注册会计师CPA税法讲义增值税法

1、2019 年注册会计师考试辅导 税法 第二章 增值税法 一、两类纳税人划分： 变化：年应税销售额 500 万元及以下，为小规模纳税人。 1. 年应税销售额，包括：纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。 【提示】纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。 2. 按原规定已登记为一般纳税人的，在 2019年 12月31日前，可 转登记为小规模纳税人，或选择 继续作为一般纳税人。 3. 其他个人，不办理一般纳税人登记。 4. 小规模纳税人纳税期限：可选择 1 个月或 1 个季度。 二、征税范围一般规定 （一）境内发生应税销售行为以及进口货物： 销售货

2、物、劳务、服务、无形资产、不动产 （二）服务的划分 发生应税行为的具体内容按行业归属： 应税服务 具体内容（参见教材） 1. 交通运输 水、陆、空管道；含 程租、期租、湿租 ； 2. 邮政 邮政普遍；邮政特殊；其他（邮册等邮品销售、邮政代理等） 3. 建筑 工程、安装、修缮、装饰、其他建筑服务 4. 电信 基础电信服务；增值电信服务 5. 金融 贷款（含融资性售后回租）、保险服务、金融商品转让等 6. 现代服务 研发和技术；信息技术；文化创意；广播影视； 物流辅助； 租赁（融资租赁、经营租赁）；鉴证咨询；商务辅助； 其他。 7. 生活服务 文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他

3、 （三）应税行为同时具备的四个条件： 境内；列举范围；经营性活动；有偿行为。 1. 境内：销售方或购买方在境内。 销售或租赁的不动产在境内、 销售自然资源使用权的自然资源在 境内。 2. 非经营活动不缴纳增值税： （1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务。 （2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 3. 有偿行为： 无偿提供属于视同销售行为，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 三、征税范围特殊规定 （一）特殊项目：关注 不征收 增值税的项目： 1. 取得中央财政补贴； 2. 满足条件的政府性基金或者行政事业性收费； 3. 存款利息； 4. 被保险人获得的

4、保险赔付； 5. 代收的住宅专项维修资金； 6. 在资产重组过程中，涉及的不动产、土地使用权转让行为。 （二）视同销售货物行为 1.9 种视同销售货物服务 第1页 2. 重点是货物：区分自产货物与外购货物 三）混合销售行为：按“经营主业”确定增值税税率 四、税率与征收率的确定 （一）税率（教材）： 税率类型 税率 适用范围 基本税率 16% 销售或进口货物；提供应税劳务；提供 动产租赁服务； 低税率 10% 列举的货物； 提供交通运输服务、 邮政服务、 基础电信服务、 建筑服务、 不动产租赁服务 ，销售不动产，转让土地使用权 6% 提供现代服务 （租赁除外） 、增值电信服务、金融服务、生 活服

5、务、销售无形资产（转让土地使用权除外） 零税率 0 出口货物、劳务或者境内单位和个人发生的跨境应税行为 【提示 1】2019年4月1日之后，税率调整为 13%、9%、6%；考试中 关注业务发生时间 。 【提示 2】适用零税率应税服务：境内单位和个人提供的：国际运输服务、航天运输服务、研发服 务、设计服务等。 （二）征收率 征收率 适用范围 3% 1. 小规模纳税人缴纳增值税 2. 一般纳税人采用简易办法缴纳增值税（列举货物、服务） 5% 3.销售、出租 2016年 4月 30日前取得的 不动产、土地使用权，房企销售的 老项目 ，选择适用简易计税方法的 【强调】销售、出租其 2016 年 5 月

