【建筑业营改增后会计核算探讨】之“营业税切换至增值税”【会计实务经验之谈】

1、从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢【建筑业营改增后会计核算探讨】之“营业税切换至增值税”【会计实务经验之谈】一、会计核算流程5月1日前为营业税，5月1日之后为增值税按照简易计税方法，这种项目的基本处理思路是：1、 将合同总收入按照两税的纳税义务时间为依据进行划分，营业税部分不做变动，增值税对应部 分价税分离，以两者之和作为合同预计总收入；2、营业税核算不当的，按照本公众号所发前文例1方法，视同本期发现的本期会计差错，调整“应 交税费一应交营业税”等科目与“营业税金及附加”科目；3、营业税核算正确，亦即“应交税费一应交营业税”等科目真实无误的反映了纳税人的营业税纳税义务

2、的，除“工程结算”科目外，其余会计科目不需要调整。5月1日以后新发生业务，按照本公众号所发前文例2方法处理。4、 “工程结算”科目调整的原则是，将该科目4月30日余额中超过营业税纳税基数的部分，对 应的增值税剔除，调整至“其他应付款一待转税额一简易计税”科目贷方；如工程结算科目余额 小于营业税纳税基数，应补提工程结算科目至二者相等。二、案例例3 E公司于2015年4月与业主签订总承包合同承接丙项目，合同总额 18540万元，工期18个 月，项目所在地与E公司机构所在地在同一县市，每月业主进行验工计价，支付计量工程量的90% 剩余10%勺工程价款于竣工验收后一年支付，乙项目于 2015年5月1日

3、开工后，E公司与某劳务 企业签订劳务分包合同，分包合同总额1483.2万元，每月对该分包企业计价，并支付计量工程量 的100% 2016年10月31日丙工程竣工结算，2017年10月31日业主支付尾款1854万元，同日 E公司向其开具发票。（一）4月30日资料同例1甲项目“工程结算”贷方余额：12347.64万元“工程施工一合同成本”借方余额：11680.2万元“工程施工一合同毛利”借方余额：1297.8万元应交营业税及附加：（11124-1112.4 ）X 3.36%=336.39万元完工百分比：70%累计确认收入：18540X 70%=12978万元累计确认成本：16686X 70%=11

4、680.2万元（二）期初调整，将合同总收入以不同税种纳税义务发生时间为标准划分两段：已交纳营业税工程量：11124万元剩余增值税工程量：（18540-11124）十1.03=7200合同预计总收入：11124+7200=18324万元“工程结算”科目是会计核算中价税分离的对象，应将其余额中包含的未来的增值税税基对应的 部分，进行价税分离，对应增值税额调整至“其他应付款一待转税额一简易计税”的贷方。丙项目“工程结算”应调减：（12347.64-11124 ）- 1.03 X 3%=35.64万元贷：其他应付款一待转税额一简易计税35.64万兀贷：工程结算-35.64万元如工程结算小于已收款（开票

5、），则应将工程结算调整至与已收款（开票）相等。（三）自2017年5月1日至2017年10月31日工程如期完工，发生以下业务： 验工计价：借：应收账款6192.36万元贷：工程结算 6192.36 - 1.03万=6012万元其他应付款一待转税额一简易计税 180.36万兀收款开票，发生纳税义务：借：银行存款/内部往来5562万元贷：应收账款5562 万元借：其他应付款一待转税额一简易计税5562- 1.03 X 3%=162万元贷：应交税费一未交增值税一简易计税一未交税款162万元归集成本：借：工程施工一合同成本一人工费370.8 - 1.03=360万元材料费等4635 万元贷：应付账款/内

6、部往来/原材料等5005.8 万元其他应付款一待转税额一简易计税-360X 3%=10.8万兀付款收票：借：应付账款370.8万元贷：银行存款/内部往来370.8万元借：其他应付款一待转税额一简易计税-10.8万兀贷：应交税费一未交增值税一简易计税一未交税款-10.8万元计算完工百分比：(11680.2+360+4635)十 16675.2=100%确认收入成本：本期应确认收入：18324X 100%12978=5346万元本期应确认成本：16675.2 X 100%11680.2=4995万元本期应确认毛利：5346-4995=351万元借：主营业务成本 4995 万元工程施工一合同毛利35

7、1 万元贷：主营业务收入5346 万元完工后对冲：借：工程结算 12347.64-35.64+6012=18324 万元贷：工程施工一合同成本11680.2+4995=16675.2 万元合同毛利1297.8+35仁1648.8万元(四) 2018年10月31日，收到甲方支付尾款，会计处理同例 2(五) 项目总体损益(1297.8-336.39 ) + (351-18.144 ) -6.48=1287.79 万元小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是 目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验, excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来