学年论文正文35881

1、 淮阴工学院学年论文 第 9 页 共 9 页1 引言应收账款是企业信用往来的产物，是企业拥有但需经过一段时间才能兑现的债权。随着市场经济的不断发展，信用经济也得到了长足发展，为保证双方交易的顺利进行，应收账款的存在有一定的必然性和合理性，交易方式、结算方式的多样化必然会造成应收账款的发生。然而，根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资产比重远远高于发达国家的水平。在发达市场经济中，企业逾期应收账款占应收账款总额一般不高于10%；而在我国，这一比率高达60%以上。如何监控应收账款的发生以及如何处理企业的不良债权等问题, 已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大课题。近几年来, 建筑施工企业应收

2、账款的数额日益攀升, 在流动资产中所占的比例呈不断的上升趋势。应收账款不能及时收回, 不仅严重地影响了企业的资金周转, 造成企业生产经营困难, 而且容易形成坏账损失,导致企业利润或净资产的减少。同时应收账款由于企业外部原因和自身管理的落后使应收账款的负面效应远远超过正面效应, 严重影响企业流动资产的安全、完好。因此，加强施工企业应收账款的管理具有十分重要的意义。2 建筑施工企业应收账款的特点建筑施工企业应收账款主要是指施工企业在承接某一工程项目的建造任务的过程中, 形成的营业收入在约定期限内没有收回所产生的一种账面资产。由于施工企业的特殊性, 它的特点和一般制造企业的应收账款有明显不同, 主要

3、表现在:2.1 应收账款金额大、周期长。其主要原因是一般的工程项目造价较高, 因此其应收账款涉及金额也较大。据建设部不完全统计, 2002 年底, 施工企业被拖欠工程款达5000 亿,有的企业达亿元、几十亿。工程工期从最初合同的签订到最后完工交付使用一般要跨越一年以上, 有的要跨越好几个年度, 且要经过中间验收、竣工验收, 交工后还要有一定的保修期, 这就使得应收账款的存续时间延长, 管理难度加大。2.2 应收账款的确认方式复杂。施工企业的收入形成和确认方式同一般制造业明显不同, 制造业的收入在合同明确后, 价格一般不作大的修改, 在按约定交付产品后, 价款便可确认。但一个工程项目造价的多少却

4、往往很难准确确定下来, 在合同约定价款的基础上, 要经过预收工程款、中间计量、竣工决算等多少个价段, 期间会因为合同变更、设计变更、索赔等发生变动, 这样导致应收账款始终处于一种不确定状态。2.3 应收账款成因复杂, 表现形式多样。一般的制造业应收账款产生的主要原因是竞争的需要和收款的时间性差异,也有少部分是购货方拖欠货款。施工企业应收账款也具有以上一般特点。但除了以上的原因外, 还有多种形式, 而且并不仅仅是约定价款不获支付的问题, 它在工程形成至结束的过程均有可能出现, 主要有以下几点: 预付款未按合同支付; 正常进度款长时间不获支付或正常进度不获签认; 竣工决算不获办理或决算后工程款长久

5、不获; 施工单位按合同完成工程, 建设单位不予验收, 造成保修金被实际拖欠, 或在验收后拖欠保修金; 合同变更和索赔上的争议; 正在诉讼中的标的; 已胜诉的标的不获支付等等。3 建筑施工企业在应收账款管理中存在的主要问题3.1 应收账款管理的外部环境差，增加施工企业应收账款的管理难度，应收账款余额居高不下3.1.1 地方保护主义尚未得到根除，有法不依现象时有发生目前由于我国市场经济发展的不均衡加之地区之间宏观经济管理水平的参差不齐，有的地方政府为了本地区的经济尽快发展起来，则对经济发展的龙头产业建筑业采取了比较宽松式的管理，有法不依、违法不究现象时有发生。有的地方政府为了发展本地经济或建立自己

6、的政绩工程，则千方百计让“残疾项目”匆匆上马，一旦项目出现问题，造成巨额拖欠工程款，业主逃之夭夭，政府则将相关责任推得一下二净，施工企业背着沉重的债务包袱而讨债无门，等等，给施工企业资金管理带来了极大的困惑和无奈。3.1.2 社会信用管理制度亟待健全信用是维持一个文明社会个体（包括自然人、经济组织等）之间发生各种往来的最基本要素和前提，是作为一个自然人为人处事的最基本道德底线，是一个失去容易得之甚难的宝贵财富。施工企业在不断寻求法律保护企业财产的同时 也在积极呼吁社会信用与道德约束在市场经济中充分发挥其应有的作用，社会信用管理制度亟待建立。3.1.3 业主与承包商在法律主体地位上在实践中存在着