6、 1 日后取得的不动产，如果是 小规模纳税 人，也适用 5%的 征收率。 2019 年注册会计师考试辅导 税法 【提示 1】 5%的特殊情况 1. 非不动产项目差额计税 一般纳税人提供劳务派遣服务、人力资源外包服务，可选择适用简易计税方法，按5%征收。 2. 减按 1.5%计算税额个人出租住房 增值税租金（ 15%） 1.5% 【提示 2】 3%的特殊情况 1. 差额计税： 物业公司向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额 为销售额，依 3%的征收率计算缴纳增值税。 2. 一般纳税人收取试点前开工的高速公路通行费，选择简易计税方法按3%征收。 2. 减按 2%征收增值

7、税：增值税售价（ 13%） 2% 适用于：纳税人销售自己使用过、属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；纳税人销售旧货。 五、代扣代缴计税方法 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人应扣缴增值税额： 应扣缴增值税额接受方支付的价款（1税率）税率 第2页 2019 年注册会计师考试辅导 税法 【提示】与“境内”规定联系 【例题】境内乙公司向境外甲公司支付商标使用费1000 万元、咨询费 800 万元、设计费 5 万元。 甲公司未派遣相关人员来中国提供相关服务。 【解析】境内乙公司应代扣代缴的增值税（10008005）（ 16%） 6% 102.17 （万元） 六、

8、增值税的一般计税方法 （一）销售额： 1. 基本规定：价款及价外收入，均不含增值税 【提示】含税销售额的换算： （不含税）销售额含税销售额（ 1税率） 含税价格（含税收入）判断： 分析发票（普通发票要换算）；分析行业（零售行业、生活服务要换算）；分析业务（价外收入） 2. 特殊销售与视同销售： 销售方式 销售额确定原则 特殊销售方式 （1）折扣折让销售 （2）以旧换新销售 （3）以物易物销售 （ 4）包装物押金 （5）旧固定资产销售 税法分别规定计税销售额 视同销售方式 无同类货物销售额 组价成本（ 1成本利润率） 3. 差额计税 （1）金融商品转让：销售额为卖出价扣除买入价后的余额。（不得扣

9、除买卖交易中的其他税费） （ 2）交通运输服务： 扣除代收的机场建设费、 扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 （3）建筑业：简易计税方法、一般计税方法预缴税款（在劳务发生地），可扣除支付的分包款 。 （4）融资租赁和融资性售后回租业务： 提供融资租赁服务（ 现代服务业 ）： 销售额取得的全部价款和价外费用支付的借款利息发行债券利息车辆购置税 提供融资性售后回租服务（ 金融业 ）： 销售额取得的全部价款和价外费用 （不含本金） 扣除对外支付的借款利息发行债券利息 （ 5）客运场站服务：扣除 支付给承运方运费 （ 6）纳税人提供劳务派遣服务（ 5%）：扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的

10、工资、福利和为其 办理社会保险及住房公积金。 （7）旅游服务（ 6%）：扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、 交通费、签证费、门票费、支付给其他接团旅游企业的旅游费用 （8）房企销售自行开发不动产 一般计税方法下，扣除受让土地时向 政府部门 支付的 土地价款 ； 在取得土地时向其他单位或个人支付的 拆迁补偿费用 也允许在计算销售额时扣除。 （9）转让不动产 转让非自建不动产老项目（不含住房），可选择简易计税方法依5%计税，可扣除该项 不动产购置 原价 或取得不动产时的作价 （二）准予抵扣的进项税额： 抵扣方法 内容 （1）以票抵税 法定扣税凭证：增值税专用发票（含

11、机动车销售统一发票）； 从海关取得的专用缴款书注明的增值税额；税收缴款凭证。 （2）计算抵税 （1）外购免税农产品进项税额买价扣除率 第3页 （2）通行费： 高速路收费：进项税额普票金额（13%） 3% 其他路桥闸收费：进项税额普票金额（15%） 5% （3）不动产分期抵扣 2016-5-1 后购入后取得的不动产和不动产在建工程： 第一年抵扣 60%，第二年抵扣 40%。（现政策有变） 2019 年注册会计师考试辅导 税法 （三）不得从销项税额中抵扣的进项税额： 1. 用于简易计税方法计税项目、 免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的购进货物、 加工修理修 配劳务、服务、无形资产和不动产。

