借贷记账法在产品制造企业会计中的运用

1、第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 资金的筹集 实收资本 固定资产等 短期借款 银行存款 长期借款 第1页/共150页 一、资金筹集的核算一、资金筹集的核算 （一）实收资本（或股本）的核算（一）实收资本（或股本）的核算 （二）短期借款的核算（二）短期借款的核算 （三）长期借款的核算（三）长期借款的核算 第2页/共150页 （一）实收资本（或股本）的核一）实收资本（或股本）的核 算算 账户设置 借方 实收资本 贷方 登记依法定程序登记依法定程序 减少的资本金数额减少的资本金数额 贷方登记企业实际收到贷方登记企业实际收到 的投资者投入的资本金的投资者投入的资本金 余额：余额：反映企

2、业实有的反映企业实有的 资本数额资本数额 第3页/共150页 1. 1.投入货币资金的核算投入货币资金的核算 【例5-1】2020年年1 1月月1 1日，康华公司直接收到国家投入的货币资日，康华公司直接收到国家投入的货币资 金金800000800000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 借：银行存款 800000 800000 贷：实收资本 800000800000 第4页/共150页 2.2.投入其他资产的核算投入其他资产的核算 【例例5-25-2】2020年年1 1月月1010日，康华公司收到国泰公司投入的不需安装的新日，康华公司收到国泰公司投入的不需安装的新 设备一台和一项土地使用

3、权。设备的价值为设备一台和一项土地使用权。设备的价值为8000080000元，土地使用权价值为元，土地使用权价值为400000400000 元元。 借：固定资产 80 00080 000 无形资产 400 000400 000 贷：实收资本 480 000480 000 第5页/共150页 3.3.发行股票的核算发行股票的核算 【例例5-5-】信元股份有限公司于信元股份有限公司于2020年年7 7月月3131日公开发行股票日公开发行股票20002000万股，万股， 股票面值为股票面值为1 1元，实际筹得资金元，实际筹得资金28002800万元，款项存入银行。万元，款项存入银行。 借：银行存款

4、28 000 00028 000 000 贷：股本 20 000 00020 000 000 资本公积 8 000 0008 000 000 第6页/共150页 （二）短期借款的核算（二）短期借款的核算 1、账户设置： 借方 短期借款 贷方 归还的短期借款归还的短期借款取得的短期借款取得的短期借款 余额：期末尚未归还的余额：期末尚未归还的 短期借款短期借款 第7页/共150页 2. 2.短期借款的核算短期借款的核算 【例例5-5-】康华公司于康华公司于2020年年7 7月月1 1日向银日向银 行借入一笔款项，金额行借入一笔款项，金额500000500000元，期限为元，期限为6 6个月，个月，

5、 年利率为年利率为6%6%，所得款项已存入银行。，所得款项已存入银行。 借：银行存款 500 000500 000 贷：短期借款 500 000500 000 第8页/共150页 2. 2.短期借款的核算短期借款的核算 【例例5-5-】2020年年7 7月月3131日预提本月短期借款利息日预提本月短期借款利息25002500元元 （5000005000006%6%1212）。）。 借：财务费用25002500 贷：预提费用25002500 第9页/共150页 2. 2.短期借款的核算短期借款的核算 【例例5-65-6】2020年年9 9月月3030日收到银行的结息通知，第日收到银行的结息通知，

6、第3 3季度的短期借款利季度的短期借款利 息息75007500元已从结算存款户支付。元已从结算存款户支付。 借：财务费用 25002500 预提费用 50005000 贷：银行存款 75007500 第10页/共150页 （三）长期借款的核算（三）长期借款的核算 1、账户设置： 借方 长期借款 贷方 借方登记归还的借借方登记归还的借 款本金和利息款本金和利息 借入的各种长期借款借入的各种长期借款 的本金和利息的本金和利息 余额：期末尚未归还的余额：期末尚未归还的 长期借款的本金和利息长期借款的本金和利息 第11页/共150页 2. 2.长期借款的核算长期借款的核算 【例例5-5-】康华公司于康

7、华公司于2020年年1212月月1 1日向银行借入期限为年的借款，日向银行借入期限为年的借款， 金额为金额为20000002000000元，款已存入银行。元，款已存入银行。 借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：短期借款 2 000 0002 000 000 第12页/共150页 第二节第二节 采购供应业务的核算采购供应业务的核算 一、存货的概念 二、存货采购成本的确定 三、收入存货的核算 四、发出存货的核算 前进返回 第13页/共150页 一、存货的概念一、存货的概念 （一）存货的定义 （二）存货的范围 第14页/共150页 （一）（一） 存货的定义存货的定义 存货，是指企

