会计查账方法与查账技巧

1、会计查账方法与查账技巧烟台市工商局开发区分局 任存儒 一、会计查账方法经济领域的违法事实更多地反映在会计资料中，需要运用会计技能固定证据，看出账簿、单据反映的事实、识别虚假会计记录背后隐藏的经济秘密，从而做出结论或指明执法方向。查账就是通过对企业财务资料的检查、核查其所反映的经济活动是否真实、合法，有无经济违法行为的检查活动。需要检查的财务资料包括原始凭证，记账凭证，会计账薄，会计报表及会计分析资料所反映一个单位全部经营状况和财务状况的资料。查账的方法很多，最基本方法有顺查法、逆查法、详查法和抽查法等，还有技术方法如检查、观察、询问、函证、分析比较等。不同的查账目的和要求所需要的查账方法不同，

2、而每一种方法都有其特定的目的和适用范围。结合我们工商行政执法工作的实际情况为大家介绍以下几种比较常用又容易操作的查账方法：1.顺查法 顺查法是按照每一笔交易在会计记录中的顺流程序，以确定交易处理是否具有完整的过程。查账人员从原始凭证的审核开始，进而以原始凭证为依据，核对记账凭证，再根据原始凭证和记账凭证核对日记账、明细分类账、总分类账，最后以账簿来核对会计报表的一种查账方法。即其检查程序为：凭证账簿报表从会计凭证入手，顺着记账的顺序依次核对，比较容易弄清问题，查明原因，而且顺查法由于对每一会计资料都要进行检查，不会有所遗漏，可以保证查账的完整性。但是由于顺查法必须对每张凭证、每本账簿进行逐一审

3、查，必然费时费力，难以抓住重点，只能适用于业务量较少的小型企业。一般在内部控制制度不健全、账实不符的单位，通过采用这种方法将问题一一检查出来。企业的财务工作从表面上看就是：存款付款报账制作凭证汇总记账报表缴税，每个月一个重复，一年一个轮回，在持续经营这个假设的前提下周而复始。然而实际工作中还有一条重要的线贯穿始终，像人体内的经络，那就是“资金”。一个企业的运转正常与否，往往取决于资金的不断运动（付出资金购回原材料生产出产品销售产品收回货款），永不停止。一旦停止，企业就完了。所以“顺查法”也可称为“资金运动方向查证法”，就是从购销或服务被服务双方单位的资金运动方向中寻找线索、获取证据。在我们行政

4、执法办案的实践中，某些单位为规避处罚、偷逃税款、对支付或收受的商业贿赂也往往不在法定的财务账中直接列支或记录，而是采取技术手段，私下暗中支付给个人或存入单位的小金库。针对这种情况我们可以从收、支单位的资金运动方向顺序查证，先从现金日记账、银行存款日记账中寻找线索通过核对其所有开户银行的余额对账单查证资金的流动方向，仔细审查每一笔收入和支出，再核对所对应往来账款和收入支出等会计科目、明细账簿、会计凭证及原始单据，从而弄清资金的运动方向，查实商业贿赂的违法行为。2.逆查法逆查法是按照一笔交易在会计记录中的逆流程序进行核查，确定已入账交易是否正确的过程。是按照记账程序相反的顺序，从审查会计报表开始，

5、以会计报表核对账簿，然后根据账簿核对并审查记账凭证、原始凭证的一种查账方法，即：报表分析有针对性地查对相关账户核对记账凭证审查原始凭证从报表开始，从大处着手，由表及里，由点及面，一步一步追溯到会计凭证，检查会计报表中各项指标及其所反映的经济活动的正确性与合法性。采用这种方法，对原始凭证和记账凭证通常不全部加以检查，只有对某笔账目和经济业务认为有进一步了解的必要时，才查看其原始凭证与相关记录，以探明究竟。逆查法我们亦可称其为“反向查法”，在查处商业贿赂案件时，以贿赂财物为焦点，直接通过对收受贿赂财物一方的当事人的财务资料、合同或协议进行检查核实，检查其他应收应付款往来明细账和其他业务收入账及现金

