论分税制下的税款征收与入库——浅析《税收征管法》第五十三条(一)(20210328141649)

1、论分税制下的税款征收与入库浅析税收征管法第五十三条 （一 ）论文摘要 根据国务院关于实行分税制财政管理体制的决定 ，我国从 1994 年 1 月 1 日起开始实行分 税制，随之进行了税收征管体制的改革， 省以下分设了国税系统和地税系统， 在税收征管上， 按照不同的税种， 划分了国税系统负责征收的税种、 地税系统负责征收的税种； 在税收收入 上，将税收收入按中央级收入、地方级收入、中央与地方共享的收入，划分了预算级次。相 应的，自 2001 年 5 月 1 日起开始施行的修订后的中华人民共和国税收征收管理法也特 别增加了第五十三条，该条规定： “国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收

2、管理范围和税款入库预算级次， 将征收的税款缴入国库。 对审计机关、 财政机关依法查出的 税收违法行为， 税务机关应当根据有关机关的决定、意见书， 依法将应收的税款、 滞纳金按 照税款入库预算级次缴入国库， 并将结果及时回复有关机关。 ”修订后的 税收征收管理法 进一步从法律的高度规定了税款按照国家规定的税收征收管理的范围和预算级次入库， 也保 证了税务机关作为征税主体的税款征收权。 哪些税种的税款由国税机关负责征收， 哪些税种 的税款由地税机关负责征收； 同一税种的税收， 由哪一级或哪一个税务机关负责征收； 不同 规模的纳税人的不同税种的税款在征收入库时应该归入不同级别的财政或者在税款入库时

3、按不同的比例归入不同级别的财政； 对审计机关、 财政机关依法查出的税收违法行为造成的 未缴少缴的税款及滞纳金应当由税务机关缴入国库，这些都有了法律的保障。 关键字：分税制预算级次税收违法行为 中华人民共和国税收征收管理法由中华人民共和国全国人民代表大会常务委员会于 2001 年 4 月 28 日修订通过，自 2001 年 5 月 1 日起施行。修订后的税收征管法特别增 加了第五十三条，规定如下： 国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次， 将征 收的税款缴入国库。对审计机关、 财政机关依法查出的税收违法行为， 税务机关应当根据有关机关的决定、 意见 书，依法将

4、应收的税款、 滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库， 并将结果及时回复有关机 关。现就本条规定谈一下笔者的拙见。 笔者认为本条是关于税款入库和由税务机关征收有关部门 查出的税款并回复有关部门的规定。 本条的立法目的， 一是保证税款按照国家规定的税收征 收管理的范围和预算级次入库。税种划分与收入归属相一致，收入归属与征管权利相统一， 国地各征各的税， 合理划分税收行政执法权。 二是通过税务机关对审计、 财政机关依法查出 的税收违法行为涉及到的税款、 滞纳金的征收入库的规定， 保证税务机关作为征税主体的税 款征收权。一、分税制概述 税收是国家财政的主要来源， 税收收入不仅要足额缴入国库， 还要保证每

5、一笔税收收入按国 家的有关规定， 入到该入的国库中去， 这样才能保证税收更好为国家政权的运转和经济建设 服务，才能更好地发挥税收的职能作用。 1993 年国务院作出了关于实行分税制财政体制的 决定， 1994 年我国实行了分税制，随之进行了税收征管体制的改革，省以下分设了国税系 统和地税系统， 在税收征管上， 按照不同的税种， 划分了国税系统负责征收的税种、地税系 统负责征收的税种； 在税收收入上， 将税收收入按中央级收入、地方级收入、中央与地方共 享的收入， 划分了预算级次。 在中央、 地方、中央地方共享的收入中， 又分别划分为中央级、 省级、地市级、县级收入，这样做的目的是为了按事权划分财

