中级会计实务常见疑难问题汇总

1、1企业对于取得的土地使用权是否都应作为无形资产确认入账？ 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但下列情况除外：（1） 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋 建筑物成本；（2） 企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部 作为固定资产处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。企业改变 土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。2无形资产的摊销方法是否可以采用直线法以外的方法？可以。目前

2、无形资产的摊销方法有直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无 形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。注意企业应当于取 得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应当进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。3转让无形资产应通过 其他业务收入”科目还是 营业外收入”科目核算？在转让无形资产的账务处理中，要注意无形资产的转让是使用权的转让（出租）还是所有权的转让（出售），二者的处理是完全不同的。无形资产出售时相关的账面成本要结转，出售当期即停止摊销无形资产，处置损益通过营业外支出”或营业外收入”科目核算；而无形资

3、产出租时无形资产的相关账面价值不需要转出，对出租的无形资产的摊销额计入 其他业务成本”科目中。4商誉是否属于企业的无形资产？应如何理解？商誉不属于企业的无形资产。按照企业会计准则，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非 货币性资产。可辨认性的标准包括：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许 可、租赁或者交换；（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。而商誉的存在无法与企业自身 分离，不具有可辨认

4、性，所以不属于无形资产。5无形资产摊销时是否和固定资产一样也要考虑净残值因素？无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产 或是存在活跃市场的，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前的情况看，在无形资产 使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。4. 投资性房地产成本模式、公允价值模式转换相关的账务处理? 1成本模式下转换的账务处理：（1）成本模式转为自用的账务处理： 借：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形

5、资产减值准备）（2）自用的转为成本模式计量的投资性房地产的账务处理： 借：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备2公允价值模式转为自用的账务处理：借：固定资产（无形资产）贷：投资性房地产 成本公允价值变动（或借记）公允价值变动损益（或借记）自用转为公允价值模式计量的投资性房地产的账务处理：（1）转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为当期损益处理。借：投资性房地产成本（公允价值）累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益贷：固定资产、无形资产、开发产品等（

6、2）转换当日公允价值大于账面价值的，其差额计入所有者权益。借：投资性房地产成本（公允价值）累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产、无形资产、开发产品等 资本公积一一其他资本公积注意：这里的资本公积，在该项投资性房地产处置的时候，要转入到当期损益即，其他业务收入”。5投资性房地产在处置或转让时的相关注意事项？（1）一般来说，投资性房地产作为企业的其他业务活动核算，所以在该项投资性房地产处置时，要相应的确认其他业务收入”，并相应的结转 其他业务成本”。但是企业将投资性房地产业务作为企业的主要经营业务核算的，应该 作为主营业务收入”处理。（2）成本模式下的处置： 借：银

7、行存款（处置收入净额） 贷：其他业务收入 借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（3 ）公允价值模式的处置： 借：银行存款（处置收入净额） 贷：其他业务收入 借：其他业务成本贷：投资性房地产 成本公允价值变动（或借记）借：公允价值变动损益贷：其他业务收入（或相反分录） 借：资本公积一一其他资本公积（按投资性房地产在转换日计入资本公积的金额）贷：其他业务收入2. 关于成本法下宣告现金股利时投资收益的确认和应冲减或应恢复的长期股权投资问 题，书上的公式不好记忆，且不好应用，老师能否针对这个问题做一个归纳总结，以方 便我们应用？关于成本法下宣告分配现金股利时

8、的处理：成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即是应收股利”投资收益”和长期股权投资”在进行账务处理时，可先确定应计入 应收股利”账户和 长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理倒挤出应计入 投 资收益”账户的金额。当被投资单位宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记应收股利”账户。长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，具体做法是：当投资后应收股利的累计数大于投资后应得净利的累计数时，其差额即为累计冲减投资成本 的金额，然后再根据前期已累计冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累计数小 于或等于投资后应得净利的累计数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则按尚未

9、恢复数额先恢复投资成本，然后 再确认投资收益。但恢复数额不能大于原冲减数。处理原则： 将累计净利和累计应收股利进行比较：（1 ）如果应得净利累计数大于应收股利累计数，那么应该冲减的成本为 0，以前如有冲减的成本数， 应该全额转回。（2）如果应收股利累计数大于应得净利累计数，那么其差额应该和已经冲减的成本进行比较，差额大于冲减成本的，将大于部分继续冲减成本，差额小于已经冲减的成本的，小于部分转回冲减的成本。5关于在取得长期股权投资过程中，发生的直接相关费用应如何进行处理？ 关于在取得长期股权投资过程中，发生的直接相关费用的会计处理：一、直接相关费用（发行债券和权益性证券的手续费和佣金除外）是否计