6、存款日记账和银行存款日记账的内容与会计凭证及所附的原始单据进行查证，查实收受商业贿赂的证据。在获得确凿证据的情况下，然后再对支付方进行查账核实印证。需要印证支付方的支付方式、目的、会计科目如管理费用和经营费用等费用明细账和会计凭证及原始发票单据等。这种方法比较适用于支付方实力强大，具有一定影响力，不会轻易就范的经营者。在查办商业贿赂案件的具体实践中，克服阻力，排除干扰，往往是办案过程中最艰难的一环。只有用大量的事实说服教育当事人和说情人，使案件顺利查办，不留后患。执法实践证明运用这种方法来操作比较有效。在查处商业贿赂案件中就可以运用了上述方法，例如电信营运商为获取垄断交易机会，向房地产开发商、

7、市场主办者免费提供电信工程的安装施工或以“配套费”的名义给付其他利益；电信营运商通过交纳“买断经营权费”，以达到排挤其他竞争对手的目的。对这类案件的查处，应先查房地产商，获得足够的证据后，再查电讯营运商。3.详查法详查法也叫细查法或精查法，即对被查单位一定时期内所有的凭证、账册、报表等会计资料进行全面、细致、彻底的检查。使用详查法，查账人员可以最大限度地查清错弊，保证查账的质量。但是其工作量大，费时费力费成本，只适用于规模小、业务少，会计资料少的单位。运用我们所掌握的法规、条例来全面检查核实某个企业，找出企业存在的违法行为，进行规制。这种办法比较适合查处那些存在严重违法行为或者侵害消费者权益、

8、制假售假的企业。4.抽查法抽查法即从一定时期内的全部会计资料、凭证中抽取一部分样本进行审查，用以推断总体有无错弊，也称审查抽样。如果经过抽查没有发现问题，则对企业其他部分不再进行审查；如果在抽查中发现问题，则应适当扩大抽查范围；如果问题较多或者发现严重问题，应当改为详查法，彻底查清全部问题。抽查法效率高，费用低，可收到事半功倍的效果。但如果所选样本不具有代表性，抽查结果不能代表总体特征，容易做出错误的结论。只适用于内部控制和会计基础工作比较好，组织机构和管理工作比较健全的企业。同时，对经营规模大、凭证多的企业，如实行详查法确有困难，也可以采用抽查法。 这种方法是我们公平交易执法实践中采用较多和

9、最直接的一种方法，简单地说就是就事论事，抓住重点，单刀直入就当事人某一种违法行为进行的专项检查，只检查与此项违法行为有关的财务资料。如商业贿赂、商标侵权、广告虚假宣传、产品质量等违法行为的检查经常采用这种方法。也有人形象地称其为“直接查证法” 。例如在查办商业贿赂案件时，我们可以直接从支出方和收入方的某一会计期间明细账入手，检查会计科目的设置、记账科目的明细摘要及对应的会计凭证附件，查找相应的证据。一般单位给付商业贿赂和收受贿赂均能在财务账目中有所体现，只不过比较隐蔽而已，在查账过程中，要求我们如何找出疑点和破绽，进而顺藤摸瓜一查到底。我觉得首先应从双方的往来明细账和费用明细账入手，展开调查，

10、当然对于我们来讲应在进入企业查账之前，应先熟悉一下该企业所属行业的会计制度和财务制度及记账的方法和规则，做到胸中有数。在对企业的明细科目进行检查时要核对每一笔数字所对应的会计凭证及原始单据看其是否与明细科目的记录相符，从而找出突破口。上面介绍的这四种查账方法是会计查账的最基本方法。下面简要介绍几种会计查账的技术方法。5.审阅法审阅法指查账人员对被查单位的会计资料和其他资料进行详细阅读和审阅。运用审阅法可以查证或者发现被查单位会计资料（发票、单价、凭证、账簿、报表等）有无涂改、计算错误、收支不合理、不合法的会计错误与弊端。具体内容见下表：审阅对象审阅内容对凭证的审阅（包括对原始凭证的审阅和记账凭

