资产评估检查底稿及讲解资料

1、表3职业道德检查底稿序号违规情形相关责任人相关责任人签字检查人员检查时应重点关注以下情形：1注册资产评估师是否签署本人未参与项目的评估报告；2注册资产评估师是否允许他人以本人名义签署评估报告；3注册资产评估师是否同时在两家或两家以上评估机构执业；4评估机构和注册资产评估师是否采用欺诈、利诱、强迫、恶意降低服务费等不正当手段招揽业务；5评估机构是否冒用注册资产评估师名义签署评估报告被检查机构意见：法定代表人（首席合伙人）签字： 签字日期：机构盖章：被检查资产评估机构名称：检查人员： 检查日期：表4 初次会谈记录被检查机构名称：会谈时间会谈地点主持人记录人检查组参加人员被检查机构参加人员会谈内容：

2、 第 _ 页 共 _ 页表5询问记录被检查机构名称：询问时间询问地点询问人被询问人记录人被询问人职务评估报告名称及文号询问内容： 第 _ 页 共 _ 页询问人签字： 日期： 被询问人签字： 日期：表6通用检查底稿被检查机构名称：被检查评估报告名称被检查评估报告文号检查项目第 _ 页 共 _ 页检查人员： 检查日期： 复核人员： 复核日期：表7交换意见记录被检查机构名称：时 间地 点主持人记录人检查组参加人员被检查机构参加人员记录内容： 第 _ 页 共 _ 页资产评估业务检查底稿讲解目 录第一部分 资产评估业务检查底稿的基本情况和检查思路21一、资产评估业务检查底稿的内容与分类21二、检查底稿的

3、适用范围22三、检查底稿内容的设计依据22四、检查工作底稿的特点23五、检查的思路23第二部分 基本情况表（表1、表2）、职业道德检查表和工作记录类表的填写要求24一、表1的内容与填写要求24二、表2的内容与填写要求26三、表3（职业道德检查底稿）的填写要求26四、工作记录类表格（表4、表5、表6、表7）的填写要求27第三部分 表11、表12、表21管理类工作底稿检查要点、打分要求及检查意见编写要点28一、表11、表12、表21管理类工作底稿检查内容28二、签订评估业务约定书的检查要点、打分要求28三、编制评估计划的检查要点、打分要求29四、评估机构内部复核工作的检查要点、打分要求30五、工作

4、底稿归档的检查要点、打分要求31六、检查意见的编写要点31第四部分 表11、表12、表2-1操作类底稿及评估报告的检查要点、打分要求32一、表格打分的几点说明32二、现场调查程序的检查要点与打分要求32三、表11，“单项资产或资产组合评估业务检查底稿”要点与打分要求33四、表12，“企业价值评估业务检查底稿”检查要点与打分要求37五、表2-1，“无形资产（除土地使用权）业务检查底稿”要点与打分要求46第五部分、常见问题53一、工作底稿方面53二、评估报告方面53三、资产评估程序方面53四、按资产类型区分的问题54第一部分 资产评估业务检查底稿的基本情况和检查思路一、资产评估业务检查底稿的内容与

5、分类1、资产评估业务检查底稿共10张表，分别是：表1，资产评估业务基本情况表；表11，单项资产或资产组合评估业务检查底稿；表12，企业价值评估业务检查底稿；表2，无形资产评估业务基本情况表；表21，无形资产评估业务检查底稿；表3，职业道德检查底稿；表4，初次会谈记录底稿；表5，询问记录底稿；表6，通用记录底稿；表7，交换意见记录。2、资产评估业务检查底稿的分类上述10张表，根据用途和特点，可分为三类：（1）评估业务执行情况类的检查底稿，主要是表1、表11、表12、表2、表21；其中，根据评估对象（包含对象对应的范围类型）不同，这5张检查表分别为：无形资产（不含土地使用权）评估检查表、单项资产或

6、资产组合（不包含无形资产，包含土地使用权的非企业价值资产）评估检查表和企业价值类资产评估检查表；（2）职业道德检查底稿，主要是表3；（3）检查工作记录类底稿，主要是表4至表7。二、检查底稿的适用范围1、表1，用于填写除无形资产以外的单项资产、资产组合评估业务及企业价值评估业务的基本情况；（1）单项资产，不含无形资产，土地使用权出外。（2）资产组合，非企业价值类型的、具有一定整体性的资产，如生产线、车间、分公司等。（3）企业价值评估，全部或部分股权价值、企业价值。2、表1-1，适用于除无形资产以外的单项资产或资产组合评估业务的检查；3、表1-2，适用于企业价值评估业务的检查；4、表2，用于填写无

