内部控制“不相容职务分离”说透彻了!

1、 内部控制“不相容职务分离”说透彻了！2016-10-06 审计之家一、不相容职务分离控制概述单位在设计内部控制制度时，首先要考虑哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责与权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。不相容岗位是指设置的岗位不能交叉，不能重叠，不能由一个人担任。货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本与费用等所有经济业务的会计控制，按不相容职务分离的要求，必须合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。无论各行各业，从总体上看，不相容职务主要分为五种：授权批准职务、业务经办职务、会

2、计记录职务、财产保管职务、稽核检查职务。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。 内部控制在形式上表现为一套相互监督、相互制约、相互制衡、彼此联结的方法、措施和程序。 不相容职务岗位相互分离， 是内部控制有效性保障的首要措施和手段。科学界定和设置职务岗位， 明确不相容职务岗位相分离， 将有效保证经营管理合法、资产安全、信息真实完整、提高经营效率和实现发展目标。管

3、理层和决策层，在积极贯彻执行内部控制基本规范要求的过程中，如果能够把这种现代管理理念和措施落实到位，切实做到不相容职务岗位相互分离，那么，制定的发展目标就一定能够实现。二、目前内部控制不相容职务的现状内部控制方面存在着许多漏洞和不足，总结主要存在以下几个方面：（一）缺乏内部牵制的理念许多企业受企业规模和所有制形式的限制，管理方面的视野和境界相对较弱，对于如何建立一个合理的权责分配体系和内部牵制制度的认识不成熟，有的甚至不了解不相容职务的相关概念，许多企业管理人员更多的是凭借经验工作，信任谁就让谁干，没有考虑到对员工进行监督和限制，更没有考虑不相容职务分离控制管理。（二）不相容职务设置不完善部分

4、企业能够结合本企业实际情况设置不相容职务，但设置的不规范、不完善。不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、 会计记录与财产保管、 业务经办与稽核检查、 授权批准与监督检查等。有的企业会计岗位设置不当，业务交叉太多，会计人员兼职过多。有的企业不相容职务设置缺乏系统性，不能覆盖各类资产和各种业务事项，管理效应也层层弱化。 （三）授权批准控制程序存在漏洞。企业内部控制的一个重要环节就是授权批准控制，应该明确各个部门和各个岗位办理业务的权限范围和相关的审批程序、在企业的日常管理中，授权批准制度的控制主要体现在对审核批准的控制上，就是要求企业的各个岗位按照规定的程序来复核和审查相关经

5、济事项或经济业务的合规性、真实性以及相关资料的真实性和完整性， 并作出批准或者不批准的决定。 当前，我国的很多企业都存在着授权批准控制不健全的现象，例如：授权批准带有较大的随意性、授权批准的程序不够完善等， 这些都可能引发严重的经营风险和财务风险。责任等。三、不相容职务分离的必要性不相容职务既可以在事前规避舞弊行为发生，也可以在事中纠正财务舞弊。一方面通过设置不相容岗位，严格执行定岗定位定操作。不相容职务分离措施严格执行，能够预防有意的舞弊行为。另一方面公司各部门或同一部门的不相容职务相关人员在岗位上相互制约，在工作过程中相互监督。并保证相关权利的制衡，从而彻底消灭舞弊滋生和繁衍的环境； 对于

6、比较容易发现的财务舞弊，不相容职务应该 及时制止并实现实时控制。而对于没有发现或者很难发现的舞弊，则应在阻止舞弊后果扩散的前提下，尽快消除舞弊产生的不良影响。一个人不能同时兼干可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务。记账职务与经营保管的职务相分隔，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为。记账人员不能担任经办人、审批人，不能保管企业财务。在生产业务方面，保管要和物品使用相互分离，出纳要和会计相互分离。我国法律上也有规定：会计岗位不能兼任出纳岗位。在职务定期轮岗方面，当不相容职务员工暗地勾结、徇私舞弊时，就使不相容职务分离失去意义。对此，需要在关键岗位进行定期轮岗。例如财务负责人进行 5 年制的轮岗、物资采购人、仓库管理员、审计、会计、出纳也要进行定期轮岗，移交工作也要有部门负责人监督。定期轮岗可以避免员工懒散、散漫的工作态度，提升员工全面素质，在预防了企业内部控制问题，减少了财务舞弊行为的同时，也提升了工作效率，让员工能够相互学习、相互沟通。不