11、证的审阅）对原始凭证的审阅审阅原始凭证的抬头、日期、数量、单价和金额是否正确、真实；有无自己涂改、盖章证明；报销手续是否齐全；所载经济事项是否合理合法等对记账凭证的审阅首先要看摘要的内容是否和原始凭证相符，会计科目和会计分录是否正确，其次看金额的计算是否准确，然后看记账凭证的填制要求是否得到满足对账簿的审阅主要是审阅明细分类账和日记账。对摘要金额以及对应科目进行审查，看是否按规定的方法结账，对应账户是否正确，错误是否按照规定的方式进行更改，转页的数字是否一致等对会计报表的审阅审阅报表上的数字、项目是事填列齐全，账表数字是否相符，各有关报表上的数字是否相对应，各月数字有无异常变化在检查核对会计凭

12、证和账册时，要注意“红字”书写记录。因为开红字销售发票冲销已销售的货款，从表面上看，销售退回合情合理，但经过预谋的冲销，可以达到套取现金、截留收入或给付相关人员好处的目的。使用红字冲销“营业收入”和“库存商品”的问题是查处商业贿赂查账工作的重点，要特别引起注意。6.复核法复核法是查账人员对被查单位的会计资料进行重复性的验算和验总（验证合计数）。对凭证的复核：复核原始凭证要看原始凭证的数量与单价的乘积是否等于总金额；各物品的金额是否等于合计金额；小写金额是否等于大写金额等。复核记账凭证时应观察记账凭证借方合计数量否等于贷方合计数；记账凭证的数额是否与原始凭证的数额相符；记账凭证所记录的内容是否与

13、原始凭证相符。对账簿的复核：账簿中所记录的单项发生额之和是否等于发生额合计数；期初余额加减贷方发生额后，是否等于期未发生余额等。对会计报表的复核：会计报表中各项目数字之和，是否等于小计、合计或者总计数；表中百分比和其他指标的数值是否计算正确。如在年检工作中，审核企业“资产负债表”、“损益表”时，可以根据会计平衡原理如“资产负债=所有者权益”等平衡公式，来验证报表数字之间是否平衡，在判断真假及错弊等。7.核对法核对法即把会计记录和其他有关记录中相关的两个或两个以上的数据进行对照比较，以确定其是否正确的方法。它是查账工作常用的、基本的方法之一。核对目标核对内容证证核对相关凭证之间的核对。企业一种经

14、济业务的发生，往往有与之相联系的另一种或几种业务的发生。这些相联系业务各自的原始凭证（发票、运单、入库单等），提供了原始凭证之间进行相互核对的条件，用以相互印证，从中发现疑点和问题。账证核对会计账簿和会计凭证之间的核对。各账户上的发生额与相应的凭证上的数额应当一致，运用账证核对可以发现登账过程中抄录的差错或弄虚作假等方面的问题账账核对首先，运用会计分录中账户的对应关系，来审核有关账户的数额是否一致；其次，运用总账户与所属明细账户“同时登记、方向相同、金额相等”的同属关系，把总账户的借、贷方发生额和余额与所属明细账户相对应数额合计进行核对；最后，运用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则和余额原理

15、，把资产账户与负债账户的借、贷、余三个合计数字进行核对。账表核对将报表与有关账簿记录相核对。通过有关账目记录与报表有关项目的核对，查明是否严格按照账簿记录编制报表，有无虚构、篡改报表项目数字，混淆会计期间的情况，以查证会计报表的正确性和真实性。账单核对指本单位的有关账目与单位的单证之间的核对；核对本单位的往来账户与客户的对账单之间的债权债务数额是否相符；核对本单位的银行存款和银行借款的数额与银行对账单的数额经过调节后是否相符，核对本单位与上级或下级单位之间的拨款、缴款数额是事相符。表表核对在会计报表中，各项指标都是以核算资料为依据的，各表各有侧重地反映企业单位经济活动总体的一个方面，表与表之间