6、权，按收入确定支出，正确处 理中央与地方的分配关系， 合理调节地区间的财力分配， 调动两个积极性， 适当增加中央财 力，增强中央政府的宏观调控能力。 1994 年开始实行的分税制财政管理体制，是我国改革 开放以来政府间财政关系改革力度最大，影响最深远的一次制度创新。分税制实施以来取得了很大的成功，基本上达到了预期的目的，但是在税收征管的实际中， 由于种种原因存在着混库、 错库的现象， 主要包括将应该按中央级收人入库的税收， 划入地 方级的收入中去， 将上级次的收入划入下级次的收入中去， 也包括将地方收入划入中央收入、 将下级次的收入划入上级次的收入。 一些地方在地方利益和部门利益的驱动下， 税

7、款解缴人 为混库， 甚至拿税款作交易的现象时有发生， 尤其是把该入中央级金库的税款通过各种方式 入了地方级金库，致使中央税收受到蚕食，中央财力难以得到保证。混库、 错库的现象在各 地、不同时期都不同程度地存在， 这一现象如果发展下去， 严重的就会打乱国家的财政体制， 干扰国家的宏观政策， 影响税收职能的发挥。 为了阻止这一现象的发生， 贯彻依法治税的原 则，保证国家财政收入的足额入库和结构的合理， 因此在本条第一款中明确规定， 国家税务 局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次， 将征收的税款 缴入国库。二、关于税款征收和入库 税款征收是税收征收管理工作中的中心环节，

8、 是全部税收征管工作的目的和归宿， 在整个税 收工作中占据着极其重要的地位。 税款入库是税收征管的最终环节， 是指征税机关根据税款 入库权将征收的税款依次缴入国库的制度。 税款入库直接关系到各级政府的财政利益， 是分 税制财政体制的具体表现。（一）、关于税收征收管理范围和税款入库级次。 税款的征收范围是指哪些税种的税款由国税机关负责征收，哪些税种的税款 由地税机关负责征收； 同一税种的税收， 由哪一级或哪一个税务机关负责征收， 也属于税款 的征收范围。 国税不能征收应由地税征收的税种， 地税不能征收应由国税征收的税种。 关于 这一点，在税收征管法第五条第一款中也做了规定，“各地国家税务局和地方

9、税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。 ”当然，征收范围需要在国税、 地税之间进行调整的，也应由国家统一进行调整。另外，在国税、地税各自的系统内部，不 同的税务局、 税务分局也要按规定在自己负责的征收范围内征收税款， 不能争抢税源， 超出 自己的征收管理范围， 去征收应由其他税务局、 分局征收的税款。 税款入库的预算级次是指 按国家规定的财政预算科目征收入库税款的预算等级， 主要包括不同规模的纳税人的不同税 种的税款在征收入库时应该归入不同级别的财政或者在税款入库时按不同的比例归入不同 级别的财政。在税款入库时要按照税款的预算级次办理入库手续,不能将中央级的税收收入混入地

10、方级税收收入， 也不能将作为上级财政收入的税款作为下级的财政收入混淆入库。 过 去的传统观念是只要应收的税收及时足额地收缴入库了， 就等于完成了税收任务， 而忽视了 按规定的征收范围和入库级次入库， 现在应该更加重视税收收入的质量， 其中按规定的征收 范围和预算级次入库税款， 是税收征收质量的一个重要方面， 应树立所有的税收收入都要及 时、足额、按规定的征收范围、按正确的预算级次入库的观念。按照税收征管法第七十 六条的规定， “税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令 限期改正， 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。 ” 可见，按规定

11、的征收范围和预算级次入库税款是多么重要。本条关于征收范围和入库级次的规定， 体现了对税务机关的税收执法权的制约和依法治税的 原则， 其立法目的不仅是为了约束税务机关的执法行为、 保护纳税人的合法权益， 同时也是 为了保证国家在取得财政收入时， 不仅要依法足额取得， 而且所取得的财政收入的收入结构、 各项财政收入的比例更要符合法律的规定、 符合国家的需要、 更具合理性， 维护国家的财政 体制，保障各级财政收入，充分发挥税收的职能作用。在实际工作中， 造成混淆税收征收范围和入库级次的原因有很多， 既有主观的因素， 也有客 观的因素； 从主观因素上讲有由地区利益、 部门利益的驱动造成的， 也有对税收

