2020年整合长期股权投资表格总结-版准则名师精品资料

1、 第 4 章 长期股权投资：通常我们认为：强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。20%以下没有重大影响20%50%之间，50%以下（等于 50%）50%存在重大影响 对联营企业的投资，采用权益法核算。共同控制达到控制对合营企业的投资，采用权益法核算。对子公司的投资，采用成本法核算。50%以上结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同企业合并形成（持股比例50%以上）非企业合并

2、方式取得同一控制下的企业合并形成合并 合并方和被合并方 在同一集之前 团。非同一控制下的企业合并形成购买方和被购买方不在同一个集团。（持股比50%以下，除子公司以外 ）付出公允价+费用对价 同一控制下的企业合并，非完 非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价支付 全市场行为，合并对价不公允， 公允，以公允价值为计量基础。形式 以被合并方账面价值为计量基对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资础。付出公允价不产生损益，对方帐价 1以支付现金取得：一、一次交换交易实现的企业合并1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：

3、一、一次交换交易实现的企业合并，初始投资成本付出公允价借：长期股权投资（买价+费用）应收股利发生的直接相关费用，记入管理费用科目，与同一控制下的合并发生的费用处理方法相同。【注意】：该直接相关费用不包括：初始投资成本所有者权益账面价值份额借：长期股权投资 （公允价）应收股利（1）为合并发行债 应计入所发行债券及其券 或承担债务支付 他债务的初始计量金额，的手续费、佣金等 不计入投资成本；（2）为合并发行权 应依次抵减（有顺序）：益性证券 发生的手 资本公积股本溢价续费、佣金等手续 盈余公积（1）投资时：贷：股本实收资本（面值）借：长期股权投资 （对方帐价持比）*资本公积股本溢价应收股利*资本公

4、积股本溢价*盈余公积支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配未分配利润贷：银行存款费利润分配未分配利润*利润分配未分配利润贷：银行存款非现金资产（账面价值）应付款项1以现金作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）应收股利【口决】：股本反映面值；实收资本反映份额。（2）发生的相关费用，发生时费用化：借：管理费用贷：银行存款3投资者投入的长期股权投资：投资成本确定：协议价公允价贷：银行存款2以非现金资产作为合并对价借：长期股权投资贷：股本（合同价）(面值)2合并方以发行权益性证券作为合并（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资应收股利对价的*资本公积股本溢价在

5、合并日，借：长期股权投资 （对方帐价）应收股利4非货币性资产交换取得：贷：主营业务收入（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）借：长期股权投资*营业外支出*资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配未分配利润同时：贷：非货币性资产（库存商品、固定资产等）*营业外收入借：主营业务成本存货跌价准备贷：股本（面值）贷：库存商品资本公积股本溢价 （交易 （2）以固定资产、无形资产等作为合并对价*投资收益5通过债务重组取得：费用）借：长期股权投资应收股利借：长期股权投资贷：应收帐款【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合*营业外支出贷：无形资产（固定资产清理）等*营业外收入并还是

6、非同一控制下企业合并， 均要 （3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金冲减所发行股票的溢价收入（ 资本公 融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收积股本溢价）。益。二、多次交换交易，分步实现合并发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直合并成本为每一单项交易成本之和接相关，均应自所发行权益性证券的 从核算方法讲，有 3 种情况：发行收入中扣减 ，在权益性工具发行 15%65%，成本法成本法， 不需要追溯调有溢价的情况下，自溢价收入中扣除， 整。在权益性证券发行无溢价或溢价金额 30%60%，权益法成本法，不 需要追溯调不足以扣减的情况下，应

7、当冲减盈余 整。公积和未分配利润。可供出售金融资产 公允价值计量可供出售金融资产公允价值涉及资本公积时转入当期投资收益二、多次交换交易，分步实现合并15%65%，成本法成本法，不需要追溯调整。初始投资成本（合并 其他关注：日被并方账面价值）*控股比例、合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来差额（初始投资成本合并前长投账 事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发面价值合并时支付对价的公允价值）记权益生且对合并成本能可靠计量 ，购买方将其计入合并成本30%60%，权益法成本法，不需要追溯调整。二、取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？ 权 益 法方式结果无重大影响非企业合

8、并方式取得投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对业合并形成 企业合并形成 单位不具有共同控投资企业能够对被投资单位 实 制或重大影响，并联营企业、合营企业的投资，应当采用权益法核算施控制的长期股权投资。投资企业对 且在活跃市场中没 一、取得时：多投不调，少投要调。有报价、公允价值 初始投资成本享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应不能可靠计量的长 当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。期股权投资。 借：长期股权投资成本子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。应收股利贷：银行存款等 （实付）*营业外收入编制合并财务报表时：成本法权二、损

