股利分配会计处理

1、文档从网络中收集，已重新整理排版.word版本可编辑欢迎下载支持. 在通常情况下，股利只能依据公司本期和前期的净收益来分派，发放 形式可以为现金股利、财产股利、负债股利，也可以是股票股利。分 派现金股利、财产股利和负债股利，都会使股东权益减少;而分派股票 股利则不影响股东权益总额，因为它一方而减少了留存收益，另一方 而增加了实缴股木。股利的发放H期和股利所采取的形式与公司财务 政策紧密相关。在决定是否发放股利、以什么形式发放股利时，公司 要考虑财务问题，要权衡发放与不发放的利益，要分析公司财务状况 的影响。绝不能因发放股利而使公司财务状况恶化，同时也不能使公 司的股票失去吸引力。 一、现金股利

2、现金股利是以现金方式向股东派发的股利，也是最 常见的一种股利派发方式。投资者之所以投资于股票，主要是希 望得到较一般投资者多的现金股利。发放现金股利，必须具备三 个条件：1有足够的留存收益;2有足够的现金;3有董事会 的决定。例1： A公司董事会于某年12月1日宣布发放股利，优 先股1000股，每股2元,普通股10000股，每股1元。过户截止 日为该年度12月20日，股利开始发放日期为次年1月5日。 会计处理如下： 1宣布发放股利时：借:利润分配12000 贷:应付股利 应付优先股股利2000应付普通股股利 100002 派发现金股利时：借：应付股利应付优先股股利 2000应付普通股股利100

3、00 贷:银行存 款 12000 二、财产股利 财产股利是以非现金形式分派公司的收益，如存 货、不动产、有价证券等等，最常见的财产股利形式是公司所持有的 外公司的有价证券，如股票、债券。财产股利和现金股利相比，只是派 发的资产类型不同而已。支付其他公司证券时，如果是按成本记账的, 对付出的证券，不能以原账而价值作为计价基础，而应以股利宣告H 的公允价值计算支付的应计股利。例2：仍以例1,若该公司股利系以 其他公司的证券发放，该项证券的账面价值为8000元,股利宣告日的 市价为12000元。会计处理如下：1按市价调整用于股利分派的股 票价值：借:短期投资4000贷:投资收益4000 2记录已宣

4、告派发的财产股利：借:利润分配12000 贷:应付股利 应付优先股股利2000应付普通股股利 100003 派发财产股利：借:应付股利应付优先股股利 2000应付普通股股利10000 贷:短期投 资12000在派发财产股利时，需要对用于派发股利的财产进行分割。 但由于企业通常都有大量的零星股份存在，财产分割往往很难顺利进 行，因此，财产股利的形式并不多见。三、负债股利 负债股利是公 司通过建立一项负债来发放股利。通常负债股利都是以应付票据的形 式来支付。票据股利的票据，有的带息,有的不带息;有时有规定的到 期日，有时无到期日。签发期票支付股利，都是在已经宣布发放股利, 但又而临现金不足、难以支

5、付的窘境时，出于无奈，为了顾全如期发放 股利的信誉，而采用的一种权宜之计。 很少有以长期债券来抵付股 利。如果公司在万不得己的情况下，要以发行公司债券来抵付股利, 那就必须事先征得股东大会的同意。派发负债股利，一方而会相应 地减少留存收益，另一方而会相应地增加负债，其实质是权益间的一 种转换，即将股东权益转换为债权人权益。因此，股利派发后，股东权 益总额将会减少，而负债总额将会增加。例3：仍以例1,假如该公司 以12000元,60天期，票而利率6%的应付票据偿付股利。会计处理如 下：1宣告派发股利时：借:利润分配12000贷:应付股利 应付优先股股利2000应付普通股股利 100002 派发负

6、债股利：借：应付股利应付优先股股利 2000应付普通股股利10000 贷:应付票据 12000 3票据到期，支付票据利息：票据木息=12000 X (1+6% X 60/360)=12120(元) 借：应付票据12000财务费用 120 贷:银行存款12120负债股利事实上并不多见。董事会在 作出分派股利的决定时，若己预见到可能要用约定支付的方式，往往 会推迟作岀分派股利的宣告，或推迟支付股利的日期。 四、股票股 利股票股利是公司用增发的股票分给股东当作股利。通常都是按现 有股东持有股份的比例来分派，并且采用增发普通股的形式，发给普 通股股东。宣布和分发股票,既不影响公司的资产和负债，也不影响

7、 股东权益总额。它只是在股东权益账户内部，把一个项目转为另一个 项目，即减少了留存收益，增加了股本。获得股票股利的股东，虽然所 持有的股票数量有所增加，但在公司中所占权益的份额并未发生变 化。股票股利可根据发行的全部股票计算，不管这些股票是发行在 外，由股东所持有，还是公司的库藏股票，由公司所持有。但有时，股票 股利也可只按照发行在外的股票计算。显然，在前一种情况下，股东 的相对地位，在发放股票股利后保持不变；而在后一种情况下,股东在 股票发行总额中所持有股权的比率就会有所增加。对于股票股利的会 计处理，最为简单的方法，是将股票的面值转为股本，超而值部分作为 资木公积处理。 例4：某公司某年度

8、在宣告分派10%的股票股利前, 股东权益的构成如下：股本普通股,5000股，而值10元，全 部发行在外50000 资木公积2500 留存收益16000 股东权 益总计68500 宣告分派10%的股票股利，需要增加发行新股票普 通股500股。假定股票市价为每股12 50元。会计处理如下：1宣 告派发股利时：借:利润分配6250贷:应付股利应付普 通股股利5000资本公积12502 派发股票股利：借:应付股利 应付普通股股利5000贷:股本5000这样，在分派了股 票股利后，股东权益的总额虽然未变，但其内部构成已经改变如 下：股本普通股,5500股，面值10元，全部发行在外 55000 资本公积3

9、750 留存收益9750 股东权益总计 68500 在上述会计处理中，尽管使用了“应付股利”科目，但其性质并非负债, 而是待转增的资本。因此，在会计期末，如果该项股票股利尚未派发, 在资产负债表上应将其列示于股东权益中的“股本”项目下。为了避 免误解，对派发的股票股利也可以不通过“应付股利”科目核算，而直 接转入“股本”科目。 如例4,派发股利后，则会计分录为：借:利 润分配6250 贷:股本5000资本公积1250股票股利是将留 存收益的一部分予以资本化的方法，它既不减少公司现金，也可使股 东分享利润，并且增加了股本的股数,因而能使股票每股市价下跌，有 利于股票流通。然而，凡上市交易的大公司

10、股票，股东而广，户数分散, 依照规定分派股票股利,就难免岀现不足一股的零股。处理零股，有两 种方法。一是用现金股利来代替，其会计处理按照现金股利的方式进 行;二是由公司印发“零股凭证”，由零股持有人相互转售，化零为整, 以换取整股。零股凭证没有投票权和分享权。仍以例4,假设公司发 放股票股利500股中有相当于10股的零股。这样，在决定派发股票股 利时的会计处理就应为：借：应付股利应付普通股股利 5000 贷:股本普通股股本4900普通股零股 凭证100等到股东以凑成整股的零股凭证前来换取整股股利时，再 进行相应的会计处理。假如某股东以凑成4股的零股凭证前来换取 4股时：借:股本普通股零股凭证100