16、相关数字存在着客观的关系。这种联系就形成了表与表之间相关数字的勾稽关系。运用这种勾稽关系可以审核报表编制的正确性和真实性。在查处商业贿赂行为时，可以运用上述方法核对账证进行检查，只要核实凭证附件即原始单据的真实性、合法性就行了。有的单位支付的商业贿赂，财务制度要求用以支出的报销凭证（因为这类经营者的财务制度比较健全），具体承办此事的业务人员就会想方设法弄来一些发票，如餐费、油费、车票、商业零售发票，甚至一些大头小尾的阴阳发票、假发票等各种发票。在财务套取现金后，支付给对方单位或个人。有时还将收受单位出具的收款收据也附入其中，求的对等的数额，便于财务人员平账。8.核实法核对法是会计资料与实际情况

17、进行对照比较，用以确定账面记录与实物数量是否相符的查账方法。主要有两种方式：结合盘存法对会计资料与实物进行对照比较；结合调查方法对会计资料与实际情况进行对照比较。注意：核实法与核对法不同，核实法是账目记录与实物之间的核对比较，确定实物的正确程度；而核对法是指会计资料之间的比较，以确定会计资料的正确程度。企事业单位的固定资产管理人员在季末、年底盘点单位固定资产时使用的方法就是核实法，用以加强固定资产管理，防止资产的流失。9.盘存法盘存法是指根据账簿记录对库存现金和各项财产物资进行实物盘点，以确定企业资产是否完整。盘存法是查账的重要方法。由于盘存的对象是现金和实物，因此盘存的时机选择要适当。如对实

18、物盘点，最好选在库存材料储量达到最低点时或年底时，现金的盘存最好不要在发放工资的时候。正确使用盘存法查证贿赂款物，打击商业贿赂违法行为。销售单位将支付商业贿赂的款物，通过虚列销售冲减库存，或者通过虚假报损以红字冲减库存，达到隐瞒贿赂真相的目的。对此类商业贿赂行为，首先通过账面查证销售商品的数额，已销售商品的去向；再运用“盘存法”对销售单位的库存商品进行盘库并与“库存商品”账面数额进行核对。就会发现销货单位虚列销售或虚假报损冲减库存商品，与税务机关沟通，查阅报损审批情况，从而查证销货单位是否存在支付商业贿赂的违法行为。在查处医疗机构商业贿赂案件时，对药品供应商或卫生耗材供应商的库存商品检查就可以

19、采取这种方法。 10.调查法调查法指查账人员通过观察、查询、函证等方式，对被查单位进行审查的方法。这种方法有利于查明问题，判明真相或发现新的查账线索，尤其对于贪污盗窃、严重违法乱纪等专案审查，具有重要的作用。调查法包括以下几种方式：（1）观察法：查账人员在现场对被查单位的经济活动及其管理、内部控制制度的执行、仓库保管等情况实地察看，以发现其中存在的问题和薄弱环节的方法。（2）查询法：查核人员通过询问的方式，取得必要的资料或证实某个问题的方法。查询通常有口头查询和书面查询两种方式。（3）函证法：查账人员为了弄清某个问题，通过发函向有关单位或有关人员进行查对，并向对方取得证明资料的调查方法。实际工

20、作中，对往来账款、外来凭证和购销业务不能确认或有疑问时，都可以采用函证法。与协查函、询证函一样。（4）鉴定法：指对书面资料、实物和有关经济活动等问题的分析、鉴别，超过一般查账人员的能力，而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行鉴别的方法。对假冒伪劣产品的检查，当其质量和等级程度难以确定时，可以邀请质检部门，通过抽样化验，确定商品质量，以及商品、材料的实际价值等，就是鉴定法的运用。如油品的抽检、建筑材料的抽检等。二、会计查账的技巧 在熟悉会计查账方法的基础上，了解所查对象的所属的行业的会计制度、会计流程、账务处理的方法及所属行业的特点等。所谓的技巧，就是怎样一下子就找出问题的所在，分析原因是会计