12、【提示】 专用于 上述项目的固定资产、无形资产和不动产 不得抵扣 ；兼用于上述项目的可以抵扣； 兼用于上述项目的 存货及运费 不得抵扣。 2. 非正常损失的购进货物、 在产品或产成品所耗用的购进货物， 以及相关的加工修理修配劳务和交 通运输服务。 【提示】非正常损失，指管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质；因违反法律法规造成货物被依 法没收、销毁的情形。 3. 非正常损失的不动产、不动产在建工程以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 【解析】非正常损失指因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 4. 购进的旅客 运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务（共

13、 5 项）。 【提示】纳税人提供上述服务，不得开具增值税专用发票。 （四）进项税额转出重点是“动产”： 货物运输服务的进项税额一并转出 1. 按原抵扣转出； 2. 按现成本转出； 3. 按公式分解税额转出。 （五）应纳税额计算的时间限定 进项税额抵扣：取消专用发票的认证 计算销项税额的时间：针对货物的与消费税、资源税一致。 货款结算方式 增值税纳税义务发生时间 备注 1. 直接收款方式销 售货物 收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给 买方的当天 不论货物是否发 出 2. 托收承付和委托 银行收款方式销售 货物 发出货物并办妥托收手续的当天 不论货款是否收 到 3. 赊销和分期收款

14、方式销售货物 书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书 面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天 不论款项是否收 到 4. 预收货款方式销 售货物 货物发出的当天 【特殊处理】生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械 设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同 约定的收款日期的当天 不是收到预收款 时 5. 委托其他纳税人 代销货物 收到代销单位的 代销清单或收到全部 （部分） 货款 ，二 者中的较早者；均没收到，发货 180 天纳税 不是发出代销商 品时、收到代销 款时 6. 提供租赁服务 采用预收款方式，为收到 预收款 当天 7. 视同销售货物 货物移送 当天 8. 视同

15、应税行为 服务、无形资产转让 完成 的当天或不动产 权属变更 当天 第4页 2019 年注册会计师考试辅导 税法 七、四个特殊行业和业务的增值税征收管理 （一） 转让不动产 1. 简易计税方法：一般纳税人选择（ 2016 年 4 月 30 日前取得）、小规模纳税人： 项目性质 预缴 申报 非自建项目 增值税转让差额（ 1 5%） 5% 与预缴相同 自建项目 增值税出售全价（ 1 5%） 5% 与预缴相同 【注释】 转让差额 取得的全部价款和价外费用不动产购置原价或者取得不动产时的作价。 2.一般计税方法：一般纳税人 2016年 4月30 日前取得或 2016年 4月 30日后取得 项目性质 预

16、缴 申报 非自建 项目 增值税转让差额 （ 1 5%） 5% 增值税出售全价 （ 1税率） 税率进项税额 预缴税款 自建项 目 增值税出售全价 （ 1 5%） 5% 增值税出售全价 （ 1税率） 税率进项税额 预缴税款 3. 个人转让其购买的住房 项目性质 纳税 差额缴纳（ 4 地、2 年以上、非普宅） 增值税转让差额（ 15%） 5% 全额缴纳（各地、 2 年以内） 增值税出售全价（ 1 5%） 5% （二） 提供不动产经营租赁服务 1. 一般纳税人 计税方法 预缴 申报 简易（2016年 4月30 日前 取得的不动产） 增值税含税销售额 （15%） 5% 与预缴相同 一般 增值税含税销售额