7、形资产评估业务的基本情况；5、表2-1，适用于无形资产评估业务的检查；6、表3适用于职业道德的检查，即表3适用于被检查评估机构、资产评估师存在违反资产评估职业道德准则基本准则（财政部财企【2004】20号）行为的检查。如未发现问题，则不必填写此表；7、表4、表5、表6、表7，分别适用于与被检查机构初次会谈记录、询问记录、检查情况记录和与被检查机构交换意见记录。三、检查底稿内容的设计依据检查底稿内容的设计是以评估准则、指导意见和相关指南为依据的。主要包括：1、 资产评估准则基本准则（财政部财企【2004】20号）。2、 资产评估职业道德准则基本准则（财政部财企【2004】20号）。3、 资产评估

8、准则无形资产（财政部财会【2001】1051号）。4、 注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见（中国注册会计师协会会协【2003】18号）。5、 珠宝首饰评估指导意见（中国资产评估协会 中评协【2003】1号）。6、 企业价值评估指导意见（试行）（中国资产评估协会 中评协【2004】134号）。7、 资产评估报告基本内容与格式的暂行规定及补充规定（财政部财评字【1999】91号及财评字【1999】302号）。8、 资产评估操作规范意见（试行）（国家国有资产管理局 国资办发【1996】23号）。9、 资产评估报告签字制度（试行）（中国资产评估协会 中评协【1998】3号）。10、 资产评估业

9、务约定书指南、资产评估计划指南、资产评估工作底稿指南、资产评估档案管理指南（中国资产评估协会 评协字【1999】53号）；11、 其他。四、检查工作底稿的特点1、主要以准则或相关规定为标准，设置检查的内容与要点；2、以打分与检查意见相结合的形式体现检查的成果，做到定性与定量分析相结合；3、内容凝练，结构紧凑，便于操作。五、检查的思路1、 通阅评估报告，结合评估报告审阅工作底稿；2、 以评估报告和工作底稿为主要检查对象，通过报告和底稿反映评估程序的执行情况，不能以评估人员的口头解释或说明来代替评估底稿；3、 应以合理、充分、适当的原则进行判断、打分。第二部分 基本情况表（表1、表2）、职业道德检

10、查表和工作记录类表的填写要求一、表1的内容与填写要求（一）表1的内容 资产评估业务检查底稿（单项资产 资产组合 企业价值评估）被检查机构名称：金额单位：万元被检查评估报告基本情况：1报告名称2报告文号3委托方4资产占有方5评估目的6评估对象7价值类型8评估方法9评估基准日10签字评估师11评估报告日期12项目合作单位13帐面值14评估值15增值额16增值率（）17参与评估师数18审计单位19土地估价单位20按625号文标准收费金额21实际收费金额22检查得分23国有资产评估项目是否已核准或备案：是 、否检查人员： 检查日期：（二）填写要求1、价值类型当评估价值类型为非市场价值类型时，需填列非市

11、场价值类型具体的形式。2、评估方法（1）主要填写基本方法。（2）当采用两种或两种以上的方法进行评估，以其中一种方法的结果确定评估结果时，填写该方法；（3）当以两种或两种以上方法的结果调整而确定评估结果时，以权重高的评估方法填列在前。3、帐面价值（1）单项资产或资产组合评估时，帐面价值填写帐面原值；（2）企业价值评估时，帐面价值填写帐面净资产价值。4、增值额、增值率当无帐面价值时，可不填写该栏内容。5、参与评估师人数填写根据报告及工作底稿能够反映出的被检查评估机构参加被检查评估项目的评估师人数。6、实际收费金额为资产评估业务实际收到的金额。7、检查得分将表11或表12中的整体评分结果填列至该栏。

12、8、是否核准或备案（1）根据实际情况填写是核准还是备案。（2）对于不需核准或备案项目，如非国有资产，且与国有资产占有单位无经济行为关系的评估项目，则不适用该栏目内容，可填写“不适用”。对于非国有需备案项目，可填写。（3）检查人员一方面获知是否核准或备案，另一方面了解评估机构是否将获得的核准或备案文件复印件，以及是否将核准或备案过程中的相关问题、问题的答复、修改记录等作为底稿进行管理。二、表2的内容与填写要求（一）表2的内容资产评估业务检查底稿（无形资产评估业务）被检查机构名称： 金额单位：万元被检查评估报告基本情况：1报告名称：2报告文号：3委托方4资产占有方5评估目的6评估范围7无形资产的性