7、实质的不平等状况目前我国建筑业属于卖方市场，由于“增多粥少”施工企业为了拿到工程，而不惜对业主做出各种妥协让步，甚至在合同签署时，不得不按照业主的要求列明或规避某些敏感条款；施工企业可以负全责，而业主应负担的义务和责任却寥寥无几；业主可以因资金困难等理由拖着付款，而施工企业则不能拖延工期，否则要按合向罚款，诸如此类条款，屡见不鲜，造成施工承包合同签订的双人民事主体，存在事实上的不平等，给施工企业维护正当的经济利益带来了极大的困难。3.2 应收账款内部管理混乱，内控制度相当薄弱，施工企业形成大量的应收账款呆、坏账3.2.1 经营风险的控制存在一定难度在实际经营工作中，施工企业除了面对比较规范的投

8、资项目之外，还须面对外商投资项目、国内房地产开发商的项目等。对建设项目的发展前景、施工环境、项目效益的一般性预测等常规性经营因素信息搜集比较容易，而对业主或法人代表的社会信用程度由于种种因素而了解甚少也就很难做到“知彼知己，百战不殆”。一旦出现业主恶意逃债等不法弃信行为，施工企业难以防范，外欠款的回收工作就会更加艰难。3.2.2 合同管理亟待强化施工合同是明确签订双方权利、责任和义务的法律文件。双方当事人在法律上应处于平等的地位而往往在“僧多粥少”、业主占市场主导因素的市场环境下，一些施工企业为了揽到工程，不惜做出各种变通和让步，不敢在施工合同条款的制定上据理力争、精雕细刻。再加上本来就对一些

9、或有事项考虑不周，造成合同一签订施工企业就丧失了某些本来可以争取的权益，这样在一定程度上就扭曲了建筑市场招投标双方民事主体的平等地位，对今后施工企业依据合同维护正当的经济权益带来了较大的困难。3.2.3 施工现场经济资料管理需进一步规范传统的项目管理往往侧重于施工工期、质量、安全及工程成本的控制，往往对立足企业整体经济利益向业主及时追加签证、增加验工收人的资料管理工作重视不够。在竣工结算（或停缓建工程的阶段验工）编制工作方面，往往因追加收人的相关签证资料存在各种问题而导致不能及时报送业主审批。3.2.4 施工企业清欠策略和方法需要创新根据现行的司法解释，施工企业对所施工的建筑产品在工程竣工后的

10、6个月内具有优先受偿权，而有的单位对此政策虽然做到了耳熟能详，但却不能抓住时机有效地利用；对业主未按合同及时拨付工程款的率先违约行为，施工企业还不能积极主动的利用不安抗辩权而及时采取停工的对策等等。除了法律手段之外在利用行政的、经济的以及民间的讨债方法和手段上显得乏力和被动。比如，清欠人员大部分属施工企业的内部员工（包括下岗员工）而充分吸收社会力量参与招标清欠等方面做得不够，等等。4 加强施工企业应收账款管理的途径与对策4.1 源头控制, 压缩应收账款发生的额度与频率4.1.1 提高企业风险意识提高企业领导者的风险意识, 是降低和杜绝企业资金风险的核心。作为企业领导来说, 在具备其他必备素质的

11、前提下, 必须懂得财务知识、现代化企业经营管理知识及相应的法律知识, 并能灵活运用。努力做到知法、守法、护法依法维护自身的合法权益; 努力提高依法经营管理和依法执业水平, 避免决策失误, 保证企业以法律为武器, 建立自我完善、自我保护和自我约束的机制, 使企业在日益激烈的建筑市场竞争中摆脱困扰, 在竞争中求生存、谋发展。4.1.2 控制应收账款发生, 降低企业资金风险施工企业在承揽工程中要克服经营工作中的盲目决策。( 1) 要评估压价和可能的签证索赔是否配比。在招标工作中, 既要考虑争取到任务又不能为中标而接受甲方垫资施工、无限压价等苛刻要求;( 2) 要研究工程的资金来源, 对资金到位的程度

12、进行摸底分析, 然后对工程的规模造价等情况进行可行性调查, 看招标书及规定收费项目的合理合规性, 测出企业本身的盈利情况。坚决不承揽没有资金作保证、工程价格低的建设项目, 降低企业资金风险, 尽量压缩应收账款发生的频率与额度。企业应建立建设单位信用调查制度。指定专门部门、或人员负责对主要的建设单位进行必要的社会信誉调查, 建立建设单位档案, 评定建设单位信用等级, 预警信用较低的建设单位。在制定应收账款政策时, 应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收款政策结合起来, 考虑三者的综合变化对工程结算收入、应收账款机会成本、坏账成本和收

13、账成本的影响。企业应建立应收账款管理制度。根据应收账款管理制度, 针对在应收账款分析及应收账款回收中发现的问题, 提出加强应收账款管理的办法, 以加快企业的资金循环, 提高资金利用效率, 实现企业的效益目标。3.建立规范有序的经济环境, 树立良好的信誉观念规范企业行为, 使会计法的贯彻执行深入经济生活的每一层面; 把应收账款回收率和国有资产保值增值率合并起来考核经营管理者的业绩。4.2 加强财务管理, 完善内部控制制4.2.1 加强财务基础工作, 设置规范的应收账款账户要按单个建设单位设置明细账。以符合法律法规的有效合同登记应收账款明细账, 并建立应收账款辅助台账。详细记录应收账款产生的原因、