9、益调整：1被投资企业实现净损益益法。方法成本法确认利润利润（公允价/剩余年限帐价/使用年限）持股比应考虑以下因素的影响适当调整净损益：一、取得时：分为：同一控制、非同一控制分别处理。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资（投资成本）贷：银行存款等1）被投资单位采用的会计政策及会计期间 与投资企业不一致的，应按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。2）以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备的金额等对被投资单位净利润的影响。3）投资企业与其联营企业及合营

10、企业之间发生的 未实现内部交易损益二、投资后，分配股利：借：应收股利贷：投资收益方收到的现金股利，全部确认投资收益（买价中包含的现金股利除逆流交易 ：投资企业联营企顺流交易 ：投资企业联营企业或合营企业投资方卖给企业东西确认净损益净利润（资产售价成本）持股比外），不再区分是否超过应享有被投资方累计净利润份额的情况。 业或合营企业投资方买企业东西三、期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备四、处置时借：长期股权投资损益调整贷：投资收益在投资企业存在子公司，应当在合并财务报表中进行以下调整：（售价成本）持股比借：长期股权投资损益调整贷：存货投资企业在合

11、并财务报表中对未实现内部交易损益应进行调整：借：营业收入 (售价持股比)贷：营业成本(成本持股比)*投资收益借：银行存款（实收额）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 （账面余额）*投资收益同时：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益三、取得现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（已确认损益调整）以后期间实现盈利的：确认亏损亏损额+（公允价/剩余年 1） 扣除未确认的亏损分担额【要点】投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资四，、超额亏损对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转。回限帐价/使用年限）持股比采用权益

12、法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有借：投资收益2） 应按与上述相反顺序处理：.借：预计负债长期应收款者权益的其他权益变动而计资入本公积的金额，在处置时亦应一并结。转被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处，理但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债长期股权投资损益调整贷：投资收益5超额亏损应将长期股权投资的帐面价值减记至 0 为限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。长期股权投资的帐面余额帐面价值计提的减值准备此外，仍有未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。【要点】应将长期股权投资的帐面价值减记至 0

13、为限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。五、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动常见的情况有：因增资扩股而增加的资本溢价；因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积六、股票股利：不做账务处理或相反分录。被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。【注】被投资单位分派股票股利投资企业的处理：借：利润分配转作股本的股利贷：股本三、成本法和

14、权益法的转换：成本法和权益法的转换 成 本 法 权 益 法权 益 法 成 本 法增 资（追溯调整留存收益、资本公积）增 资（追溯调整留存收益、资本公积）（1）原持有长期股权投资1因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子原来多投不调，少投调“盈余公积、利润分配未分配利润”。 公司的投资，应将权益法追调整为成本法，以购买日之前所持被购买借：长期股权投资成本贷：盈余公积方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本（支付的对价的公允价值）之和，作为该项投资的初始投资成本。无需进行追溯调整。利润分配未分配利润（2）新增长期股权投资减 资（不追溯调整，但要明细转总帐）2.因减少投资 等原因

15、导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法：新增部分：多投不调，少投调“营业外收入”借：长期股权投资成本贷：银行存款*营业外收入（1）这种情况下不用进行追溯调整。（3)追加投资后，公允价值变动相对于原持股比例的部分以前实现的净损益：（2）但要将权益法下的明细科目，转到成本法的总帐下：借：长期股权投资（剩下的份额）借：长期股权投资损益调整贷：盈余公积贷：长期股权投资成本损益调整利润分配未分配利润追加以后实现的净损益：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益【识记要点】公允价值（追加后追加前以前实现的损益）原持股比例：一、对于成本

16、法权益法，有 2 种情况：（1）由于增资使得成本法权益法，要追溯调整。调整留存收益、资本公积其他资本公积（2）由于减资使得成本法权益法，要追溯调整。调整留存收益，不调资本公积其他资本公积二、对于权益法成本法，有 2 种情况：（1）由于增资使得权益法成本法借：长期股权投资其他权益变动（净损益原持股比例）贷：资本公积其他资本公积（差额）（2）由于减资使得成本法权益法不必进行追溯调整。但要将明细帐转入总帐。减 资（追溯调整留存收益，不追溯调整资本公积）（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资在调整时，比例份额都以持股比例最小时为准。成本；借：银行存款等增 资减 资贷：长期股权投资*投资收益（账面价值）调整 调整留存 资本收益 公积调整 调整留存 资本收益 公积是否追溯是否追溯（2）确认剩余股权投资比较剩余股权投资成本与初始投资时点的可辨