第64讲_收入的确认（4）、扣除项目（1）

1、第二节 应纳税所得额【知识点一】收入的确认【解读五】不征税收入和免税收入的区别：不征税收入用于支出所形成的费用，不得在税前扣除； 所形成的资产计提的折旧、摊销不得在税前扣除。免税收入用于支出所形成的费用，可以在税前扣除；所形成的资产计提的折旧、摊销可以在税前扣除。结论：不征税收入不属于税收优惠；免税收入属于税收优惠。总结问题1. 一般收入的确认（ 1）销售货物收入：以旧换新、现金折扣、商业折扣、买一赠一、售后回购。（ 2）提供劳务收入：安装费、服务费、软件费、劳务费、持续时间超过 12个月的劳务，收入确认的时间。（ 3）财产转让收入：股权转让、清算所得的确认、撤资减资时的所得确认。（ 4）利息

2、收入：符合条件的混合性投资业务的税务处理。（ 5）租金收入：收入确认的时间、跨年度提前一次性收取时，收入的确认。（ 6）接受捐赠的收入：收入确认的时间、入账价值、进项税额的抵扣。（ 7）其他收入：债务重组收入的实现、无法支付的应付账款、违约金收入如何入账。（ 8）哪些收入不能作为计算业务招待费、广宣费的基数。 2. 特殊收入的确认（ 1）分期收款、产品分成、非货币性资产交换。（ 2）永续债所得税的处理。3. 处置资产的收入：哪些情况下属于内部处置资产？哪些情况下视同销售？4. 非货币资产投资：享受的税收优惠、投资方和被投资方的税务处理的区别？5. 转让上市公司限售股：纳税人是谁？何时纳税？所得

3、额的确认？【提示】老师在讲课时所说 15%，指的是无法提供原值的限售股，参照个人转让限售股政策将限售股 原值和合理税费 核定为 收入的 15% 。老师在此处属于总结性的内容，所以并没有详细说明， 只是一带而过的说收入的 15%是核定的原值。6. 接收政府和股东资产：什么情况下不涉税？什么情况下作为不征税收入？什么情况下征税？7. 不征税收入和免税收入（ 1）两者的界定。（ 2）享受免税的条件。收入小结：1. 所得税中的买一赠一与增值税的买一赠一不同：所得税 的买一赠一：将总的销售额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入，赠品不 视同销售。增值税 的买一赠一：赠品 视同 销售。第5页

4、共5页（更多资料+VX：1005062021）2. 安装费、广告制作费、软件费、持续时间超过 12个月的劳务，都应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3. 确定股权转让所得时，只允许扣除股权投资的成本，不允许扣除留在被投资方尚未分配的留存收益。4. 撤资或减资的所得确认：所得 =取得的财产 -初始投资 -股息。5. 租金收入的确认：（ 1）未跨年度的租金：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（ 2）跨年度且提前一次性支付的租金：增值税实行收付实现制；所得税实行权责发生制。 6. 接受捐赠的收入确认：（ 1）接受货币性捐赠：接受捐赠的收入 =面值。（ 2）接受非

5、货币性捐赠：接受捐赠的收入 =不含税金额 +不含税金额税率（征收率）。7. 企业处置资产是否视同销售的标志是看资产所有权是否发生转移。和增值税不同。在增值税中， 无论资产的所有权是否发生转移，均可能视同销售。例如在跨县市总分机构移送行为。8. 注意区别增值税、消费税以及企业所得税关于视同销售的异同。9. 在非货币性资产投资中：投资方股权成本 =原计税成本 +每年确认的资产转让所得。被投资方非货币性资产成本 =公允价值。10. 企业转让代个人持有的限售股时，以企业作为纳税人，企业纳税后，余额转付给个人的，不再征收个人所得税。11. 免税的 居民企业之间 的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业

6、直接投资 于其他居民企业取得的投资收益， 不 包括间接投资的投资收益。12. 居民企业之间以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，均 不 包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票 不足 12个月取得的投资收益。13. 国债的 利息 收入 免税 ，但国债的 转让 收入 征税 。14. 不征税收入用于支出所形成的费用，不得在税前扣除；所形成的资产计提的折旧、摊销不得在税前扣除。免税收入用于支出所形成的费用，可以在税前扣除；所形成的资产计提的折旧、摊销可以在税前扣除。【知识点二】扣除项目1. 扣除项目的范围（ 1）成本。【提示】

7、生产企业 +外贸企业：出口货物的成本 =出口的产成品成本 + 进项税转出额 。（ 2）费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。【提示】销售费用：特别关注其中的广告费、业务宣传费、销售佣金等。管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、“三新”的研究开发费用等。财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。（ 3）税金：是指企业发生的 除 企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。【提示】十税两费：已缴纳的消费税、城建税、资源税、土地增值税（房地产开发企业）、 出口 关税、教育费附加、地方教育附加

8、、印花税、房产税、车船税、城镇土地使用税、环境保护税，在当期允许税前扣除。增值税为价外税，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业缴纳的契税、耕地占用税、 进口 关税、车辆购置税计入相关 资产成本 ，不得在当期一次性扣除，应在以后各期 分摊 扣除。【税金扣除总结】扣除类型扣除规定具体税种不可扣除的税金企业所得税、 可抵扣 的增值税可以扣除的税金及附加在以后各期分摊扣除（计入相关资产成本）契税、耕地占用税、车辆购置税、进口关税等在发生的当期扣除的（计入税金及附加）消费税、城建税、资源税、土地增值税（房地产开发企业）、出口关税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花 税、环境保护税、教育费附加、地方教育附

9、加（ 4）损失：企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。【提示】外购货物发生的盘亏、毁损、报废等原因形成的 进项税额转出 应作为损失在 所得税税前扣除 。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当 计入当期收入。2. 扣除项目及标准（ 1）工资、薪金支出据实扣除，具体要求：必须是合理的、 实际发放 的工资、薪金，不是计提的；企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和福利费支出，属于工

10、资薪金支出的，准予计入企业工资、薪金总额中。企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：第一、按照协议（合同）约定 直接支付给劳务派遣公司 的费用，应作为 劳务费 支出；第二、直接 支付给员工个人 的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。福利性补贴：第一、列入员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的，可作为企业的工资薪金支出，按规定在税前扣除。第二、不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。上市公司股权激励计划第一、立即可以行权的，

11、可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年工资、薪金支出，依法税前扣除。第二、需等待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的。等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。可行权后，方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年工资、薪金支出，依法进行税前扣除。其中，股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。【提示】会计上是从授权时就可以计入成本，但税法是从行权时方可税前扣除，税会之间存在着差异。（ 2）职工福利费、工会经费、职工教育经费（三项经费）限额扣除扣除标准：职工福利费不超过工资、薪金总额 14%；工会经费不超过工资、薪金总额 2%；职工教育经费不超过工资、薪金总额 8%；超过部分准予 结转 以后纳税年度扣除。软件 生产 企业发生的职工教育经费中的 职工培训费用 ，可以 全额 税前扣除。但应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额 8%的比例扣除。核力发电企业为 培养核电厂操纵员发生的培养费用 ，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经