融资性售后回租业务申报指引

1、融资性售后回租业务申报指引融资性售后回租（老项目）选择继续按照有形动产融 资租赁服务扣除本金缴纳增值税 A 业务描述 A 公司与 B 公 司于 2012年 1月签订了一个融资性售后回租业务合同，合 同约定 A 公司将价值 1200 万元的标的物出售给 B 公司， B 公司将该标的物回租给 A 公司，租期 5 年，每月固定收取 租金 25 万元，其中本金 20 万元，利息及价外费用 5万元。 B 公司购买标的物支付给 A 公司的 1200 万元是向银行借款 取得，借款期限为 5 年，每月需向银行支付借款利息 2 万 元。B公司为增值税一般纳税人且符合差额征税条件。 政策规定经批准允许从事融资性售

2、后回租业务的增值税一 般纳税人，在 2016年 4月 30日前签订的有形动产融资性 售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后 回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税， 仍按照原适用税率或征收率计算应纳税额。 销售额可按以下计算：以向承租方收取的全部价款和价外 费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借 款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息 后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资性售后回租 服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合 同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。试点纳税人提供有形动产

3、融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 注意事项该案例中， B 企业符合差额征税条件，选择继续按 照有形动产融资租赁服务依照17%税率缴纳增值税。企业选择扣除向承租方收取的价款本金计算应纳税额，向承租 方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票， 可以开具普通发票。数据计算 1.B 公司选择按照扣除本金计算缴纳增值税并开具 增值税专用发票，则增值税专用发票开票金额=（ 250000-200000） + （ 1+17%） =42735.04 元，税额=42735.04 X 17%=7264.96元。分别填入增值税纳税申报表（一般纳税人

4、适用）附列资料（一）第 2 栏“17%税率 的服务、不动产和无形资产”中的第 1 列“开具增值税专 用发票销售额”栏次和第 2 列“开具增值税专用发票销项 （应纳 ）税额”栏次。 2.向承租方收取的本金，可以开具增值 税普通发票，则增值税普通发票的开票金额=200000+（1+17%）=170940.17，税额=170940.17 X 17%=29059.83，分别填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用）附列资料（一）第 2 栏“17%税率 的服务、不动产和无形资产”中的第 3 列“开具其他发票 销售额”栏次和第 4 列“开具其他发票销项 （应纳 ）税额”栏次。 3.依照政策规定，可扣除的金额包

5、括本金20 万元、对外支付的利息 2 万元，计算出“本期实际扣除金额”共计 22 万元，并填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用） 附列资料（一）第 2 栏“ 17%税率的服务、不动产和无形资 产”中的第 12 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期 实际扣除金额”。 4.B 公司可扣除的本金 20 万元以及向银行 支付借款利息 2 万元，依照取得的扣除凭证上的金额进行 差额征税扣除，填入增值税纳税申报表（一般纳税人适 用）附列资料（三）第 1 栏“ 17%的项目”中的第 3 列 “服务、不动产和无形资产扣除项目本期发生额”栏次。 5. 计算扣除后的含税销售额和应纳税额填入增值税纳税申 报表（一

6、般纳税人适用）附列资料（一）第 2 栏“ 17%税 率的服务、不动产和无形资产”中的第 13 列“扣除后含税 销售额”和第 14 列“扣除后销项税额”。含税销售额 =（ 250000-200000-20000）=30000 元销项税额 =30000 *（ 1+17%） X 17%=4358.97 元表样填写 1.增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销 售情况明细） ： 2.增值税纳税申报表附列资料（三）（服 务、不动产和无形资产扣除项目明细）3.服务、不动产和无形资产扣除项目清单 融资性售后回租（老项目）选择继续按照有形动产融资租 赁服务不扣除本金缴纳增值税 B 业务描述 A 公司与 B 公司

7、 于 2012 年 1 月签订了一个融资性售后回租业务合同，合同 约定 A 公司将价值 1200 万元的标的物出售给 B 公司， B 公 司将该标的物回租给 A 公司，租期 5 年,月固定收取租金 25 万元，其中本金20万元，利息及价外费用 5万元。B公司 购买标的物支付给 A 公司的 1200 万元是向银行借款取得， 借款期限为 5 年，每月需向银行支付借款利息 2 万元。 B 公 司为增值税一般纳税人且符合差额征税条件。 政策规定经批准允许从事融资性售后回租业务的增值税一 般纳税人，在 2016年 4月 30日前签订的有形动产融资性 售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后 回

8、租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税， 仍按照原适用税率或征收率计算应纳税额。 销售额可按以下方式计算：以向承租方收取的全部价款和 价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币 借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。 注意事项该案例中， B 企业符合差额征税条件，选择继续按 照有形动产融资租赁服务依照 17%税率缴纳增值税。企业 选择不扣除向承租方收取的价款本金计算应纳税额，可全 额开具增值税专用发票。数据计算 1. B 公司选择不扣除本金计算缴纳增值税，给承 租方开具含本金的增值税专用发票，则增值税发票开票金额=250000 +( 1+17%) =213675.21 元