8、业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过 程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 第15页/共150页 （二）（二） 存货的范围存货的范围 存货范围的确定，应以企业对存货是否具有法定所有权为标准。存货范围的确定，应以企业对存货是否具有法定所有权为标准。 凡是在盘存之日法定所有权属于企业的存货，无论其存放何处或处于何种凡是在盘存之日法定所有权属于企业的存货，无论其存放何处或处于何种 状态，都应纳入企业存货的范围。状态，都应纳入企业存货的范围

9、。 第16页/共150页 （二）（二） 存货的范围存货的范围 前进 存 货 库存待售 的存货 库存待消耗 的存货 生产过程中 的存货 购入待入库 的存货 委托加工 的存货 返回 第17页/共150页 二、存货采购成本的确二、存货采购成本的确 定定 存货采购，是指企业从外单位购入本企业生产经营所需要的各种存货的 业务。 按现行企业会计制度规定，存货在取得时，应当按照实际成本入账。 第18页/共150页 二、存货采购成本的确二、存货采购成本的确 定定 企业购入存货的实际成本，即存货的采购 成本，即： 存货采购成本存货采购成本 = = 买价买价 + + 附带成本附带成本 + + 税金税金 或: 存货

10、采购成本存货采购成本 = = 买价买价 + + 采购费用采购费用 第19页/共150页 三、收入存货的核算三、收入存货的核算 （一）收入存货核算的账户设置（一）收入存货核算的账户设置 （二）收入存货的核算（二）收入存货的核算 第20页/共150页 （一）收入存货核算的账户设置（一）收入存货核算的账户设置 银行存款银行存款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 预付账款预付账款 材料采购材料采购 库存商品库存商品 购买材料 材料入库 第21页/共150页 （一）收入存货核算的账户设（一）收入存货核算的账户设 置置 借借材料采购材料采购贷贷 已支付货款或已开出、已支付货款或已开出、 承兑商业汇票的所

11、购物资承兑商业汇票的所购物资 的实际成本的实际成本 贷方登记已验收入库而贷方登记已验收入库而 转入转入“原材料原材料”等账户的等账户的 实际成本实际成本 余额：反映已经付款余额：反映已经付款 或者已开出、承兑商业汇或者已开出、承兑商业汇 票，但材料尚未到达或尚票，但材料尚未到达或尚 未验收入库的在途物资未验收入库的在途物资 第22页/共150页 （一）收入存货核算的账户设（一）收入存货核算的账户设 置置 借借原材料原材料贷贷 登记外购、自制、投登记外购、自制、投 资者投入等已验收入库，资者投入等已验收入库， 或盘盈等原因而增加的原或盘盈等原因而增加的原 材料的实际成本材料的实际成本 企业领用、

12、出售以及企业领用、出售以及 盘亏、毁损等原因而减少盘亏、毁损等原因而减少 的原材料的实际成本的原材料的实际成本 余额：反映企业库存原余额：反映企业库存原 材料的实际成本材料的实际成本 第23页/共150页 （一）收入存货核算的账户设（一）收入存货核算的账户设 置置 借借库存商品库存商品贷贷 登记企业因购入、自登记企业因购入、自 制等原因而收入商品的实制等原因而收入商品的实 际成本际成本 登记企业因销售等原因登记企业因销售等原因 而发出商品的实际成本而发出商品的实际成本 余额：反映企业各种余额：反映企业各种 库存商品的实际成本库存商品的实际成本 第24页/共150页 （一）收入存货核算的账户设（

13、一）收入存货核算的账户设 置置 借借应付账款应付账款贷贷 登记企业已偿还给供登记企业已偿还给供 应单位的款项应单位的款项 登记因采购材料、接登记因采购材料、接 受劳务等而形成的应付给受劳务等而形成的应付给 供应单位的款项供应单位的款项 余额：反映企业尚未支余额：反映企业尚未支 付的应付账款付的应付账款 第25页/共150页 （一）收入存货核算的账户设（一）收入存货核算的账户设 置置 借借 应付票据应付票据贷贷 登记票据到期时支付的登记票据到期时支付的 本息而减少的票据账面本息而减少的票据账面 数额数额 登记企业以承兑商业汇票抵登记企业以承兑商业汇票抵 付货款或应付账款时开出、付货款或应付账款时