13、质8无形资产的权属9价值类型10评估方法11评估基准日12签字评估师13评估报告日期14评估值15帐面值16增值率（）17增值额18项目合作单位19参与评估师数20实际收费21按625号文标准收费22检查得分23国有资产评估项目是否已核准或备案：是 、否检查人员：检查日期：（二）表2的填写要求1、与表1相同的部分，按照表1填写要求进行填写。2、评估范围，是指评估对象的数量和内容。3、无形资产的性质：某某无形资产的使用权、所有权和其他权利。4、无形资产的权属：与资产占有方的权属关系、权属文件。三、表3（职业道德检查底稿）的填写要求1、违规情形应清晰、具体。2、违规情形与准则的规定具有对应关系。四

14、、工作记录类表格（表4、表5、表6、表7）的填写要求1、内容完整、字迹清晰。2、表5，询问人与记录人不得为同一人。4、 表6，复核人为检查组成员。第三部分 表11、表12、表21管理类工作底稿检查要点、打分要求及检查意见编写要点 一、表11、表12、表21管理类工作底稿检查内容1、表11、表12、表2管理类工作底稿反映的评估程序主要有：签订评估业务约定书、编制评估计划、评估机构内部复核工作、工作底稿归档。二、签订评估业务约定书的检查要点、打分要求1、根据资产评估业务约定书指南（中国资产评估协会 评协字【1999】53号）的相关规定，在检查中，可重点关注以下要点：（1）业务约定书是否由资产评估机

15、构和委托人双方的法定代表人或其授权代表签订。（2）业务约定书中关于评估的有关要素是否全面、完整，主要要素是：a.签约双方的名称；b.委托资产评估的目的;c.资产评估范围;d.签约双方权利与义务;e.资产评估基准日;f.出具资产评估报告的时间要求;g.资产评估报告的使用范围;h.资产评估收费;i.约定书的有效期限;j.违约责任;k.签约时间等。2、打分要求检查打分可根据上述关注要点进行判断：（1）上述要点（1）、（2）中的要素点具备90以上的，可打3分；（2）上述要点（1）、（2）中的要素点具备6090以上的，可打2分；（3）上述要点（1）、（2）中的要素点不到60的，打1分；（4）无业务约定书

16、的，打0分；（5）无“签约双方名称、评估目的、评估范围、评估基准日”中任何一项的，打分不超过1分。3、其他（1）资产评估价值类型应在业务约定书中进行明确，检查中可提示。（2）通过核查评估业务约定书的相关内容，明确评估报告与委托方要求是否一致，如评估目的、评估对象和范围、评估基准日，以及其他的委托方评估工作时间要求等。（3）评估业务约定书是评估机构质量控制的重要措施，关注内容与形式过于简单的业务约定书及报告。（案例）三、编制评估计划的检查要点、打分要求1、根据资产评估计划指南（中国资产评估协会 评协字【1999】53号）的相关规定，在检查中，可重点关注是否包含以下要点：（1）评估项目的背景；（2

17、）评估目的、评估对象和范围、评估的价值类型及评估基准日；（3）评估方法及评估主要程序；（4）人员计划及分工、现场工作计划；（5）时间进度；（6）风险控制、质量管理及计划审核。2、打分要求检查打分可根据打分原则和上述关注要点进行判断：（1）上述要点中的要素点具备5个以上，且清晰、合理的，可打3分；（2）上述要点中的要素点具备4以上的，且具备合理性的，可打2分；（3）上述要点的要素点不到4的，打1分；（4）无评估计划的，打0分；3、评估计划的繁简程度取决于评估项目的规模、复杂程度、评估目的评估计划是评估业务操作指导性文件，也是控制性文件；评估计划与评估业务存在对应性。评估实务中，小型评估业务相对应

18、评估计划相对会简单些。主要针对大型、较大型评估业务（评估对象价值量大、资产量大、作业点多、核算单位多、安排的评估人员多、评估情况复杂等），评估计划尤为重要。计划的合理性也体现在计划与业务规模等的对应关系中。四、评估机构内部复核工作的检查要点、打分要求1、根据资产评估操作规范意见（试行）（国家国有资产管理局 国资办发【1996】23号）等文件的相关规定，评估机构内部复核工作的检查可重点关注以下要点：（1）评估机构的复核制度（复核程序、复核人职责）是否建立、并符合其业务状况；（2）复核记录所反映的复核程序与被检查评估机构的复核制度相一致；（3）复核记录（复核意见）是否清晰；复核人员意见是否签字；（

19、4）复核记录是否保存完整。2、评估机构内部复核工作程序检查的打分要求是：（1）上述要点全部符合的，打3分；（2）上述要点符合3点的，打2分；（3）低于3点的，打1分；（4）无记录的，打0分。对于仅有复核情况电子文档的，应保留电子文档底稿，且对主要问题应形成纸质底稿。仅有电子文档复核过程的，打分不超过“2”分。对于无复核意见记录，仅有发文单的情况，可以视为复核程序履行不到位（发文单不代表复核程序），打分为“1”分。五、工作底稿归档的检查要点、打分要求1、根据资产评估工作底稿指南、资产评估档案管理指南（中国资产评估协会 评协字【1999】53号）的相关规定，在检查中，可重点关注以下要点：（1）工作