10、入投资成本要看投资的性质，首先判断是 否属于企业合并：1如果是企业合并中发生的直接相关费用应判断是否为同一控制。 同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）。非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入投资成本。2.企业合并以外的其他方式，发生的直接相关费用计入投资成本。二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。1以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。2以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合 并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益

11、性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。如何认定资产组？资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组认定的最关键的因素是看资产组能否独立产生现金流入。资产组认定具体考虑：（1）企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线，业务种类还是按照地区或者区域等）；（2）对资产的持续使用或者处置的 决策方式。例如：某煤矿企业自己拥有一条铁路以支持其采矿生产，该铁路的持续使用不可能产生独立于该煤矿企业的现 金流。这种情况下，铁路线不能作为一项单一资产考虑可

12、收回金额计提减值准备，而必须是和煤矿共同构成资产组 来考虑其可收回金额计提减值准备。资产组一经确定，各个会计期间应保持一致，不得随意变更。如需变更企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。4企业总部资产减值测试的顺序是什么？如果总部资产能够按照合理一致的基础分摊至资产组，那么确认减值的顺序就是：总部资产账面价值 t分摊至资产组 t计算每个资产组的账面价值（含已分摊的总部资产）和可收回金额t各资产组账面价值分别与可收回金额比较确定其是否减值t若资产组减值，则将减值部分分摊至资产组本身和总部资产。对于总部资产不能按照合理一致的基础分摊的，那么先按照上述顺序将能够分摊的总部资产计算完以后，再

13、认定由若干资产组组成的最小的资产组组合（这个最小的资产组组合包括不能按照合理一致的基础分摊的总部资产），然后比较这个资产组组合的账面价值和可收回金额，如果发生了减值，那么也是将减值部分在各个资产组和总部资产之间进行分摊。2可转换公司债券在转换时是按照账面价值结转还是按照面值结转？股数的计算应是以面值为基础计算还是以账面价值为基础计算？对于发行可转换公司债券的企业来说，可转换公司债券持有行使转换权利，将持有的债券转换为股票时，应按可转换公司债券的余额，借记应付债券一一可转换公司债券（面值、利息调整）”，按其权益成份的金额，借记资本公积一一其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总

14、额，贷记股本”科目，按其差额，贷记资本公积一一股本溢价”，不足转换为一股的部分，还应贷记银行存款”、库存现金”等科目。在计算转换的股数时，要注意看题目的要求，若题目要求是以债券面值为基础转换，比如给出条件每面值10元转换为1股”等类似条件，则计算时就应以所转换债券的总面值除以10再乘以每股面值就可以计算出股本金额。如果题目条件没有明确说明，我们计算股数时一般以账面价值为基础。3. 对于企业先征后返、直接减免的流转税、返还的教育费附加等，会计上应如何处理？企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税、增值税、教育费附加等，借记银行存款”科目，贷记 营业外收入”科目。对于直接减免的

15、营业税、消费税，不进行账务处理。4. 哪些税金不通过 应交税费”科目核算？耕地占用税、契税、印花税和车辆购置税不通过应交税费”科目核算。企业按照规定缴纳的耕地占用税，借记在建工程”科目，贷记 银行存款”科目。核算契税时，应借记固定资产”或无形资产”，贷记 银行存款”。印花税的核算是直接借记管理费用”，贷记 银行存款”。企业缴纳的车辆购置税，借记在建工程”或 固定资产”科目，贷记 银行存款”。5. 对于企业发生的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费应如何核算？社会保险费是指企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等保险费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。具体核算时应根据职工劳动服务的对象和部门进行分配：生产、管理部门的人员（包括炊事人员、工会人员、 采购人员）社会保险费借记生产成本”、制造费用”、管理费用”、劳务成本”等科目，贷记 应付职工薪酬一一应付社会保险费”。应由销售部门开支的社会保险费，借记销售费用”，贷记 应付职工薪酬”；应由在建工程、无形资产等负担的社会保险费，借记在建工程”、无形资产”等，贷记 应付