14、开出、 承兑商业汇票的面值，以及承兑商业汇票的面值，以及 企业于期末计算的应付利息企业于期末计算的应付利息 余额：反映企业期末应付余额：反映企业期末应付 而尚未到期的应付票据本息而尚未到期的应付票据本息 第26页/共150页 （一）收入存货核算的账户设（一）收入存货核算的账户设 置置 借借 预付账款预付账款贷贷 登记企业因购货而登记企业因购货而 预付的款项和补付的款预付的款项和补付的款 项项 登记企业收到所购物资时登记企业收到所购物资时 的应付金额以及退回多付的的应付金额以及退回多付的 款项款项 余额：反映企业尚未余额：反映企业尚未 补付的款项补付的款项 第27页/共150页 （一）收入存货核

15、算的账户设（一）收入存货核算的账户设 置置 借借应交税费应交税费贷贷 登记企业按税法规定登记企业按税法规定 预计应交的各种税金预计应交的各种税金 登记企业实际交纳的登记企业实际交纳的 税款税款 余额：反映企业尚未交余额：反映企业尚未交 纳的税金纳的税金 第28页/共150页 （二）收入存货的核算（二）收入存货的核算 1 1以银行存款购入存货以银行存款购入存货 2 2赊购或以商业汇票结算购入存货赊购或以商业汇票结算购入存货 3 3预付货款购入存货预付货款购入存货 4 4存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊及核算 第29页/共150页 1 1以银行存款购入存货以银行存款购入存货 【例例5-8

16、5-8】2020年年1010月月4 4日，康华公司从中日，康华公司从中 天公司购甲、乙、丙三种材料，发票账单已到天公司购甲、乙、丙三种材料，发票账单已到 达企业，货款以银行存款支付。其中材料的买达企业，货款以银行存款支付。其中材料的买 价为价为4200042000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为71407140元。元。 甲材料甲材料20002000千克千克 单价单价8 8元元 合计合计1600016000元元 乙材料乙材料40004000千克千克 单价单价5 5元元 合计合计2000020000元元 丙材料丙材料10001000千克千克 单价单价6 6元元 合计合计 60006000元

17、元 合计合计4200042000元元 第30页/共150页 1 1以银行存款购入存货以银行存款购入存货 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 16 00016 000 乙材料乙材料 20 00020 000 丙材料丙材料 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）71407140 贷：银行存款贷：银行存款 4914049140 第31页/共150页 2 2赊购或以商业汇票结算购入存赊购或以商业汇票结算购入存 货货 【例5-95-9】2020年1010月6 6日，康华公司从长安公司 购入丁材料500500千克，每千克1515元，总买价为75007500元，

18、 增值税进项税额为12751275元，代垫运费为5050元，货款尚未 支付。 借：材料采购借：材料采购丁材料丁材料 75507550 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 12751275 贷贷: :应付账款应付账款 8825 8825 第32页/共150页 2 2赊购或以商业汇票结算购入存赊购或以商业汇票结算购入存 货货 【例5-105-10】仍依上例，假定康华公司开出、承兑商 业汇票，面值88258825元，抵付该笔货款。 借：材料采购借：材料采购丁材料丁材料 75507550 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12751275 贷贷: :

19、 应付票据应付票据 8825 8825 第33页/共150页 3 3预付货款购入存货预付货款购入存货 【例5-115-11】2020年1010月8 8日，康华公司为购入甲材 料向长安公司预付货款2340023400元，款项以银行存款支付。 借：预付账款借：预付账款 2340023400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400 第34页/共150页 3 3预付货款购入存货预付货款购入存货 【例5-125-12】2020年1010月2020日，康华公司收到长安公司发来的甲 材料20002000千克，每千克1010元，总买价为2000020000元，增值税税款34003400 元，长安公司

20、代垫运费10001000元，该批材料的货款已于8 8日预付，代 垫运费以银行存款另付。 借借: :材料采购材料采购甲材料甲材料 2100021000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷贷: :预付账款预付账款 2340023400 银行存款银行存款 10001000 第35页/共150页 4 4存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊及核算 存货采购费用是企业在采购存货过程中发生存货采购费用是企业在采购存货过程中发生 的应计入存货采购成本的各项附带成本和税金，的应计入存货采购成本的各项附带成本和税金， 属于存货采购成本中的间接成本。属于存货采购成

21、本中的间接成本。 凡是能分清采购费用归属于何种物资的，则凡是能分清采购费用归属于何种物资的，则 可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的， 应按物资的重量或买价等比例分摊计入各种物资应按物资的重量或买价等比例分摊计入各种物资 的采购成本。的采购成本。 第36页/共150页 4 4存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊及核算 存货采购费用的分摊步骤如下：存货采购费用的分摊步骤如下： 首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为：首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为： 采购费用分摊率采购费用总额采购费用分摊率采购费用总额物资的总重量（或买价物资的总重量

