2017年电大高级财务会计形成性考核册参考答案

1、高级财务会计形成性考核册参考答案作业 1单项选择题 :1. C 2.B 3.C 4.C 5.C 6.A 7.A 8.D 9.C 10.B 11.C 12.A 13.B 14.C 15.D16.B 17.C 18.D 19.C 20.A二, 多项选择题 :1. ABD 2.ABCD 3.AC 4.CD 5.AB 6.ABC 7.ABCD 8.ABCD 9.ABCD 10.AC11.ABCD 12.ABD 13.BC 14.BC 15.CD三, 简答题 :1,答:还有合并价差和少数股东权益 两个项目.2, 答 在编制合并资产负债表时 , 需要抵销处理的内部债权债务项目主要包括母 子公司之间以及子公

2、司相互之间的应收及应付款项 , 预收及预付款项 , 应收及应 付票据等内容 .3, 答见教材 P.39 面.四, 业务题 :1, 答案 :(1) 商誉 =180000=42000(元)(2) A 公司购买 B 公司净资产的会计分录为 :借: 流动资产 30000固定资产 120000商誉 42000贷: 负债 12000银行存款 1800002, 答案:(1) 合并价差 =105000(25000+20000+73500+1500)=15000(元) 抵销分录为 : 借: 股本 25000资本公积 20000盈余公积 73500未分配利润 1500贷：长期股权投资-对

3、N公司投资105000合并价差 15000(2) M 公司合并资产负债表2000年1月1日 单位：元 资产项目金额 负债及所有者权益项目 金额 现金9500应付账款88000短期投资34000应付费用26000应收账款215500应付债券80000存货145000长期借款70000对 N 公司投资0 负债合计 264000 合并价差 -15000 股本 100000 固定资产 380000 资本公积 300000、人商誉15000盈余公积117500未分配利润2500所有者权益合计520000资产合计784000负债及所有者权益合计7840003, 答案:（1）2000 年有关的抵销分录如下

4、: A公司对B公司投资与B公司所有者权益的抵销：合并价差=700- 1100X 70%70（万元）借 ： 实收资本 800资本公积 60盈余公积 200未分配利润 40贷:长期股权投资一B公司700合并价差 70 少数股东权益 330 抵销B公司当年提取的盈余公积 30X 70%=21万元） 借 : 提取盈余公积 21贷 : 盈余公积 21抵销 B 公司以年度抵取的盈余公积170X 70%=119万元）借: 年初未分配利润 119 贷:盈余公积 119（2）01 年抵销分录 : 01年末A公司投资账面价值=700+100X 70%70X 70% =700+70-49=721（万元 ）01 年末

5、 B 公司所有者权益总额 =1100+100-70=1130（万元）合并价差 =721-1130X 70%=70（万元 ）借: 实取资本 800资本公积 60盈余公积 220 未分配利润 50 贷: 长期股权投资 公司 721合并价差 70 少数股东权益 339 抵销 B 公司当年提取盈余公积 :借:提取盈余公积 14 贷:盈余公积 14 抵销 B 公司以每年度抵取的盈余公积 : 借:年末未分配利润 140 贷:盈余公积 140 借: 投资权益 70 少数股东收益 30 年初未分配利润 40 贷: 提取盈余公积 20 应付股利 20 未分配利润 50 借: 应付股利 49 贷 : 应取股利 4

6、93,答案：解：由于拥有B公司的权益资本少于50%所以B公司不纳入合并报表的 合并范围（1）抵销A公司所有者权益借 ： 实收资本 300 资本公积 80 盈余公积 70未分配利润 50 合并价差 18 贷： 长期股权投资 318 少数股东权益 200（2）抵销对 A 公司的投资权益借 ： 投资权益 60 少数股东权益 40年初未分配利润 30贷: 提取盈余公积 30应付利润 50 未分配利润 50（3）调整 A 公司本期提取盈余公积 :借: 提取盈余公积 18贷: 盈余公积 18（4）调整 A 公司以年年度提取的盈余公积 借: 年初未分配利润 24 贷: 盈余公积 245, 答案: 解: 先做

7、投资的会计处理 : 投资：股本=10万股XI元=10（万元）资本公积=（40+4） X 90%10=29.6（万元）盈余公积=11X 90% =9.9（万元） 未分配利润=5X 90%=4.5（万元） 长期股权投资 =600000X 90%=540 000（元 ）借 ： 长期股权投资 -B 公司 540 000贷 ： 股本 100 000资本公积 296 000（440000 X 90%-100 000） 盈余公积 99 000未分配利润 45 000抵销A公司投资与B公司权益:借 ： 股本 400 000资本公积 40 000盈余公积 110 000未分配利润 50 000贷 : 长期股权投

8、资 -B 公司 540 000 少数股东权益 60 000项目A企业B 企业合计数抵错分录合并数借方贷方 现余 310000250000560000560000短期投资130000120000250000250000 应取账款 240000 180000 420000 420000 其它流动资产 370000 260000 630000 630000 长期投资 810000 160000 970000 540 000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形生产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 13100

