课件6财务报表列报理论

1、 会计理论会计理论 第第6 6章章 财务报表列报理论财务报表列报理论 任课教师: 张捷张捷 教授教授 6.1 财务报表列报概述财务报表列报概述 6.2 财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求 6.3 资产负债表资产负债表 6.4 利润表利润表 6.5 所有者权益变动表所有者权益变动表 6.6 附注附注 第第6章章 财务报表列报理论财务报表列报理论 会计理论会计理论 第六章第六章 财务报表列报理论财务报表列报理论 第一条 为了规范财务报表的列报，为了规范财务报表的列报， 保证同一企业不同时期和同一期间不同企保证同一企业不同时期和同一期间不同企 业的财务报表相互可比，根据业的财务报表相互可比

2、，根据企业会计企业会计 准则准则基本准则基本准则，制定本准则。，制定本准则。 企业会计准则第30号财务报表列报 第一节第一节 财务报表列报概述财务报表列报概述 一、财务报表列报的概念及其分类财务报表列报的概念及其分类 （一）财务报表列报的概念（一）财务报表列报的概念 财务报表财务报表是对企业财务状况、经营成 果和现金流量的结构性描述。 财务报表列报财务报表列报是指企业的交易和事项 在报表中的列示列示和在附注中的披露披露。 财务报表财务报表财务报表财务报表 附附 注注 列示列示：在财务 报表中反映的 定量信息 披露披露：在报表 附注中反映的 定性信息 （二）财务报表的分类（二）财务报表的分类 1

3、.按编报时间不同，可分为中期财务 报表和年度财务报表。 中期财务报表：中期财务报表：以短于 一个完整会计年度的报告期 间为基础的财务报表，包括 月报、季报和半年报。 年度财务报表：年度财务报表： 以一个完整会计年度 的报告期间为基础的 财务报表。 2.按编报主体不同，可分为个别财务 报表和合并财务报表。 个别财务报表：个别财务报表： 由企业在自身会计核 算基础上，对账簿记 录进行加工而编制的 财务报表。主要用于 反映企业自身的财务 状况、经营成果和现 金流量。 合并财务报表：合并财务报表： 由母公司和子公司 组成的企业集团为 会计主体，根据母、 子公司的财务报表， 由母公司编制的综 合反映企业

4、集团财 务状况、经营成果 和现金流量的财务 报表。 母公司母公司 (或集或集 团公司团公司) a(子子) 公司公司 b(子子) 公司公司 c(子子) 公司公司 二、财务报表体系二、财务报表体系 财务报表至少应当包括下列组成部分: 1.资产负债表 2.利润表 3.现金流量表 4.所有者（股东）权益变动表 5.附注 企业会计准则第30号财务报表列报（第三条） 取消了过去的附表和取消了过去的附表和“财务状况说明书财务状况说明书”！ 增加了所有者（股东）权益变动表。增加了所有者（股东）权益变动表。 中中 报报 年年 报报 财财 务务 报报 表表 附附 注注 财财 务务 报报 表表 体体 系系 1. 资

5、产负债表是指反映企业在某一特 定日期的财务状况的会计报表。 2. 利润表是指反映企业在一定会计期 间的经营成果的会计报表。 3. 现金流量表是指反映企业在一定会 计期间的现金和现金等价物流入和流出的 会计报表。 4. 附注是指对在会计报表中列示项目 所作的进一步说明，以及对未能在这些报 表中列示项目的说明等。 企业会计准则基本准则（第四十五四十八条） 第二节第二节 财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求 一、遵循各项会计准则进行确认和计量一、遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项， 遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计 量，并在此基础上编制财务报表。 交易或事

6、项交易或事项 （经济业务） 账 簿报 表 初初 始始 确确 认认 再再 次次 确确 认认 计量计量 确认确认 记录记录报告报告 二、应以企业的持续经营作为列报基础二、应以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确 认、计量及编制财务报表的基础。 清算或停止营业清算或停止营业(非持续经营非持续经营) 持续经营持续经营 【例例】在持续经营基本前提 下，企业的资产、负债一般以实 际成本计量，据此计算企业的财 务状况和经营成果。 【例例】在非持续经营基本前 提下，企业的资产可变现净值 计量、负债按照其预计的结算 金额计量，产生的财务状况和 经营成果也有所不同。 企业会计准则企业会计

7、准则规范的是持续经营条件下企业对规范的是持续经营条件下企业对 所发生交易和事项确认、计量及报告。所发生交易和事项确认、计量及报告。 三、应遵循重要性原则三、应遵循重要性原则 （一）项目重要性的判断标准（一）项目重要性的判断标准 项目项目是对大量的交易和事项按其性质 或功能汇总以后形成的在财务报表中列报 的内容。 判断项目重要性的标准判断项目重要性的标准：如果财务报 表某项目的省略或错报会影响使用者据此 作出经济决策的，该项目就具有重要性。 具体有两项标准： 1. 应当考虑项目的性质：即该项目是 否属于企业日常活动、是否对企业的财务 状况和经营成果具有较大影响等因素； 2. 应当考虑金额大小：应