22、（或买价 等）等） 其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为：其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为： 某种物资应分担的采购费用该物资的总重量（或买价等）某种物资应分担的采购费用该物资的总重量（或买价等） 分摊率分摊率 第37页/共150页 4 4存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊及核算 【例5-135-13】2020年1010月1010日，康华公司以银行存款 支付1010月4 4日向中天公司购入的三种材料的运杂费10501050 元（假定该公司按材料的重量分摊运杂费用）。 甲材料甲材料20002000千克千克 单价单价8 8元元 合计合计1600016000元元 乙材料乙材

23、料40004000千克千克 单价单价5 5元元 合计合计2000020000元元 丙材料丙材料10001000千克千克 单价单价6 6元元 合计合计 60006000元元 合计合计4200042000元元 第38页/共150页 4 4存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊及核算 分摊率=1050（200040001000）0.15（元千克） 甲材料应分摊的采购费用200020000.150.15300(300(元) ) 乙材料应分摊的采购费用400040000.150.15600(600(元) ) 丙材料应分摊的采购费用100010000.150.15150(150(元) ) 借：材料采购

24、借：材料采购甲材料甲材料 300300 乙材料乙材料 600600 丙材料丙材料 100100 贷：银行存款贷：银行存款 10501050 第39页/共150页 4 4存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊及核算 三种材料采购成本汇总表三种材料采购成本汇总表 项目项目 甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料 总成本总成本数量数量 单位单位 成本成本 总成本总成本数量数量 单位单位 成本成本 总成本总成本数量数量 单位单位 成本成本 买价买价1600016000200020008.008.002000020000400040005.005.0060006000100010006.006.00

25、采购采购 费用费用 3003000.150.156006000.150.151501500.150.15 采购采购 成本成本 1630016300200020008.158.152060020600400040005.155.1561506150100010006.156.15 第40页/共150页 5 5存货入库的核算存货入库的核算 【例5-14】20年10月12日，康华公司收到从中天 公司购入的甲、乙、丙三种材料，并于当日全部验收入 库。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1630016300 乙材料乙材料 2060020600 丙材料丙材料 61506150 贷：材料采购贷：材料采购甲材

26、料甲材料 1630016300 乙材料乙材料 2060020600 丙材料丙材料 61506150 第41页/共150页 四、发出存货的核算四、发出存货的核算 （一）发出存货的计价方法（一）发出存货的计价方法 （二）发出存货的核算（二）发出存货的核算 第42页/共150页 （一）发出存货的计价方（一）发出存货的计价方 法法 企业会计准则第1 1号存货规定，企业应当采用先进先出法、加权 平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 第43页/共150页 （二）发出存货的核算（二）发出存货的核算 企业发出存货的成本，应按照发出存货的具体用途，分别转入相应的成本企业发出存货的成本，应按照发出存货的具

27、体用途，分别转入相应的成本 费用账户费用账户, ,即即: :“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、 “主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务支出其他业务支出”等账户。等账户。 第44页/共150页 第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 一、产品生产成本的核算 二、产品生产成本的计算 前进返回 第45页/共150页 一、产品生产成本的核算一、产品生产成本的核算 （一）产品生产成本的构成（一）产品生产成本的构成 （二）产品生产成本核算账户的设置（二）产品生产成本核算账户的设置 （三）产品生产成本的核算（三）产品生产成本的核算 第46

28、页/共150页 （一）产品生产成本的构（一）产品生产成本的构 成成 产品成本一般包括以下项目：产品成本一般包括以下项目： （）直接材料。（）直接材料。它是指直接用于产品生产，并构成产品实体它是指直接用于产品生产，并构成产品实体 的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等；的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等； （）直接人工。（）直接人工。它是指直接参加产品生产的工人工资以及按它是指直接参加产品生产的工人工资以及按 生产工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。生产工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。 （）制造费用。（）制造费用。它是指直接用于产品生产，但不便于直接计它是指直接用

29、于产品生产，但不便于直接计 入产品成本（如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的入产品成本（如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的 各种费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。各种费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。 第47页/共150页 （二）产品生产成本核算账户的设（二）产品生产成本核算账户的设 置置 借借 生产成本生产成本 贷贷 登记企业产品生产过程登记企业产品生产过程 中所发生的全部生产费用中所发生的全部生产费用 登记企业已经生产完成登记企业已经生产完成 并已验收入库的产成品以及并已验收入库的产成品以及 自制半成品的实际成本自制半成品的实际成本 余额：反映企业尚未加余