21、记账的错误还是主观故意即舞弊行为。 会计错弊由于其具有不真实、不确定的特性，发生后，总会在会计资料或者其他有关方面留下或明或暗、或多或少的痕迹或线索，此痕迹或线索就是会计错弊的疑点。经过查证排除会计错弊存在的假疑点，找出真正存在的问题。能否及时准确地捕捉或发现会计错弊的疑点，在很大程度上决定着能否及时、准确地使会计错弊得到查证或查处。因此，掌握和运用捕捉会计错弊疑点的技巧就显得非常重要。（一）捕捉会计错弊的技巧之一就是确立科学的查账思路1.确立科学的假设观念。事实上，被查单位也许不存在会计错弊，但查账人员只有确立这一假设，才有可能以审查者的态度和眼光查阅被查单位的每一份所需检查的会计资料，对待

22、和审视被查单位中的每一份与查账工作有关的事项，才有可能从多方面、多角度检查与评价被查单位会计资料和有关事项的事实性、准确性、合理性与合法性，也才有可能及时、准确地发现或捕捉会计错弊的疑点。2.重视对被查单位内部会计控制系统的检查、测试与评价。内部会计控制系统是某部门或单位在其内部建立的预防和控制假账发生的有关措施、手段、方法和程序的总称。会计错弊由于其自身的特性及检查对象或内容的复杂性、多样性，决定了对其查证或查处具有一定的盲目性。为了避免或减少这种盲目性，要求查账人员应首先通过调查、询问、观察、交谈、认真听取有关人员的介绍等方式方法检查和测试被查单位的内部会计控制系统，以确定其是否健全、有效

23、。如果结论是否定的，便可根据其具体形态及情形来确定和判断会计错弊存在的重点环节及可能的表现形态，再运用一般的查账方法便可抓住会计错弊的疑点并进而查证其具体形态及形成或制造过程。查账人员可以将不健全环节的会计资料及其所反映的经济活动作为检查的重点内容，从而使查账工作收到事半功倍的效果。3.处理好顺查与逆查的关系。查账开始时先运用逆查法通过对会计报表的检查抓住问题的重要环节，根据确定的重点环节确定需要检查的会计账薄并对其进行详细的审阅和检查，在查阅和审查会计账簿时，可运用顺查法，将该记录与账薄或报表中的记录进行核对，以检查其是否相符，从而确定问题。总之，顺查和逆差可变换使用，顺查中有逆查，逆查中有

24、顺查，使两者互相结合、相互渗透，灵活运用，准确地抓住会计错弊的疑点。4.处理好详查与抽查的关系。对被查单位一定范围内的会计资料及其所反映的经营活动进行全面、细致的检查则称为详查；若有重点地抽取其一部分进行检查则称为抽查。查账时应将详查和抽查有机地结合起来，在查账的开始先运用抽查法确定和判断会计错弊存在的重点环节，对确定的重点环节的会计资料及其所反映的经营活动进行详细检查并以其审查结果推断整个查账范围的查账结论。（二）审阅会计资料，搜索其中奇异的数字、时间、地点、往来单位、业务内容及科目对应关系，以捕捉会计错弊的疑点。1.“奇异数字查账法”，所谓的奇异数字，就是奇怪异常的数字。实际上，每个数字本

25、身都不能认定是奇异数字，只有将某个数字与特定的经济业务内容相联系时，才能确定其为奇异数字。（1）根据数字的大小。某个数字在特定的经济业务中和特定的时期里，其大小是否正常可以加以判断的。在检查单位财务账册、凭证时，要特别注意“管理费用和营业费用或产品销售费用” 、“其他收入或营业外收入”、“其他应收应付”、“应收应付账款”等科目中的相对大笔的收入和支出，要查清资金的真是的来源和用途，判断其是否为收受、支付的商业贿赂。有一些单位支付的回扣等商业贿赂，不是一笔一笔地支付，而是累计几个月或一年，支付方往往在“营业费用”中以大笔金额的消费发票或购置其他用品的发票冲账。针对某笔或几笔可疑的支出进行核实，紧