8、当通过单项 金额占资产总额、负债总额、所有者权益 总额、营业收入总额等直接相关项目金额 的比重加以确定。 交易或事项交易或事项 （经济业务） 是否影响信息使用 者进行经济决策 重要重要 否？否？ 项目性质金额大小 （二）重要性在项目列报中的体现（二）重要性在项目列报中的体现 1性质或功能不同的项目,一般应当在 财务报表中单独列报单独列报，但是不具有重要性的 项目可以合并列报。【例例】应收账款、固定 资产和实收资本等,在性质和功能上都有着 本质差别,必须在资产负债表上单独列报。 2性质或功能类似的项目，一般可以 合并列报合并列报，但是对其中具有重要性的类别应 单独列报。【例例】原材料、低值易耗品

9、在性 质上类似，均通过生产过程形成企业的产品 存货，因此在资产负债表上可合并为“存货” 项目列报等。 四、应遵循一致性原则四、应遵循一致性原则 即财务报表项目的列报应当在各个会计 期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名 称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等 方面的一致。 是由会计信息质量要求的可比性可比性决定 的。目的是使同一企业不同期间和不同企 业同一期间的财务报表相互可比。 寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性 五、项目金额间不得相互抵消五、项目金额间不得相互抵消 财务报表项目应当以总额列报，资产 和负债、收入和费用不能相互抵消，即不 得以净额列报。【例例】企业的应收款(资产) 和应

10、付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易 的性质(债权/债务)，报表使用者也难以据 其作出判断。但企业会计准则另有规定的 除外。 除外情况除外情况：（1）资产项目按扣除减值 准备以后的净值列示；（2）非日常活动形 成的利得和损失按其余额列示。【例例】非 流动资产处置收入扣除该资产账面金额和 相关费用的差额列示。 【例例】无形资产处无形资产处 置中所获收入的处理置中所获收入的处理 无形资产减值准备无形资产减值准备 处置无形 提取的减 资产时的 值准备 结转 资产减值损失 确认的减 期末结转 值损失 本年利润 银行存款等 无形资产无形资产 购入、投资 处置无形 者投入等 资产成本 自行开发 银行存款

11、研发支出研发支出 各种支出 研发成本 原材料等 累计摊销累计摊销 摊销数 管理费用管理费用 摊销数 应交税费 营业外收入 资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 1形形 成成 2摊销摊销 3减值减值 4处置处置 资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 填入填入“利润表利润表” 六、应列报比较信息六、应列报比较信息 企业在列报当期财务报表时，至少应当 提供所有列报项目上一可比会计期间的比较 数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额 流动资产：流动负

12、债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 （略）（略） 列报比较信息的目的：为信列报比较信息的目的：为信 息使用者提供更多相关信息息使用者提供更多相关信息, 更有利于他们进行经济决策更有利于他们进行经济决策 本期本期上期上期本期本期上期上期 会计报表附注会计报表附注 七、财务报表表首的列报要求七、财务报表表首的列报要求 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产期末余额期末余额年初余额年初余额 负债和所 有者权益 期末余额期末余额年初余额年初余额 流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付

13、票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 （略）（略） 表表 首首 正正 表表 报告企报告企 业名称业名称 资产负资产负 债表日债表日 货币名称货币名称 和和 单单 位位 八、应说明报告期间八、应说明报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。年度 财务报表的期间短于一年的（如企业属于在 本年度中新成立的），应当披露年度财务报 表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 中期财务报表中期财务报表年度财务报表年度财务报表 会计分期会计分期 第三节第三节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的定义一、资产负债表的定义 资产负债表是指反映企业在某一特定日 期的财务状况的会计报表。 二、资产

14、负债表的作用二、资产负债表的作用 提供企业某一日期资产、负债总额及其 结构；反映使用者所拥有的权益；提供进行 财务分析的基本资料。从而有助于报表使用 者作出经济决策。 三、列报要求三、列报要求 见见资产负债表 第四节第四节 利润表利润表 一、利润表的定义一、利润表的定义 利润表是指反映企业在某一特定日期的 财务状况的会计报表。 二、利润表的作用二、利润表的作用 充分反映企业经营业绩的主要来源和构 成，有助于使用者判断净利润的质量及其风 险、预测净利润的持续性，从而作出准确的 决策。 三、列报要求三、列报要求 见见利润表 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的定义

15、一、所有者权益变动表的定义 所有者权益变动表是反映企业所有者权 益的各组成部分当期增减变动情况的报表。 包括总量的变动和结构性变动，特别是要反 映直接计入所有者权益的利得和损失。 二、所有者权益变动表的作用二、所有者权益变动表的作用 充分反映企业所有者权益的变动情况， 让报表使用者准确理解所有者权益增减变动 的根源。 三、列报要求三、列报要求 见见所有者权益变动表 第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 一、附注的定义一、附注的定义 附注是对资产负债表、利润表、现金流 量表和所有者权益变动表等报表中列示项目 的文字描述或明细资料，以及未能在这些报 表中列示项目的说明等。 二、附注的作用二、附注的作用 附注是财务报表的重要组成部分，与财 务报表同等重要，有助于报表使用者详细了 解企业的财务状况、经营成果和现金流量。 三、披露的基