30、额：反映企业尚未加 工完成的各项在产品的成工完成的各项在产品的成 本。本。 第48页/共150页 （二）产品生产成本核算账户的设（二）产品生产成本核算账户的设 置置 借借 制造费用制造费用 贷贷 登记企业为生产产品和登记企业为生产产品和 提供劳务而发生的各项间提供劳务而发生的各项间 接费用接费用 登记分配计入有关成本登记分配计入有关成本 计算对象的制造费用计算对象的制造费用 除季节性的生产性企除季节性的生产性企 业以外，该账户期末分配业以外，该账户期末分配 结转后无余额结转后无余额 。 第49页/共150页 （三）产品生产成本的核（三）产品生产成本的核 算算 1 1 材料费用的核算材料费用的核

31、算 2 2 工资和福利费的核算工资和福利费的核算 3 3 制造费用的核算制造费用的核算 第50页/共150页 生产过程的核算原生产过程的核算原 理理 原 材 料 生产成本 库存商品 （3） 结转完工产 品成本 应付职工薪酬 （2）分配结转制造费用 应付职工薪酬 （1） 制造费用 累计折旧 归集分配 各项费用 银行存款 管理费用 现 金 待摊费用 预提费用 第51页/共150页 1 1、材料费用的核算、材料费用的核算 项项 目目原材料原材料 辅助辅助 材料材料 外购外购 半成品半成品 修理备件修理备件 合计合计 产品耗用产品耗用 11600027 50020400163 900 其中：其中：A产

32、品产品39 0008 000670053 700 B产品产品77 00019 50013700110 200 车间一般消耗车间一般消耗 4 9008 3002 80016 000 合合 计计 120 90035 80020 4002 800179 900 【例5-155-15】康华公司生产A A、B B两种产品，2020年1212月 份耗用材料情况 ： 第52页/共150页 【例例5-155-15】题解题解 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 5370053700 B B产品产品 110200110200 制造费用制造费用 1600016000 贷：原材料贷：原材料/p>

33、0 本月生产车间领用材料，分录如下：本月生产车间领用材料，分录如下： 第53页/共150页 1 1、材料费用的核算、材料费用的核算 【例5-165-16】经营管理部门领用丁种材料50005000元，其中用 于行政管理部门的21002100元，用于销售部门的29002900元。 借：管理费用借：管理费用 2 1002 100 销售费用销售费用 2 9002 900 贷：原材料贷：原材料 5 0005 000 第54页/共150页 2 2、工资和福利费的核算、工资和福利费的核算 1.1.工资和福利费核算的账户设置工资和福利费核算的账户设置 2.2.工资和福利费的核算工资和福利费的核算 第55页/共

34、150页 （1 1）工资和福利费核算的账户设）工资和福利费核算的账户设 置置 借借 应付职工薪应付职工薪 酬酬贷贷 借方登记企借方登记企 业实际支付的业实际支付的 工资额；工资额； 贷方登记企业贷方登记企业 实际发生的应分实际发生的应分 配的工资额；配的工资额； 该账户期末一该账户期末一 般没有余额般没有余额 借借 应付职工薪应付职工薪 酬酬贷贷 借方登记企借方登记企 业实际支付的业实际支付的 福利额福利额 贷方登记企业贷方登记企业 提取的福利费提取的福利费 余额：反映企业余额：反映企业 福利费的结余福利费的结余 第56页/共150页 （2 2）工资和福利费的核算）工资和福利费的核算 A A、

35、提、提 取取 现现 金金 【例例5-175-17】2020年年1212月月1010日，康华日，康华 公司开出库存现金支票从银行提取库存现公司开出库存现金支票从银行提取库存现 金金6400064000元，准备发放工资元，准备发放工资。 借：库存现金借：库存现金 64 00064 000 贷：银行存款贷：银行存款 64 00064 000 第57页/共150页 （2 2）工资和福利费的核算）工资和福利费的核算 B B、发放工资、发放工资 【例例5-185-18】2020年年1212月月1010日，康华日，康华 公司以库存现金公司以库存现金6400064000元支付职工工资。元支付职工工资。 借：应