9、，税额=213675.21 X 17%=36324.79元。分别填入增值税纳税申 报表（一般纳税人适用）附列资料（一）第 2 栏“ 17%税 率的服务、不动产和无形资产”中的第 1 列“开具增值税 专用发票销售额”和第 2 列“开具增值税专用发票销项 （应 纳）税额”栏次。2.B公司向银行支付借款利息 2万元，依 照银行开具的普通发票上的金额进行差额征税扣除，填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用） 附列资料（三） 第 1 栏“17%的项目”中的第 3列“服务、不动产和无形资 产扣除项目本期发生额”栏次。依照此表格的逻辑关系， 计算出“本期实际扣除金额”，并填入增值税纳税申报表 （一般纳税人适用

10、）附列资料（一）第 2 栏“17%税率的 服务、不动产和无形资产”中的第 12 列“服务、不动产和 无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。 3. 计算扣除后的含 税销售额和应纳税额填入增值税纳税申报表（一般纳税 人适用）附列资料（一）第 2 栏“ 1 7%税率的服务、不动 产和无形资产”中的第 13 列“扣除后含税销售额”和第 14 列“扣除后销项税额”。含税销售额 =（250000-20000）=230000 元销项税额=230000 +（ 1+17%） X 17%=33418.80 元表样填写 1.增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销 售情况明细）：2.增值税纳税申报表附列资料（三）（服

11、务、不动产和无形资产扣除项目明细） 3.服务、不动产和无形资产扣除项目清单融资性售后回租符合差额征税政策（新项目）C业务描述A公司与B公司于2016年5月 签订了一个融资性售后回租业务合同，合同约定 A 公司将 价值 1200 万元的标的物出售给 B 公司， B 公司将该标的物 回租给 A 公司，租期 5 年，每月固定收取租金 25万元，其 中本金 20 万元，利息及价外费用 5 万元。 B 公司购买标的 物支付给A公司的1200万元是向银行借款取得，借款期限 为5年，每月需向银行支付借款利息2万元。B公司为增值税一般纳税人且符合差额征税条件。政策规定经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租

12、 赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得 的全部价款和价外费用（不含本金） ，扣除对外支付的借款 利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息后 的余额作为销售额。 2016 年 5 月 1 日起，从事融资性售后 回租业务的纳税人在满足以下条件时，可以享受差额征税 的政策 ;1.取得人民银行、银监会或者商务部批准从事融资 租赁业务； 2.取得商务部授权的省级商务主管部门或者国家 经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的纳税人，在 2016年5月1日-2016年7月 31日前，实收资本或者注册 资本其中一项达到 1.7 亿元仍可享受差额征税政策； 2016 年8月 1日起，实收

13、资本必须达到 1 .7亿元才能享受差额征 税政策。注意事项该案例中， B 公司符合差额征税条件，因此可以扣 除对外支付银行贷款利息并开具增值税普通发票。数据计算 1.企业以取得的全部价款和价外费用（不含本金） 全额开具增值税普通发票，则增值税普通发票开票金额=50000+（ 1+6%） = 47169.81 元，税额=47169.81 X 6%=2830.19元。分别填入增值税纳税申报表 （一般纳税人适用）附列资料（一）第 5 栏“ 6%税率”中 的第 3 列“开具其他发票销售额”和第 4 列“开具其他发 票销项（应纳）税额”栏次。2.B公司向银行支付借款利息 2 万元，依照银行开具的普通发票

14、上的金额进行差额征税扣 除，填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用） 附列资 料（三）第 3 栏“ 6%税率的项目（不含金融商品转让）”中 的第 3 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期发生额” 栏次。依照此表格的逻辑关系，计算出“本期实际扣除金 额”，并填入增值税纳税申报表（一般纳税人适用） 附 列资料（一）第 5栏“6%税率”中的第 1 2列“服务、不动 产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。3.计算扣除后的含税销售额和应纳税额填入增值税纳税申报表（一般 纳税人适用）附列资料（一）第 5 栏“ 6%税率”中的第 13列“扣除后含税销售额”和第 14列“扣除后销项税额” 。含税销售额 =（

15、 50000-20000）=30000 元销项税额=30000 *（ 1+6% ）X 6%=1698.11 元表样填写 1.增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销 售情况明细） ： 2.增值税纳税申报表附列资料（三）（服 务、不动产和无形资产扣除项目明细）3.服务、不动产和无形资产扣除项目清单 融资性售后回租不符合差额征 税政策（新项目） D 业务描述 A 公司与 B 公司于 2016 年 5 月签订了一个融资性售后回租业务合同，合同约定 A 公司 将价值 1200 万元的标的物出售给 B 公司， B 公司将该标的 物回租给 A 公司，租期 5 年，每月固定收取租金 25 万元， 其中本金 2

16、0 万元，利息及价外费用 5 万元。 B 公司购买标 的物支付给 A 公司的 1200 万元是向银行借款取得，借款期 限为5年，每月需向银行支付借款利息2万元。B公司为增值税一般纳税人且不符合差额征税条件。 政策规定经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租 赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得 的全部价款和价外费用（不含本金） ，扣除对外支付的借款 利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息后 的余额作为销售额。 2016 年 5月 1 日起，从事融资性售后 回租业务的纳税人在满足以下条件时，可以享受差额征税 的政策 ;1. 取得人民银行、银监会或者商务部批准从事融资 租赁业务； 2.取得商务部授权的省级商务主管部门或者国家 经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的纳税人，在2016年 5 月 1日-2016 年 7 月 31 日前，实收资本或者注册 资本其中一项达到 1.7 亿元仍可享受差额征税政策； 2016 年8月 1日起，实收资本必须达到 1.7亿元才能享受差额征 税政策。注意事项