9、00 3770000 3230000 流动负债 380000 310000 690000 690000 长期负债 620000 400000 1020000 1020000负债合计100000071000017100001710000股本70000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积18900011000029900011000189000未分配利润1450005000019500050000145000所有者权益合计14600006000002060000146000少数股东权益6000060000 负

10、债及所有者权益合计24600001310 00037700003230000抵错分录合计600000600 000作业 2一, 单项选择题1, A 2,B 3,A 4,C 5,D 6,A 7,B 8,D 9,D 10,B 11,A 12,B13,B 14,C 15,C 16,B 17,C 18,B 19,A 20,C二, 多项选择题1, ABCDE 2,ACD 3,ABC 4,ABC 5,BC 6,AC 7,CD 8,ABD 9,AC10,AC 11,CD 12,ABC 13,AB 14,ABCD 15,CD三, 简答题 :1,答: 因为集团公司的内部交易 , 从企业集团的整体看只是资产的内部

11、调拨 , 即资 产的使用地点发生变化 . 既然只是使用地点发生变化 ,企业集团资产的价值和损 益均不能因此而增加 . 为避免企业集团资产的价值和损益的重复计算 , 在编制企 业集团合并会计报表时 , 必须抵销集团内部交易的损益 .2, 见教材P118第二段.3, 见教材 P157.四 , 业务题1,解:（1）2001 年度长期股权投资有关的抵销分录如下 : 甲公司投资与乙公司所有者权益抵销2001 年末甲公司投资账面价值 =680+200*80%100*80%=680+160-80=760（万元 ） 2001 年末乙公司所有者权益总数 =850+200-100=950（万元 ）合并价差 =76

12、0-950*80%=0借: 实收资本 800资本公积 50盈余公积 60未分配利润 40贷: 长期股权投资乙公司 760少数股东权益 190 抵销甲公司投资权益和乙公司利润分配的项目借:投资收益 160少数股东权益 40贷: 提取盈余公积 60应付利润 100未分配利润 40 抵销乙公司当年提取的盈余公积借: 提取盈余公积 48贷: 盈余公积 48（2）甲公司购进固定资产原值 =100+17+0.4+0.6+2=120（万元） 当年多计提折旧 =（100-70/10*12）*11=2.75（ 万元） 抵销乙公司确认的收入和甲公司固定资产中包含的未实现内部利润 : 借:主营业务收入 100 贷:

13、 固定资产原值 30 主营业务成本 70抵销多年多计提的折旧借: 累计折旧 2.75贷: 管理费用 2.752, 解:2001 年:甲企业应抵消的处置固定资产收益 =（5046）*40%=1.6（万元） 当年多计提折旧 =（1.6/8*12）*9=0.15（ 万元 ）抵销分录 :借: 营业外收入处置固定资产收益 1.6贷: 固定资产 1.6借: 累计折旧 0.15贷: 管理费用 0.152002年: 当年多计提折旧 =（1.6/8*12）*12=0.2（ 万元）抵销分录为 :借: 年初未分配利润 1.6贷: 固定资产 1.6借: 累计折旧 0.35贷: 年初未分配利润 0.15管理费用 0.2

14、3, 解（1） 抵消母公司年初存货中包含的内部销售利润 =40*15%=6（万元） 借: 年初未分配利润 6 贷: 主营业务成本 6抵消当年的内部存货交易 :不含税价 =351/1+17%=300（万元）借: 主营业务收入 300贷: 主营业务成本 300抵销年末存货中包含的内部销售利润 =40*15%+（300 250）*20%=16（万元 ） 借: 主营业务成本 16贷: 存货 16（2）固定资产入帐价值 =35.1+1=36.1（ 万元 ）不含税价 =35.1/1+17%=30（万元 ）借: 主营业务收入 30贷: 主营业务成本 26 固定资产原价 4 借:累计折旧 0.6 4/5/12

15、*9=0.6 贷: 管理费用 0.6（3）购入债券 借:长期投资 债券面值 100 长期投资 债券应计利息 10.5长期投资 债券溢价 3年末计提利息 , 摊销溢价 借: 长期债权投资 应计利息 1.5 贷: 投资收益 0.9长期债权投资 债券溢价 0.6抵销会计分录 借:应付债券 面值 100 应付利息 12 合并价差 2.4 贷: 长期债权投资 114.4借: 投资收益 0.9贷: 财务费用 0.94, 解:借: 应收账款 2490000(300000*8.3) 贷: 主营业务收入 2490000借: 银行存款 美元户 2062500(250000*8.25)贷: 短期借款 2062500

16、借: 原材料 1743000贷:银行存款 美元户 1743000(210000*8.3) 借: 原材料 1252500贷: 应付账款 1252500(150000*8.35) 借: 银行存款 美元户 1670000贷: 应收账款 1670000(200000*8.35) 借: 短期借款 2087500贷:银行存款 美元户 2087500(250000*8.35)1 月份的汇总损益计算如下 : 银行存款=(20+25-21+20-25)*8.35-(20*8.4+25*8.25-21*8.3+20*8.35-25*8.35)=0.45( 汇兑收益 )应收账款 =(15+30-20)*8.35-(