36、付职工薪酬借：应付职工薪酬 64 00064 000 贷：库存现金贷：库存现金 64 00064 000 第58页/共150页 （2 2）工资和福利费的核算）工资和福利费的核算 C C、分配工资及福利费、分配工资及福利费 康华公司康华公司1212月份工资及福利费分配情况见下表：月份工资及福利费分配情况见下表： 项项 目目 应付职工薪酬及福利费应付职工薪酬及福利费 合合 计计 应付职工工资应付职工工资 提取的职工福利费提取的职工福利费 生产工人工资生产工人工资 48 3006 76255 062 其中：其中：A产品产品18 2002 54820 748 B产品产品30 1004 21434 31

37、4 车间管理人员工资车间管理人员工资 10 3001 44211 742 合合 计计 58 600820466 804 第59页/共150页 （2 2）工资和福利费的核算）工资和福利费的核算 C C、分配工资及福利费、分配工资及福利费 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 20 74820 748 B B产品产品 34 31434 314 制造费用制造费用 11 74211 742 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 58 60058 600 应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费 8 2048 204 第60页/共150页 3 3、制造费用的核算、制造费用的核算 （1 1）制造费用

38、核算的账户设置）制造费用核算的账户设置 （2 2）制造费用的核算）制造费用的核算 第61页/共150页 （1 1）制造费用核算的账户设置）制造费用核算的账户设置 借借累计折旧累计折旧贷贷 登记计提登记计提 的固定资产的固定资产 折旧额折旧额 该账户期该账户期 末一般没有末一般没有 余额余额 借借待摊费用待摊费用贷贷 登记企业已经发生的登记企业已经发生的 各项待摊费用各项待摊费用 登记按期分摊数登记按期分摊数 余额：反映尚未摊销余额：反映尚未摊销 数数 借借预提费用预提费用贷贷 登记企业实际支出的登记企业实际支出的 各项费用各项费用 贷方登记按规定预提贷方登记按规定预提 的费用支出数的费用支出数

39、 余额：反映企业已预余额：反映企业已预 提但尚未支付的各项提但尚未支付的各项 费用费用 第62页/共150页 （2 2）制造费用的核算）制造费用的核算 【例5-195-19】2020年1212月3131日，康华公司计提本月份车间 使用厂房、机器设备等固定资产折旧费1250012500元。 借：制造费用 1250012500 贷：累计折旧 12500 12500 第63页/共150页 （2 2）制造费用的核算）制造费用的核算 【例5-205-20】2020年1212月1010日，康华公司以银行存款 1800018000元支付车间固定资产修理费，按公司规定分6 6个月摊 销。 借：待摊费用 180

40、0018000 贷：银行存款 18000 18000 第64页/共150页 （2 2）制造费用的核算）制造费用的核算 【例5-215-21】2020年1212月3131日，康华公司摊销由 本 月 负 担 的 车 间 固 定 资 产 修 理 费 3 0 0 03 0 0 0 元 6）。 借：制造费用 30003000 贷：待摊费用 3000 3000 第65页/共150页 （2 2）制造费用的核算）制造费用的核算 【例5-22】20年12月31日，康华公司预提车间 租入固定资产租金1200元。 借：制造费用 12001200 贷：预提费用 12001200 第66页/共

41、150页 （2 2）制造费用的核算）制造费用的核算 【例5-235-23】2020年1212月3131日，康华公司以银行 存款支付生产车间的水电费18001800元。 借：制造费用 18001800 贷：银行存款 18001800 第67页/共150页 二、产品生产成本的计算二、产品生产成本的计算 （一）产品生产成本计算的一般程序（一）产品生产成本计算的一般程序 （二）产品生产成本计算举例（二）产品生产成本计算举例 第68页/共150页 （一）产品生产成本计算的一般程序（一）产品生产成本计算的一般程序 1 1 确定成本计算对象确定成本计算对象 2 2 确定成本项目确定成本项目 3 3 确定成本

42、计算期确定成本计算期 4 4 生产费用的审核生产费用的审核 5 5 生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配 6 6 计算完工产品成本和月末在产品成本计算完工产品成本和月末在产品成本 第69页/共150页 生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配 生产费用归集和分配就是将应计入产品成本 的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项 目进行归集和分配。 对能够直接确认承担对象的直接费用，直接 计入该对象，不能直接确认承担对象的间接费用， 分配计入各对象。 第70页/共150页 生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配 间接费用的分配方法有多种，下面以按生产工时 分配法说明其计算原理： （）计算分配