20、底稿是否索引编号和顺序编号。（2）工作底稿记录的字迹是否清晰。（3）工作底稿内容是否完整并进行分类整理形成评估档案。（4）工作底稿档案是否立卷归档，档案编制及责任人员签字齐全。（5）评估底稿档案是否在评估报告完成后一个月内归档。2、检查打分要求检查打分可根据上述关注要点进行判断：（1）上述要点全部具备的，打3分。（2）具备上述要素34点的，打2分。（3）具备3点以下，打1分。（4）全部没有的，打0分。六、检查意见的编写要点1、按照编写说明的要求，将检查中发现的主要问题进行列示与描述。应根据不同问题影响程度，说明影响程度的差异，指出重要性,特别是主要问题的影响程度进行说明。2、评估业务检查整体意

21、见，主要是通过检查、打分情况，反映主要问题。（1）根据判断底稿是否对评估结论形成有效的支持，编写主要问题及严重性；（2）根据是否能够使报告使用者合理地理解评估结论，编写评估报告不能适当提供信息的问题及意见。第四部分 表11、表12、表2-1操作类底稿及评估报告的检查要点、打分要求一、表格打分的几点说明1、表格中，检查人员对每项检查内容的打分分值应填写再对应的执行情况栏中，对其中不适用于所抽查检查报告的内容，应在对应的不适用栏目中打“”。（此处与说明不一致，说明是划“1”）2、对于“阴影”的栏目，即序号中带号的一行不进行打分，对其所包括的内容打分。（1）在检查计算得分时，按照其所包含内容的打分为

22、计算口径；（2）“阴影”栏目的得分，是将其各内容得分合计，为的是按照“阴影”统计得分，进行比较而用。二、现场调查程序的检查要点与打分要求1、需通过底稿反映，检查关注要点有：（1）是否进行现场调查工作，现场工作人员和时间是否充足；（2）是否取得资产清单、资产产权资料或证明文件；（3）现场与相关人员的访谈记录是否完整、清晰；（4）财务数据的摘录是否完整、清晰；（5）资产清查核实记录是否全面；（6）资料分析与情况核实记录，以及收集的资料是否全面、有效；（7）该程序，一定程度上，需对“4”的内容进行检查后，再对“3，现场调查”进行判断。2、打分要求（1）对于上述要点能够全部满足，且清查记录完整，资料收

23、集齐全的，可以打3分；（2）各要点全部满足，清查记录较完整、资料收集基本齐全的，可以打2分；（3）资料收集严重不全、资产清查记录差、财务数据不完整的，可以打1分；（4）50以上的要点基本没有，且无所收集的资料，无法判断是否进行现场调查的，打0分。三、表11，“单项资产或资产组合评估业务检查底稿”要点与打分要求（一）评估工作底稿规范性和完备性3现场调查4收集评估资料，包括下列内容：收集评估资料，并确信资料来源可靠性分析、调整所收集评估资料的过程、依据和结果5评定估算，包括下列内容：对收益法、市场法和成本法三种基本评估方法适用性的分析对实现评估技术思路的具体评估方法适用性的分析采用成本法的，确定完

24、全重置成本和成新率（各相关贬值因素）的过程和结果采用市场法的，参照物与评估对象的可比性分析以及根据评估对象与参照物的差异进行必要调整的过程和结果采用收益法的，是否有预测未来收益，确定收益期和折现率等相关参数的过程和结果对初步评估结论进行分析，形成合理的最终评估结论的过程评估假设的合理性确信外聘专家工作的合理性1、对于单项资产或资产组合，应重点关注：（1）底稿反映的资产清查过程是否符合程序要求、资产状况（不限于产权状况）是否核查清楚；（2）资产价值内涵与特点、影响资产价值的主要因素是否合理归纳；（3）评估假设或评估条件是否依据充分、合乎逻辑、具有现实性；（4）评估方法是否与评估目的及资产状况相匹

25、配；（5）有关信息资料是否满足评估方法使用的需要；（6）估算过程是否清晰、准确，主要参数来源是否可靠、适用；（7）评估结论确定过程分析是否合理；（8）专家工作成果合理性的确认。2、检查打分要求（1）资料收集方面a.对于资料要素齐全、关联度高、现实性强，评估人员对资料进行分析归纳与总结，形成分析结果，可以打3分；b. 资料基本齐全，有分析过程，分析结果基本合理，可以打2分；对c. 于资料要素严重不全、关联度低、现实性不强，资料未进行分析归纳与总结，未形成分析结果，可以打1分；d.基本无资料，无分析过程和结论，打0分。（2）评估假设和条件、专家工作成果确定方面a.对于评估假设与条件设定的依据充分、