12、的征收范围 和入库级次不够重视， 不十分清楚造成的； 从客观因素上讲有的地区地方政府片面重视抓地方收入，对税务机关的执法形成了干扰造成的。税务机关应该克服主观因素，排除客观因素的干扰，坚持依法治税，坚持按规定的征收范围和预算级次，及时、足额地征收税款。（二）、关于税款入库。税款入库就是纳税人、 扣缴义务人依法将应纳税款缴纳、解缴到国库；税务机关依法将税款征收并缴入国库，将税款变成国家财政收入的过程。税款入库主要有以下几种形式：直接缴库、税务机关自收后汇总缴库、由纳税人的总机构汇总缴库。各种税款的缴库手续，凭完税凭证办理。完税凭证是税务机关根据税法向纳税人收取税款时 使用的专用凭证，是纳税人依法

13、履行纳税义务的合法证明。它包括专用和通用缴款书、 专用和通用完税证、汇总缴款书、印花税票、 专用扣税凭证以及税票调换证等。税收收入应以税款到达支金库的数额和时间为基础，以税务所上解的 税款征解日报表”及其征解凭证为依据，进行税收收入的核算。支金库转来的属于直接缴入国库的税收缴款书回执联，既是收入凭证，又是入库凭证，如有出入，审计后计入预收税款”或 在途款项”；凡属于代扣、代征和直接收款的按税务所报解的征收凭证，作为依据进行核算。税收入库的依据是支库转来的收入统计表和人库凭证。三、关于审计、财政机关依法查出的税收违法行为涉及到的税款、滞纳金的征收入库 本条第二款规定了对审计、财政机关依法查出的税

14、收违法行为的税款、滞纳金的处理，主要包括三个方面的内容：一是强调税务机关是税收的征收主体，其他部门查出的税款、滞纳金应由税务机关依法征收入库；二是规定税务机关要按照规定的预算级次将税款征收入库；三是税务机关要将结果及时回复有关机关。对此款的规定，税收征管法实施细则第八十四条作出了进一步的明确、解释和补充。下面结合税收征管法实施细则的规定，对有关内 容进行解释。（一）、税务机关是税收的征收主体。税收的征收权是税务机关最基本的职能，世界各国都把税收征收权只赋予税务机关和海关。 在我国，所有的法律和行政法规都没有规定除税务机关和海关之外的行政执法机关可以行使 税收征收权。关于税务机关是税收的征收主体

15、在税收征管法的第二十八条、第二十九条 已经有了明确的规定，其中第二十八条规定，税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征，多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊 派税款。”第二十九条规定，除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。”本条是从税款征收入库的角度，再一次强调了税务机关的征税主体地位，本条明确规定，由税务机关将审计、财政等机关查出的税收违法的税款、滞纳金征收入库。审计、财政等机关并非税收征管的职能部门， 不是税收执法主体，但是在履行其职责的过程中， 有可能发现纳税人有税收违法行为，例如，审计机关根据审计法的规定，有权对国有企业、金融机构的财务状况进行审计，在审计 过程中，有可能查出纳税人有税收违法行为，对税收违法行为造成的未缴少缴税款及其滞纳金由谁负责征收呢？本条明确规定应该由税务机关负责征收税款和滞纳金，理由有三：一是如果由财政、审计机关负责征收，就与税收征管法第二十八条、第二十九条的规定相矛 盾，出现了税务机关以外的征税主体；二是税务机关作为税收征管的专业执法部门，能够全面地掌握税收法律法规，有规范的税收执法程序，由税务机关负责征收有利于保证依法治税， 有利于保护纳税人的合法权益；三是由税务机关负责征收