43、率，即每一工时应分配的费用。 分配率费用总额分配率费用总额生产工时总数生产工时总数 （）计算各种产品应负担的费用。 某产品应负担的费用该产品耗用的生产工时数某产品应负担的费用该产品耗用的生产工时数分配率分配率 第71页/共150页 （二）产品生产成本计算举例（二）产品生产成本计算举例 1 归集制造费用 2 分配制造费用 3 结转制造费用 4 计算产品生产成本 5 结转完工产品生产成本 第72页/共150页 1. 1.归集制造费用归集制造费用 【例5-245-24】康华公司将1212月份发生的制造费用归集如归集如 下：下： 借借 制造费用制造费用 贷贷 （20）领料）领料 16 000 （24）

44、工资）工资 10 300 （24）福利费）福利费 1 442 （25）折旧费）折旧费 12 500 （27）修理费）修理费 3 000 （28）预提租金）预提租金 1 200 （29）办公费）办公费 1 800 结转前余额：结转前余额：46 242 第73页/共150页 2.2.分配制造费用分配制造费用 康华公司将本月的制造费用，按生产工人工资比例进行分配。 分配率4624246242（18200182003010030100）0.95740.9574 A A产品应分配的制造费用 =18200=18200 0.9574 =17425 0.9574 =17425（元） B B产品应分配的制造费用

45、 =30100=30100 0.9574 =28817 0.9574 =28817（元） 第74页/共150页 3.3.结转制造费用结转制造费用 借：生产成本A A产品 1742517425 B B产品 2881728817 贷：制造费用 4624246242 第75页/共150页 4.4.计算产品生产成本计算产品生产成本 【例5-325-32】1212月3131日，康华公司将本月发生 的直接费用和分配的制造费用全部记入A A、B B 产品明细账。 借方借方 生产成本生产成本-A 产品产品 贷方贷方 （20）领料）领料 53700 （24）工资）工资 20748 （31）制造费用）制造费用 1

46、7425 结转前余额：结转前余额： 91873 第76页/共150页 4.4.计算产品生产成本计算产品生产成本 【例5-255-25】1212月3131日，康华公司将本月发生 的直接费用和分配的制造费用全部记入A A、B B 产品明细账。 借方借方 生产成本生产成本-B B 产品产品 贷方贷方 （2020）领料）领料 110200110200 （2424）工资）工资 3431434314 （3131）制造费用）制造费用 2881728817 结转前余额：结转前余额：173331173331 第77页/共150页 5.5.结转完工产品生产成本结转完工产品生产成本 2、B产品尚未完工，不必进行结转

47、 1、A产品的会计分录为： 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 9187391873 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 9187391873 第78页/共150页 第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算 一、收入的核算一、收入的核算 （一）收入及其构成（一）收入及其构成 （二）收入核算的账户设置（二）收入核算的账户设置 （三）收入的核算（三）收入的核算 第79页/共150页 （一）（一）收入及其构成收入及其构成 收入是指企业在日常活动中形成的、会导收入是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济

48、利益的总流入。的经济利益的总流入。 收入按内容分为销售商品收入、提供劳务收入按内容分为销售商品收入、提供劳务 收入和让渡资产使用权收入等。收入和让渡资产使用权收入等。 收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入按企业经营业务的主次分为主营业务 收入和其他业务收入。收入和其他业务收入。 第80页/共150页 （二）收入核算的账户设（二）收入核算的账户设 置置 为核算企业在日常活动中所取得的各项收入， 企业应设置以下账户： 1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 2 2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户 3 3、“其他业务收入其他业务收入”账户账户 4 4、“应收账款应收账款”账户账户 5

49、 5、“应收票据应收票据”账户账户 第81页/共150页 （二）收入核算的账户设置（二）收入核算的账户设置 销售过程 主营业务收入 银行存 款 其他业务收入 应收账 款 应交税费 应收 票据 第82页/共150页 （三）收入的核算（三）收入的核算 1 1产品销售收入的核算 2 2其他业务收入的核算 第83页/共150页 1 1产品销售收入的核产品销售收入的核 算算 【例5-395-39】康华公司1212月1 1日，向北方公司销售A A产 品一批，价款2000020000元，增值税销项税额为34003400元。 产品已经发出，收到全部货款，并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 23400234

50、00 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400 第84页/共150页 1 1产品销售收入的核产品销售收入的核 算算 【例5-405-40】1212月5 5日，收到南方公司预付A A产 品的货款5000050000元，并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：预收账款贷：预收账款南方公司南方公司 5000050000 第85页/共150页 1 1产品销售收入的核产品销售收入的核 算算 【例5-415-41】1212月2020日，向南方公司发出A A产 品一批，价款50000500