26、合理性与现实性强，合乎逻辑的；对于专家工作成果进行分析，合理确认与使用的，可以打3分；b. 对于评估假设与条件设定的依据比较充分、与现实政策、方法要求基本吻合，具有逻辑性，合理性能够确认；对于专家工作成果进行了分析，基本能够确认与使用的，可以打2分；c. 对于评估假设与条件设定的依据不充分、合理性、现实性、逻辑性差或难以判断的；对于专家工作成果的合理性判断，较差或难以确认的，可以打1分；d.基本无资料，或合理性极差的，打0分。（3）方法确定与使用方面a.对于评估方法适用的分析过程清晰、结论合理，具体路径具有较强的可操作性，方法使用中，重要参数口径一致、来源可靠、主要影响价值因素考虑周全、计算正

27、确的，可以打3分；b. 对于评估方法适用的分析结论基本合理、具体路径具有可操作性，口径一致，考虑比较周全、计算无重大错误的，能够确定合理性，充分性和适当性相对稍差的，可以打2分；c. 对于评估方法适用的分析过程欠缺、结论合理性难以判断，具体路径未分析描述和可操作性较差，方法使用中，重要参数口径缺乏一致性、来源可靠性难以判断、主要影响价值因素考虑存在遗漏、计算存在错误的，合理性差的，打1分。特别是计算公式和计算中存在低级错误的，打1分；d.对于基本没有资料，无分析过程、分析结论不具备合理性，方法使用不当，计算严重错误等的，完全不具备合理性，可以打0分。（二）评估报告内容规范性及完备性8委托方名称

28、9评估对象和评估范围10评估对象的法律权属11评估目的12价值类型及其定义13评估基准日14评估假设及其对评估结论的影响分析15评估依据16现场调查、收集评估资料的过程和情况17分析、验证、整理评估资料的过程和情况18评估方法运用实施过程和情况，包括下列内容：评估方法选择评估方法的过程和依据评估方法的运用和逻辑推理计算过程资本化率、折现率、价值比率、成新率等重要参数的获取来源和形成过程对初步评估结论进行综合分析，形成最终评估结论的过程19评估结论20特别事项说明21评估报告日期22评估机构及注册资产评估师盖章签字23附件（备查文件）24资产评估明细表1、对于“评估报告内容规范性及完备性”检查方

29、面，应重点关注：（1）评估要素是否齐全、资产权属是否清晰；（2）评估方法的选择过程和依据是否详细、合理；（3）评估方法的运用和逻辑推理计算过程是否准确；（4）对初步评估结论进行综合分析，形成最终评估结论的过程是否合理；（5）特别事项说明的内容是否充分。2、检查打分要求（1）报告基本内容方面a.对于报告基本要素（813、15、2124项）齐全、规范；内容完整，相关描述或说明清晰、准确的，可以打3分；b. 对于报告基本要素（813、15、2124项）齐全、较规范（存在瑕疵）；相关描述或说明与底稿内容一致的，描述或说明基本清晰、附件等略有不完整，可以打2分；c. 对于报告基本要素（813、15、21

30、24项）缺乏、内容非常不完整（附件、明细表），规范性差（报告签字盖章不完整、明细表内容不规范）；相关描述或说明不清晰，除十分明确的内容外的部分与底稿内容不一致的，可打1分；d.对于报告基本要素严重缺乏，不规范，十分明确的内容与底稿不一致，无附件、明细表；无签字盖章的，打0分。（2）评估方法运用、结论确定、披露事项方面a.对于评估方法选用的分析过程清晰、依据充分、结论合理；方法使用中，重要参数口径一致、来源可靠、主要影响价值因素考虑周全、计算正确；评估结论分析清晰、结论合理；特别事项披露适当的，可以打3分；b. 对于评估方法适用的分析结论基本合理；口径一致，考虑比较周全、计算无重大错误的情形，能

31、够确定合理性，特别事项披露充分性和适当性相对稍差的，可以打2分；c. 对于评估方法选用的分析过程欠缺、方法选用合理性难以判断；方法使用中，重要参数口径缺乏一致性、来源可靠性难以判断、主要影响价值因素考虑存在遗漏、计算存在错误；评估结论分析过于简单，合理性差；特别事项披露存在较重大遗漏或偏颇的，打1分；d.对于方法选用无分析过程或分析结论不具备合理性，方法使用不当，计算严重错误，评估结论完全不具备合理性，特别事项披露严重遗漏的，可以打0分。四、表12，“企业价值评估业务检查底稿”检查要点与打分要求（一）“评估底稿规范性与完备性”检查要点与打分要求4收集评估资料，包括下列内容：收集被评估企业的信息