17、15*8.4+30*8.3-20*8.35)=208.75-208=0.75( 汇兑 收益)短期借款 =(0+25-25)*8.35-(25*8.25-25*8.35)=0-(-2.)=2.( 汇兑损失 )应付账款 =(5+15)*8.35-(5*8.4+15*8.35)=167-167.25=-0.25( 汇兑收益 )汇兑损益 =0.45+0.75+0.25-2.=-0.55( 万元 )借: 应收账款 0.75银行存款 0.45应付账款 0.25财务费用汇兑损益 0.55货 : 短期借款 2作业 4一单项选择题1C B B D B 6 A B C D D11 C 12B13 A14 B15

18、D 16 D 17 B 18 B 19 B 20 A 二，多项选择题1 BCD2ACD 3 ABCD 4 ABC 5ABD 6ABC 7ABD 8 ABDE9 ABCDEABC 13 CD 三简答题12。10 、 AC 11 ABCDE14 BC15AB1 。答：按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移区分， 且用实质 重于形式原则判断。2 答：售后回租，是指承租人将资产出售后又租回的一种形式。在回租 业务中，交易双方均以双重身份出现， 承租人同时是销货方， 出租人同时是购货方。 会计处理上， 对出租人来说，售后租回与一般租赁业务没有区别，对承租人来说，既是资产的承租人，又 是出售人，售后租

19、回交易同一般业务的会计处理有所不同。3 一i破产清算会计帐户体系1n111i资产类、九、丄人损益类1ii1负债类11 1清算净资产类1H111担保资产 丨 破产清算损益丨11r担保债务丨清算净资产iH11抵消资产丨rrrr抵消债务1i111i H11受托资产丨rrrr受托债务1i111iH11应追索资产丨rrrr优先清偿债务i111i H11i1破产资产11rrrr破产债务11i H11其它资产丨rrrr其它债务1i1111 1J四。实务题1 (1) 借：担保资产一固定资产 450000 借：长期借款 450000 破产资产一固定资产 135000 贷：担保债务一长期借款 450000累计折旧

20、 75000贷：固定资产一房屋 660000借：应付帐款22000(2) 借：抵消资产一应收帐款一甲企业 22000 一甲企业 32000贷：应收帐款一甲企业 22000 贷：抵消债务一甲企业破产债务 10000(3) 借：应追索资产一保险公司 11000一保管员 1000 一刘丽 ， 2500 一铁路部门 4200XXX3380 -xxx599000贷：待处理财产损益 12000其他应收款 10080 应收帐款 599000(4) 借：应追索资产一设备 180000 贷：破产清算损益 180000(5) 借：其它资产一破产安置资产 356000 ， 贷：无形资产一土地使用权 356000(6

21、) 借：受托资产 6200 借：代销商品 款 6200贷：受托代销商品6200（7）贷：受托债务 6200借：破产资产 现1500其他货币资金 10000银行存款 109880短期投资 50000材料 1443318包装物 47000低值易耗品 46800产成品 1263160长期投资 36300固定资产 401124累计折旧 285212在建工程 556422无形资产 126222贷：破产资产 现金 1500 其他货币资金 10000银行存款 109880短期投资 50000材料 1443318包装物 47000 低值易耗品 46800 产成品 1263160 长期投资 36300 固定资产

22、 401124 累计折旧 285212 在建工程 556422 无形资产 1262222 (1) 确认优先清偿债务 (3) 确认破产债务 借：应付工资 19710 短期借款 362000应交税金 19376385据 85678 其它应交款249073716 贷：优先清偿债务一应付工资 197108442一应交税金193763.85应付股利 6530263一其它应交款2490长期借款 5620000(2)预计破产清算费用625000产债务借：破产清算损益 625000一短期借款 362000 贷：优先清偿债务一应付破产清算费用625000一应付票据 85678(4) 确认清算净资产一应付帐款 7

23、3716 借：实收资本776148一其它应付款 8442 盈余公积2376782一应付股利 6530263 贷：清算净资产79991582 长期借款 5620000借：应付票应付帐款其它应付款贷：破借：清算净资产 1510212.3贷：利润分配一未分配利润 1510212.33. 甲公司：租入时登记备查簿 借：长期待摊费 用 1150000 预付租金 1150000 贷：银 行存款 11500001 至4年每年未支付租金 ，分摊费用借，管理费用 350000贷：银行存款 90000长期待摊费用 260000第 5 年末借；管理费用 350000 贷：银行存款 240000长期待摊费用 260000 租赁期满，退还租用房，注销备查簿 乙公司：交付租用房使用权 借：固定资产租出固定资产 25000000 贷：固定资产未使用固定资产 25000000 收到预付租金