则该辆卡车的 月折旧额计算如下：月折旧额计算如下： 单位里程折旧额=60 000 (15)1 000 000 =0.057(元公里) 本月折旧额=10 0000.057=570(元) 第34页/共40页 35 3.“工程物资”账户 用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括 工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 工程物资工程物资 购入工程物资购入工程物资 的成本的成本 在建工程领用工在建工程领用工 程物资的实际成程物资的实际成 本本 剩余工程物资的剩余工程物资的 实际成本实际成本 第35页/共40页 36 (3) 计提工程人员工资： 借：在建工程 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000 (4)支付工程发生的其他费用： 借：在建工程 4 000 贷：银行存款 4 000 (5)工程完工转入固定资产实际造价为： 117 000+12 000+4 000=133 700