51、00元，增值税销项税额85008500 元。南方公司已预付5000050000元，不足余款尚未 收到。 借：预收账款借：预收账款 5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85008500 第86页/共150页 1 1产品销售收入的核产品销售收入的核 算算 【例5-425-42】1212月1515日，向北方公司销售B B产品一批， 价款8000080000元，增值税销项税额为1360013600元，产品已 经发出，同时收到北方公司开出并承兑的商业汇票一 张，面值为9360093600元。 借：应收

52、票据借：应收票据 9360093600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1360013600 第87页/共150页 1 1产品销售收入的核算产品销售收入的核算 【例5-435-43】经计算，康华公司本月已销A A 产品的生产成本为4800048000元，B B产品的生产成 本为5500055000元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 103 000103 000 贷：库存商品贷：库存商品 103 000103 000 第88页/共150页 2 2其他业务收入的核算其他业务收入的核算 【例5-445-44】康

53、华公司于2020年1212月2525日销售本公 司外购的乙材料一批，价值20002000元，增值税销项税 额为340340元，货款已全部收回，并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2 3402 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0002 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 340 第89页/共150页 第五节 财务成果与分配业务的核 算 一、利润的核算一、利润的核算 （一）利润的构成（一）利润的构成 （二）利润形成的核算（二）利润形成的核算 第90页/共150页 （一）（一）利润的构成利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果， 它

54、包括收入减去费用后的净额、直接计入当期 利润的利得和损失等利润总额的组成如下： 营业利润 利润总额 投资净收益 营业外收支 净额 第91页/共150页 （一）（一）利润的构成利润的构成 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +投资收益投资收益+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 营业利润营业利润= =主营业务利润主营业务利润+ +其他业务利润销售费用管理费用财其他业务利润销售费用管理费用财 务费用务费用 主营业务利润主营业务利润= =主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 其他业务利润其他业务利润= =其他业务收入其他业务支出其他业务

55、收入其他业务支出 第92页/共150页 1 1、销售费用的核算、销售费用的核算 销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的 各项费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、各项费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、 装卸费、包装费、保管费、展览费和广告费，以及为装卸费、包装费、保管费、展览费和广告费，以及为 销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售 后服务网点等）的职工工资及福利费、业务费等经营后服务网点等）的职工工资及福利费、业务费等经营 费用。费用。 第93页/共150页 1 1、销售费用的核算、销

56、售费用的核算 企业发生销售费用时，应按实际发生额， 编制会计分录如下： 借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 应付职工新酬应付职工新酬 第94页/共150页 1 1、销售费用的核算、销售费用的核算 【例5-345-34】2020年1212月1010日，康华公司 销售部门领用甲材料一批，实际成本为27302730元。 借：销售费用借：销售费用 27302730 贷：原材料贷：原材料 27302730 第95页/共150页 1 1、销售费用的核算、销售费用的核算 【例5-265-26】2020年1212月1515日，以银行存 款支付广告费13101310元和应由本公

57、司的销售机构 负担的水电费11401140元。 借：销售费用借：销售费用广告费广告费 13101310 水电费水电费 1140 1140 贷贷: :银行存款银行存款 24502450 第96页/共150页 1 1、销售费用的核算、销售费用的核算 【例5-365-36】2020年1212月2020日，以库存现 金支付公司销售机构业务人员差旅费470470元。 借：销售费用借：销售费用差旅费差旅费 470470 贷贷: : 库存现金库存现金 470470 第97页/共150页 一、销售费用的核算一、销售费用的核算 【例5-275-27】2020年1212月3131日，分配本月发 放的职工工资，并计

58、提福利费。当月企业销售人 员工资为97009700元，应提的福利费为13581358元。 借：销售费用借：销售费用工资费工资费 97009700 福利费福利费 135135 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬 9835 9835 第98页/共150页 一、销售费用的核算一、销售费用的核算 【例5-285-28】2020年1212月3131日，计提本月公 司销售部门使用的固定资产折旧费18001800元。 借：销售费用借：销售费用折旧费折旧费 18001800 贷贷: :累计折旧累计折旧 18001800 第99页/共150页 销售费用归集销售费用归集 借借 销售费用销售费用 贷贷 （34）领料

59、）领料 2 730 （35）广告费等）广告费等 2 450 （36）差旅费）差旅费 470 （37）工资费用）工资费用 11058 （38）折旧费）折旧费 1 800 结转前余额：结转前余额：18 508 第100页/共150页 2 2、管理费用的核算、管理费用的核算 管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的各项管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的各项 费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发 生的，或由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工生的，或由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工 工资、修

60、理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费 等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请 中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房 产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产 资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、 排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损排污