14、时间、合同执行情况,验工计价以及资金到位情况。配备专人负责应收账款的管理, 及时进行定期检查清欠情况, 如发现逾期拒付的现象, 立即报告有关领导, 快速组织应对措施。4.2.2 加强应收账款的核对工作会计人员与每季度后决算前编制应收账款明细表, 交应收账款业务经办部门或人员, 经办部门或人员与对方单位核对应收账款余额。在每年年度决算前, 开具对账单或签认单交经办部门或人员对应收账款余额与对方单位核对有关数据, 核查应收账款同对方账面数是否一致, 并得到对方签认的手续。发生差异时, 要及时查明原因, 落实责任并按规定程序报请处理。未能按期收回的应收账款, 会计人员应及时向会计主管和分管领导汇报,

15、 以便采取措施,加大催收力度。4.2.3 认真做好应收账款账龄的分析工作目前各施工企业对建设单位账龄分析使用较多的一般是采取编制账龄分析表。在编制账龄分析表时, 应将所有的、从债权确定之日起逾期的应收账款编入表中, 同时应根据企业逾期的资金周转率按月来确定账龄计算单位。在确定逾期金额时, 如果每一笔业务都是相互独立的并可逐笔认定, 确认起来比较容易; 当一个建设单位长期有业务往来而且并未间断时虽然始终保持一定的欠款, 只有当最后一笔逾期时, 才将其所有发生的欠款转入到逾期的应收账款来管理。结合应收账款账龄分析表, 跟踪起来,进一步将企业逾期欠款按风险程度进行ABC 分类。即对到期未能及时收回的

16、应收账款, 首先应判断对方是否为恶意行为。把属于恶意行为欠款不还的应收账款划分为A 类; 把因经营管理不善, 或因资金被挪作他用等临时经营困难而不能及时偿还的逾期应收账款划分为B 类; 对因自然灾害或国家政策调整等客观环境发生较大变化等不可抗因素, 引起经营极度困难且扭转无望的逾期应收账款划分为C 类。然后分类采取不同的策略进行清理欠款。一般而言,拖欠账款时间越长, 账款清理难度越大, 成为呆坏账损失的可能性越高。企业必须做好账龄分析, 密切注意应收账款的回收进度和出现的变化, 以便及时采取措施。如发现坏账及时处理, 以防止长期挂账造成账实不符、会计资料失真。4.2.4 确定合理的收账程序采取

17、催款收款三部曲:( 1) 联系: 通过电话联系的方式沟通、进行债务分析、分析拖欠款征兆。经营部门、财务部门要适时与建设单位保持电话联系, 随时了解其经营状况、财务状况等信息并分析其拖欠征兆。 ( 2) 信函: 限期发信函进行实地考察、保持给予对方压力、确定追付方式、经营管理人员要对建设单位进行全程跟进, 与其接触率与成功回收率是成正比的, 越早与其接触, 与其开诚布公的沟通, 被拖欠的机会就会越低。并给予建设单位一个正确的观念,我们对所有欠款都是非常严肃的, 是不能容忍被拖欠的。( 3) 走访: 进行资信调查、采取合适催讨方式, 应适时上门收款, 或电话催收, 不应有等待心理。采取风险预警制,

18、在某个责任人充分了解、调查、详细记录对方单位的信用情况, 由施工主管、经理参与分析, 及时给予指导和协助。4.2.5 落实收款责任人, 抓紧事后催款工作明确划分责任范围, 对企业的所有建设单位尽可能落实到个人。明确规定应收账款收回之前, 责任人不得调离。明确规定责任的监督部门, 防止责任管理流于形式。不能只负责施工, 而把收款视为财务人员的事, 与施工负责人无关, 因此而造成应收账款增长, 坏账损失上升。谁负责施工, 谁负责清欠, 并作为考核施工第一管理者业绩的一个方面。4.2.6 确立预警指标和报告制度根据企业施工特点, 应确立应收账款总量预警指标和比例预警指标。总量预警指标即对企业应收账款

19、总额设定一个最高限额, 不得突破。这一最高限额应低于各下属企业最高之和。比例预警指标即规定预警规定应收账款总额不得突破流动资产总额的百分比, 也可以是应收账款对预付账款的百分比。确立预警指标报告制度, 包括常规报告和紧急报告。常规报告。常规报告按季度进行。当某一突破或面临突破预警指标时,应紧急报告以采取措施; 当总量预警指标和比例预警指标面临突破时, 也要紧急报告。预警指标报告制度应明确规定报告责任人和报告要素。4.3 将清欠工作与奖励机制、经营考核挂钩, 推动清欠工作进展应收账款长期拖欠不能变现, 不仅严重影响企业的资金周转, 造成生产经营上的困难, 而且由于坏账风险有增无减, 可能会形成损失, 导致企业所有者权益减少。如不及时清理, 会直接影响经营结果的真实性。因此各级主管部门应将施工企业完成清欠工作的好坏与奖励机制、经营考核指标挂钩。调动清欠单