26、紧抓住这根主线深挖细查。支付方往往不能自圆其说，再从银行日记账或现金日记账中去查证大笔支出的去向，找出问题的源头。然后对收受单位的资金流入进行查证，查证的重点放在收受单位的“银行日记账”或“现金日记账”及“其他应付款”和“其他收入”明细账等。如果不入账，则可能存入单位“小金库”或落入个人腰包。不管怎样入账，找到了这点将对整个案件的取证工作，起到事倍功半的效果。例如在查处企业“两虚一逃”的案件时，通过检查企业资产负债表、损益表中的数字大小，就可以发现线索。如某企业实收资本100万元，资产负债表中货币资金一栏的数字为60万元，则这个数字就不正常，数额偏大，在察看损益表财务费用一栏数额较小或为负数，

27、证明利息收入数小不正常，则就可以判定60万元这数字为奇异数字；若应收账款的数额较大，而销售收入数额较小也不正常；预付账款数额较大，则需查证有无银行的付款凭证单据；其他应收款数额较大，是否将款项借给他人；存货数额较大必要时，现场察看存货是否存在；固定资产数额较大，察看有无购入的资产，或资产是否过户等。从报表所反映的数字的大小中发现疑点，即一步通过检查企业的账簿和凭证及银行存款对账单来判定企业是否存在两虚一逃的行为。检查企业的两虚一逃的行为时，只要以企业的资金运动或资金的流向为线索顺藤摸瓜就可以查个水落石出。（2）根据数字的变化趋势或范围。经济活动的某些量化指标是有其特定的变化趋势或范围的。某个数

28、字若超出了特定的经济活动的变化趋势或范围，则应视为奇异数字。（3）根据数值的正负。大多数资产账户的特定时点上的余额一般都为正数，如为负数则表现为奇异数字。若“现金”科目月末余额为负数，则表明从银行提取的现金未入账或收入的现金被坐支。（4）根据数字的精确程度。会计资料中的数字应根据其反映的具体经济业务内容决定其精确程度。该精确而没精确到适当的程度，或不该精确而精确的不正常的程度都视为奇异数字。（5）根据数字规定的百分比。会计资料中反映的具体经济业务内容的数字应根据有关法规、制度的要求进行核算,掌握了这些规定，在检查企业时就容易发现疑点、获得案原。2.所谓奇异时间，就是反映在会计资料中的不正常或不

29、符合实际情况的有关时间。对其可从以下两各方进行认识和查找：（1）根据会计资料中所反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的时间。任何一项经济业务发生或记录都有其特定的时间。如对于季节性发生的经济业务，会计资料上所反映的时间必须符合特定的季节，否则就表现为奇异时间。（2）根据会计资料中所反映时间的长短。一项经济业务的发生过程总有一个适当的时间界限。在会计资料中反映的这些经济业务的时间若不符合有关规定和一般规律，则表现为奇异的时间。企业应收账款长时间挂账，形成的原因之一购货单位继续经营，且以将全部购货款付清，销售人员已经从该单位领取销售提成或购货单位的采购人员拿到了回扣，销售单位没履行代扣代缴义

30、务或销售单位为销售人员和采购人员保密（这种方法比较常见），可能是一种收受商业贿赂的行为。医药购销企业给付医疗机构“回扣”往往就是以“质量保证金”、“欠款”的名义，在“应付账款”科目长期挂账的。3.所谓奇异地点，是指反映在会计资料中的不符合正常情况的地点。对其可从以下两各方进行认识和查找：（1）根据有关距离的远近。经济业务发生以后，所涉及到的有关单位或地点根据经济业务的具体内容可确定其距离的远近。而有的则不能舍近求远，否则就表现为采购地点上的异常现象。（2）根据物质流向的合理与否。经济业务发生的地点与经济业务的具体内容有着密切的关系。物质运动的合理流向决定了经济活动所涉及的地点具有一定的规律性。

31、如果经济活动所涉及的地点与经济业务无关，甚至相矛盾，即违背了物质运动的合理流向，应将其视为奇异地点。4.所谓奇异往来单位，是指在经济活动中不应发生或一般不发生而是的确发生了业务往来的两个或两个以上的单位。对其可从以下两各方进行认识和查找：(1)根据往来单位的各自业务范围。任何一个经营实体，其生产经营的范围是相对稳定的，生产经营活动应按工商行政管理部门核准登记的经营范围进行合法经营。如果某单位的会计资料中所反映的经营活动超出了该单位所涉及的业务范围，则可视其为奇异的往来单位。（2）从账户之间异常对应关系发现问题的方法。任何一笔经济业务都会涉及到两个或两个以上账户，具体内容的变化需要在两个或两个以