32、资料及与其相关的其它信息资料，并进行审慎分析，确信信息来源是可靠的和适当的（包括但不限于以下方面）：被评估企业类型、评估对象相关权益状况及有关法律文件被评估企业的历史沿革、现状和发展前景被评估企业内部管理制度、人力资源、核心技术、研发状况、销售网络、特许经营权、管理层构成等经营管理状况被评估企业历史财务资料和财务预测信息资料被评估企业资产、负债、权益、盈利、利润分配、现金流量等财务状况被评估企业相关资产的产权权属证明文件评估对象以往的评估及交易情况可能影响被评估企业生产经营状况的宏观、区域经济因素被评估企业所在行业的发展状况及发展前景参考企业的财务信息、股票价格或股权交易价格等市场信息，以及以

33、往的评估情况等资本市场、产权交易市场的有关信息评估目的对应的经济行为文件1、资料收集方面收集的信息资料基本可以分为三类，分别为：被评估企业的基本信息资料；宏观、区域经济因素以及被评估企业所在行业信息；被评估企业所在资本市场、产权交易市场的有关信息资料以及参考企业的相关资料；（1）根据资料信息的特点，检查中可重点关注：a.被评估企业权益、资产、负债、盈利历史及现实状况及预测情况；b.被评估企业生产能力、产品、资产结构及配置、核心竞争力、发展战略及条件等；c.被评估企业所在行业特点及发展前景；d.资本市场、产权交易市场的信息以及同类型企业交易实例。上述资料的完备性、相关性、适当性反映评估人员对被评

34、估对象了解的程度，了解的程度越深、越细、越全面，越有利于评估人员分析和判断。(2)检查打分要求a.对于资料要素齐全、充分、关联度高、现实性强的，可以打3分；b. 资料基本齐全、完整，具备较好关联性的，可以打2分；c. 对于资料要素严重不全、关联度低、现实性不强的，可以打1分；d.基本无资料，打0分。2、调整与说明方面分析、调整所收集评估资料的过程、依据和结果（对历史财务数据的调整通常包括以下事项）：调整被评估企业和参考企业财务报表的编制基础调整不具有代表性的收入和支出，如非正常和偶然的收入和支出调整非经营性资产、负债和溢余资产及与其相关的收入和支出收集委托方关于被评估企业资产配置和使用情况的说

35、明，包括对非经营性资产、负债、溢余资产情况说明该部分的内容主要是反映评估人员对被评估企业和参考企业的财务报表进行必要的调整，以及对资产配置、资产状况与经营收益之间关系的分析，以正确判断资产状况与企业收益之间的配比关系。这样的调整和分析，既包括在评估基准日时点的财务资料也包括对历史年度（一般评估基准日前3年5年）财务数据的调整。（1）检查中可重点关注：a.调整的依据是否充分；b调整的过程是否详细；c. 调整或计算的结果是否正确。(2)检查打分要求a.对于调整依据充分，调整过程清晰、完整，调整结果正确的，可以打3分；b. 调整依据基本充分，调整过程较清晰、完整，调整结果正确的，可以打2分；c. 对

36、于调整依据严重不足、调整过程不清晰、不完整，调整结果正确性、合理性难以判断的，可以打1分；d. 无调整依据，无调整过程或过程分析错误，计算错误的，打0分。3、评估方法选择方面5评定估算，包括下列内容：对收益法、市场法和成本法三种基本评估方法适用性的分析对实现资产评估技术思路的具体评估方法适用性的分析该部分为评估方法的选择。一般地，评估方法的选择过程和具体评估方法适用性的分析会在评估报告（含评估技术说明）中描述。（1）检查人员关注重点a.评估方法的选择是否与评估目的、评估时的市场条件、被评估对象在评估过程中的条件，以及由此所决定的资产评估价值基础和价值类型相适应；b.评估方法的具体路径是否具有该

37、种方法的条件要求和程序要求；c.评估方法选用所需要的经济参数、资料信息的充分性是否满足；d.以持续经营为前提对企业进行评估，成本法一般不应当作唯一使用的评估方法。若仅使用成本法，对方法的选择中有详尽、合理的分析说明。(2)检查打分要求a. 对于分析过程详尽、各主要影响要素考虑周全、分析判断合理，打3分；b. 对于分析过程基本清晰、分析说明基本合理的，打2分；c. 对于说明过程过于简单、分析的合理性不充分的，打1分；d. 对于无上述内容的，打0分。4、收益法评估方面运用收益法进行企业价值评估时：收益口径的恰当性从委托方或相关当事方获取被评估企业未来经营状况和收益状况的预测，并从以下方面进行必要的

