【推荐】应收票据的会计核算

1、应收票据的会计核算摘要：票据是商品经济不断发展的产物，现已成为资金融通和结算过程中必不可少的工具。在国内，商业汇票被广泛使用，在银行幵立存款账户的法人以及其他组织之间，只要具有 真实的交易关系或债权债务关系，都能使用商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人 的票据。商业汇票按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为 承兑人。对于会计核算而言，收到商业汇票的一方为收款方，会计核算使用“应收票据”科目；而 对于付款方而言，则用“应付票据”科目进行核算。本文仅针对收款方

2、一些常见的经济业 务进行探讨。在我国，商业汇票均为不带息商业汇票。但为教学的需要，还需设置带息商业汇票的核算。1商业汇票的一般核算1.1不带息商业汇票的一般核算 1.1.1取得不带息商业汇票时借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”及“应交税费-应交增值税（销项税额）”或其他科目。1.1.2到期时1）收回时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”科目。2）无法收回时，借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。1.2带息商业汇票的一般核算1.2.1取得带息商业汇票时借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”及“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目或其他科目。122计息原则上是每月计息，但为简化核算，可在6

3、月30日或12月31日两时点上计算利息。因为这是半年报及年报的时点，这样的会计处理不至于会给会计报表使用者带来误 判风险。借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。1.2.3到期时1）收回票据款时，借记“银行存款”（到期值） ，贷记“应收票据”（面值及已计利息）及“财务费用”（差额）科目。2） 无法收回票据款时，借记“应收账款”（到期值），贷记“应收票据”（面值及已计利息）及“财务费用”（补计的未计利息）科目。这里需要说明的是，很多的资料及以前的会计制度规定，对于无法收回的应收票据，应按 面值及已计提的票据利息的金额转入应收账款科目，未计提的利息不再计提。新准则则没 有相关的具体规定。依笔者拙见

4、，如果对未计提的部分利息不再计提，将导致付款方因不 履行付款义务而产生收益。这显然不符合实际情况。因此，笔者以为，应该对未计提的利 息进行补提，计入当期财务费用，同时增加应收账款的账面价值。这也与付款方因无法支 付到期商业汇票而转入应付账款的账面价值相一致。2商业汇票的贴现时的核算如果在中途需要变现，则可进行贴现。商业汇票的贴现根据其风险是否转移可分为两种情况。一种是附追索权的贴现，即贴现企 业在法律上负连带责任；另一种不附追索权的贴现，即企业将应收票据上的风险和未来经 济利益全部转让给银行。尽管从理论上讲，银行承兑汇票比商业承兑汇票可能兑现的概率 要咼，但我们不能简单以为银行承兑汇票就属于无

5、追索权，商业承兑汇票就一定是带有追 索权。因为银行承兑汇票并不是全无支付风险的。企业在贴现应收票据时，应当事先约定 该商业汇票是否带追索权，而不应简单地以商业汇票的种类判断其是否具有追索权。2.1不带息商业汇票的贴现2.1.1无追索权贴现时，借记“银行存款”及“财务费用”，贷记“应收票据”科目。到期时：1）如对方付款，无需做账务处理。2）如对方不付款，在不附追索权情况下也无需做账务处理。2.1.2带有追索权贴现时：借记“银行存款”及“财务费用”，贷记“短期借款”科目。到期时：1）对方付款，借记“短期借款”，贷记“应收票据”科目。2）对方不付款，在附追索权情况下，借记“应收账款”，贷记“应收票据

6、”，同时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”科目。如因短期借款发生有借款利息费用，则借记“财务费用”，贷记“银行存款”科目。如果账上款项不足支付短期借款，则只需借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。2.2带息商业汇票的贴现2.2.1无追索权带息商业汇票贴现，借记“银行存款”，贷记“应收票据”，借记或贷记“财务费用”科目。到期时：如对方付款，无需做账务处理；如对方不付款，在不附追索权情况下也无需做账务处理。2.2.2有追索权带息商业汇票的贴现 1）计息时：跨6月30日或12月31日两点时计息时, 借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。2）贴现时：借记“银行存款”（按贴现净额），贷记“短期借款

7、”（按到期本息），按两者 之间差额，借记或贷记“财务费用”科目。3）到期时：如对方付款，应补记利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。同时, 借记“短期借款”，贷记“应收票据”科目。如到期对方不付款，在附追索权情况下，先补记未计部分利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。同时，转销应账票据账面余额。借记“应收账款”，贷记“应收票据” （按本息之和），同时，借记“短期借款”（按本息之和），贷记“银行存款”科目。如短期借款发生有借款利息费用，则借记“财务费用”，贷记“银行存款”科目。如果账上款项不足支付短期借款，则应补记利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用” 科目。同时，转销应账票据账面余额至“应收账款”科目，借记“应收账款”，贷记“应 收票据”科目。若短期借款无力支付，挂在账上。只是要按相关规定计算并计提借款利息。3应收票据减值的核算。应收票据相比应收