32、上账户中进行全面的反映，形成账户对应关系，并在会计凭证中表现出来，而异常的账户对应关系则不能正确反映经济业务内容，查账人员可从凭证（主要是记账凭证）审核人手，发现异常账户的对应情况，就不难找出疑点，一般可从以下3 方面入手：从资金运动的方向发现异常账户对应关系。每一项资金运动均有来龙去脉，因此每一个账户的借方或贷方均有一定的正常对应账户，若某生产企业的生产成本账户的贷方与银行存款账户的借方直接发生对应关系，则为异常，应进一步查实。 从资金运动的来路发现异常账户对应关系。每笔业务都有来路和去向两个方面。如产成品人库业务，一方面产成品增加，这就是去向；另一方面生产成本减少，则是产成品的来路。若某企

33、业产成品账户借方直接与银行存款或材料账户贷方发生对应关系，这就不是产成品的正常来路。从没有原始凭证的应收、应付款的转账中发现异常的账户对应关系。这类方法主要针对弄虚作假、违反财经纪律的非合法性业务。如某企业虚列应收、应付款户头，转应收款套取现金，用应付款账户过渡截留利润等。 （3）根据应收应付款中的有关情况。查账人员应检查分析与被查单位发生结算业务的客户是否确实存在，有无虚设客户的情况；检查分析发生的结算业务有无挂账时间较长且金额较大的情况；检查有无与被查单位一般不发生业务往来的单位却与之发生了业务关系，形成了不正常的结算业务关系。根据上述情况的检查、分析，判断有无或是否形成经济业务的奇异往来

34、单位。5.所谓奇异的业务内容或科目对应关系，是指记录或反映在特定账户中的不正常的经济业务或某项经济业务发生或所涉及的科目（账户）形成不正常的对应关系，对其可以从以下几个方面进行认识与查找：（1）审阅记账凭证，根据所列明的会计科目及所反映的具体经济业务内容，对照会计制度，分析其是否构成奇异的科目对应关系。（2）审阅应收应付款的明细账记录，将发生时间较长、金额较大的经济业务的会计凭证调出，根据具体经济业务内容分析其是否构成奇异的科目对应关系。（3）审阅能够反映经济业务来龙去脉的账簿记录，根据所反映的具体经济业务分析其是否存在奇异的科目对应关系。（三）重视“账”外信息，捕捉会计错弊疑点会计错弊发生后

35、，有的能在会计资料中直接反映出来，而大部分则只能间接地反映出来，甚至具有很大的隐秘性。1.积极搜索外部信息，如能“跳”出会计资料，从“账”外搜索或捕捉信息，有时能及时、准确地发现会计错弊的疑点。2.和内部人员交流获得重要线索，如查账人员在听取被查单位领导、会计、保管、业务等有关人员情况介绍时可观察有关当事人的各种反映，了解有关情况的异常表现，在综合分析的基础上，可判断其是否存在会计错弊。3.激励知情人员举报，在查账的工作中，应创造良好的环境和气氛，激励有关知情人员进行举报或提供有关情况、线索。4.生活中注意观察，根据无意观察的有关异常现象或表现，进行联系和联想。（四）检查账外账的方法对账外账进行检查，就是针对不同的企业、不同的情况确定不同的检查方法，跳出就账查账的圈子，做到账内账外结合，内查和外调结合。1.突击检查法 是针对被查对象的实际情况，查前不事先通知进行检查的一种检查方式。适用于已经掌握一定的事实证据和举报有账外账的案件的检查。在检查前，首先做好相关信息的收集和分析，调阅被查对象的档案等资料，对被查对象的经营规模、生产状况、行业特点、财务核算以及生产流程进行综合分析，寻找检查的切