38、分析、判断和调整，确信相关预测的合理性：考虑并分析被评估企业的资本结构、历史业绩、发展前景和被评估企业所在行业相关经济要素及发展前景收集被评估企业所涉及交易、收入、支出、投资等业务合法性和未来预测可靠性的证据考虑未来各种可能性发生的概率及其影响当预测趋势与被评估企业现实情况存在重大差异时，对产生差异的原因及其合理性的分析收益预测期间的合理性考虑收益预测期后的收益情况及相关终值计算的恰当性资本化率或折现率的合理性资本化率或折现率与预期收益的口径的一致性收益折现模型（公式）运用的正确性该部分内容主要是对采用收益法对企业价值进行评估的检查。检查人员需获得收益法评估企业价值的测算表。该测算表基本涵盖收

39、益法的全部测算过程，应是一系列表格。一般情况下，检查人员应结合评估说明内容查看测算表，并对测算表中所采用的基本参数、预测的基本依据结合底稿中的资料进行检查。(1) 检查人员关注重点采用收益法评估企业价值时涉及三个重要的参数：预测收益、折现率或资本化率、预测期间。因此，检查中可重点关注：a.预测收益中对行业、企业所处的发展周期阶段或现状，以及企业历史的经营状况与未来的盈利能力、发展趋势的分析；b.预测收益中对企业资产负债结构、收入来源、成本费用支出、投资（资本性支出）、纳税情况、营运资金、利润或自由现金流等的分析和测算；c.折现率或资本化率的口径与收益的一致性以及计算过程的正确性、结果的合理性；

40、d.预测期限与预测期间。预测期限要根据企业的经营政策、资源条件等因素进行判断为永续经营还是为有限期经营。预测期间一般根据企业经营现实经营状况、行业的变动周期、收益的稳定性、经营政策的特殊性等进行判断；e.对于有限期预测中，终值的计算。(2)检查打分要求a. 对于测算表内容完整、计算过程清晰准确、口径一致、各主要影响要素考虑较周全、分析判断合理，打3分。b. 对于测算表内容基本完整、计算过程基本清晰、基本具备一致性与合理性，打2分；c. 对于测算表内容过于简单、因素考虑不全、分析测算的逻辑性差，一致性、合理性不充分的，打1分；d. 对于无收益预测测算表内容和各相关分析内容的，或合理性极差的，打0

41、分；5、市场法评估方面运用市场法进行企业价值评估时：确信所选择的参考企业或并购案例与被评估企业具有可比性对参考企业的财务报表进行分析调整，使其与被评估企业的财务报表具有可比性对被评估企业和参考企业之间的相似性和差异性进行分析比较注册资产评估师在选择、计算、使用价值比率时，应当考虑以下内容：选择的价值比率应当有利于合理确定评估对象的价值用于计算价值比率的参考企业或交易案例数据应当适当和可靠用于价值比率计算的相关数据口径和计算方式应当一致被评估企业和参考企业或交易案例相关数据的计算方式应当一致合理将参考企业或交易案例的价值比率应用于被评估企业根据被评估企业特点，对不同价值比率得出的数值予以分析，形

42、成合理评估结论（1）检查人员关注重点市场法评估企业价值，可比性是前提，价值比率是关键。参考企业数量多少并不一定是决定性因素，具有较高相似性的一定数量的参考企业是十分重要的；价值比率要有代表性，可以是多个。检查中，可以重点关注：a.参考企业或交易案例选择的合理性，即参考企业或交易案例具有较好的可比性；b.对参考企业或交易案例的情况了解是否相对充分、全面、具体；c.相关参考企业或交易案例的信息资料对于评估基准日时点是有效的；d.对参考企业的相关调整过程是否具体、理由是否充分；e.价值比率是否能够较好的反映企业特征及企业价值的关联关系；f.运用价值比率计算出评估结果的过程是否详细、逻辑关系是否正确。

43、(2)检查打分要求a. 对于计算或分析过程详尽、各主要影响要素考虑周全、分析判断合理，打3分；b. 对于分析和计算过程基本清晰、分析说明基本合理的，打2分；c. 对于说明和计算过程过于简单、分析的合理性不充分的，打1分；d. 对于无相关内容的，打0分。6、成本法评估方面运用成本法进行企业价值评估时：应当考虑被评估企业所拥有的所有有形资产、无形资产以及应当承担的负债各项资产的价值应当根据其具体情况选用适当的具体评估方法得出对长期股权投资项目进行分析，并根据相关项目的具体资产、盈利状况及其对评估对象价值的影响程度等因素，合理确定是否进行单独评估是否有确定完全重置成本和各相关贬值因素的过程和结果是否