17、 （1税率） 3% 增值税含税销售额（ 1税率） 税率进项税额预缴税款 2. 小规模纳税人、个体工商户、个人出租 计税方法 预缴 申报 小规模纳税人、个体工商户、个人出租 非住房 应预缴税款含税销售额 （ 15%） 5% 同预缴税 款 个人、个体户出租 住房 应纳税款含税销售额（ 1 5%） 1.5% （三） 跨县（市、区）建筑服务 预缴税款向建筑服务发生地税务机关预缴 纳税人 计税方法 预缴税款 一般纳税人 适用一般计税方法 差额（ 1税率） 2% 选择简易计税方法 差额（ 1 3%） 3% 小规模纳税人 简易计税方法 解析 1】计税差额全部价款和价外费用支付的分包款 解析 2】建筑工程承包

18、合同注明的开工日期在2016年 4月30 日前的建筑工程项目，即老项目， 可以选择简易计税方法。 （四） 房企销售自行开发的房地产项目 纳税人 计税 预缴税款 第5页 一般 人 新项目：一般 方法 销售额 （全部价款和价外费用当期允许扣除 的土地价款）（ 111%） 应预缴税款预收款 （ 1 11%） 3% 提示：收到预收款时纳税 老项目：简易 方法 应纳税款预收款（ 15%） 5% 应预缴税款预收款 （ 1 5%） 3% 小规 模 简易方法 2019 年注册会计师考试辅导 税法 四个特殊行业税务处理总结： （1）2 种计税方法 （2）1档税率、 2 档征收率（ 3%、5%） （3）3 档预征

19、率： 2%、3%、5%、 （ 4）预缴与申报的纳税地点 八、简易方法应纳税额计算 （一）简易方法： 应纳税额（不含税）销售额征收率（ 3%、 5%） （二）一般纳税人简易方法情形：教材列28 项（ P55 56） 【提示】选择题命题重点，按：销售货物、销售服务、不动产转让和租赁分类记忆。为方便大家学 习，对服务和不动产项目列表如下： 行为 行业 项目 销售服务 1. 运输 （ 1 ）公共交通运输服务（不含铁路客运） 2. 建筑 （1）以 清包工 方式提供的建筑服务 （2）为 甲供工程 提供的建筑服务 （ 3）一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务 可以按照 甲供工程 计税 3. 金融

20、 资管产品管理人发生资管产品运营业务 4. 现代 （ 1）动漫企业为开发动漫产品提供的脚本编撰、背景设计等 （2）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务 （3）人力资源外包服务、劳务派遣服务 5. 生活 （1）文化体育服务 （2）提供 非学历教育服务 不动产 租赁与转让： 2016 年 4月 30 日前取得的不动产、土地使用权；路桥闸通行费 九、进口货物增值税（海关代征） （一）一般进口： 1. 应纳进口增值税组成计税价格税率 组成计税价格 关税完税价格关税（消费税） 2. 海关代征的增值税属于一般纳税人当期进项税额 （二）跨境电子商务零售进口商品 1. 纳税义务人为购买的个人 ；电子

21、商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业，为 代收代缴义 务人 。 2. 限值以内： 增值税、消费税按法定税额 70%征收。 交易限值为： 单次人民币 5000 元，年度 26000 元。 十、出口货物退（免）税 第6页 2019 年注册会计师考试辅导 税法 （一）出口退（免）税的基本政策及适用范围 1. 退（免）税：出口企业出口货物；视同自产出口货物；对外提供加工修理修配劳务；零税率应税 服务 2. 免税：教材 P99P101 免税应税服务 3. 征税： 二） 2 种退税方法： 1. “免退税”方法外贸企业 应退税额购进价格（不含增值税）退税率 2. “免、抵、退税”方法生产企业、零税率服务 注意：如有免抵税额缴纳城建税、教育费附加； 如有留抵税额，不缴纳城建税、教育费附加。 十一、税收优惠 （一）增值税暂行条例规定的免税项目： 7 项 如：农业生产者销售的自产农产品；其他个人自己使用过的物品等。 （二）营改增优惠： 1. 免税： 54 项