44、有被评估企业所申报的资产和负债明细表是否有资产清查评估明细表成本法评估企业价值是以资产负债表为基础，对各单项资产及负债的现行公允价值进行评估，并在单项资产评估值加和基础上扣减负债评估值，从而得到企业的净资产价值。其特点是：a.资产、负债内容具体、清晰；b.企业的资产、负债情况了解和掌握得具体、细致；c.评估所依赖的资产负债表不完全体现企业的完整价值。（1）检查人员关注重点在检查中，对于成本法评估企业价值的报告可重点关注：a.资产、负债的内容是否具体、清楚；b.对资产、负债的现实状况调查与核实是否翔实；c.各资产、负债所采用具体评估方法是否适用；d.资产评估价值或重置全价等重要参数的来源、计算是

45、否可靠、正确；e.资产成新率或资产价值调整的分析、计算是否与资产的实际状况相符；f.是否对资产负债表所列示资产、负债以外的可能的资产及负债进行清查与说明；(2)检查打分要求a. 各方面完整、清晰、合理，可打3分。b. 明细表内容基本完整、计算正确；具体评估方法使用基本合理；重置成本、成新率等重要参数的计算无重大偏差；相关分析和说明内容基本完整、主要影响因素基本考虑、结论基本合理等，可打2分；c.对于明细表，内容严重不完整、计算错误多；对于分析、判断、说明和计算的部分，分析、判断说明的合理性差，具体评估方法使用不当、计算过程过于简单、相关主要因素考虑不周全等，可打1分；d. 相关内容没有，或适当

46、性与合理性极差的，可打0分；7、评估结果分析与调整对初步资产评估结论进行分析，形成合理的最终评估结论的过程评估假设及限定条件的合理性确信外聘专家工作的合理性在适当及切实可行的情况下，应当对评估企业的非经营性资产、负债和溢余资产进行单独分析和评估对具有多种经营业务、涉及多种行业的企业进行评估时，应当针对各种业务类型，分别进行分析在适当及切实可行的情况下，应当考虑由于控股权和少数股权等因素产生的溢价或折价在适当及切实可行的情况下，应当考虑流动性对评估对象价值的影响（1）检查人员关注重点上述全部内容对于企业价值评估是十分重要的。检查中应注意到：a.对于表中“（6）”点，当采用两种或两种以上方法评估企

47、业价值的结果，报告最终评估结论的形成过程的分析应充分、符合企业实际情况、具有合理的逻辑性。b.对于表中“（7）”点，“评估假设及限定条件的合理性”，应从对评估方法使用的影响、重要参数的测算、评估结论的适用性等方面进行检查。c.对于表中“第（9）、（10）”点，一般情况下，成本法不涉及。但对于收益法和市场法却十分要紧。第“（9）”点，是判断测算资产的边界，直接影响结论。第“（10）”点，是要求测算路径更加细化，分专业、分行业进行测算，整体上更教合理。d.从当前评估实务总体情况看，对表中“（11）”点，一般只是披露，而未对溢价或折价进行测算；e.对于表中“（12）”点，行业内对流动性有些探讨，当采

48、用市场法，企业价值与企业股票市值挂钩的时候，对于非流通权益一般有测算；(2)检查打分原则及要求对于该部分的检查打分，参照前述的要求。（二）“评估报告内容规范性及完备性”检查要点与打分要求1、报告主要为四方面内容（1）报告的基本要素，委托方、评估目的、基准日、价值类型、评估依据、签字盖章等。主要有：8、11、12、13、15、23、24、25项；（2）经调查后的被评估企业的基本情况，包括经营情况、资产状况、财务状况、主要影响因素等，以及对企业财务数据的调整等；主要有：9、10、16项；（3）评估方法的选择与使用，评估结果的测算过程；主要有：17、26项；（4）最终评估结论的分析、确定过程，以及相

49、关内容的披露。主要有14、18、19、20、21、22项。2、检查打分要求（1）报告基本要素方面a.对于报告基本要素（8、11、12、13、15、23、24、25项）齐全、规范；内容完整，相关描述或说明清晰、准确的，可以打3分；b. 对于报告基本要素齐全、较规范（存在瑕疵）；相关描述或说明与底稿内容一致的，描述或说明基本清晰、附件等略有不完整，可以打2分；c. 对于报告基本要素缺乏、内容非常不完整（附件），规范性差；相关描述或说明不清晰，除十分明确的内容外的部分与底稿内容不一致的，可打1分；d.对于报告基本要素严重缺乏，不规范，十分明确的内容与底稿不一致，无附件、明细表；未签字盖章的，打0分。（2）企业基本情况及调整方面a.对于企业基本情况及相关内容调