第1章 财务会计的基本理论

1、第第1 1章章 财务会计的财务会计的 基本理论基本理论 1.11.1 财务会计的基本概念财务会计的基本概念 会计是随着人类经济生产的发展而 逐渐产生的，它对于提高劳动效率 发挥着十分重要的作用。 财务会计作为会计学的一个分支， 它是在传统会计的基础上形成和发 展起来的。它主要是对一个单位的 经济活动进行确认、计量和报告， 为管理部门和有关当局提供会计信 息。 . .财务会计必须以有关会计财务会计必须以有关会计 法律、会计准则、会计制度法律、会计准则、会计制度 及有关规定作为其工作的准及有关规定作为其工作的准 绳与规范绳与规范 这一特点是由财务会计核算的特定 对象和目的所决定的，因为财务会 计要

2、对资金运动中的经济关系进行 确认、计量与反映，那么，只有按 一定的社会规范进行，才能保证各 利益相关主体的权益不受侵害，才 能为各利益相关者所认可。 目前我国财务会计需要遵循的法律 法规主要有以下几类： 第一类是会计法律，中华人民共 和国会计法是会计工作的最高法 律，它是由全国人民代表大会及其 常委会制定的。 在整个会计法律制度中处于最高地 位，具有最高效力，其他法规和规 章不得同会计法相抵触。 第二类是会计行政法规，它以会 计法为制定的依据，主要包括 总会计师条例、会计基础工 作规范、会计档案管理条例 和企业财务会计报告条例等， 其法律效力低于会计法但高于 其他规章和规范性文件。 第三类为会

3、计规章制度，包括会计 制度和会计准则。其中会计制度又 包括企业、事业单位会计制度，会 计准则又包括基本准则和具体准则。 . .财务会计有完善的财务会计有完善的 会计方法会计方法 财务会计核算程序固定，从会计凭 证、会计账簿到会计报表，均有规 定的格式，在一定时期内，统一以 货币为计量单位，采用同一核算方 法且按照一定的顺序对企业的经营 活动进行记录和会计处理。 财务会计报告的使用者财务会计报告的使用者 主要是企业外部的投资者、主要是企业外部的投资者、 债权人，以及与企业有经济债权人，以及与企业有经济 联系的团体和个人，也叫利联系的团体和个人，也叫利 益相关者，如政府部门、财益相关者，如政府部门

4、、财 税、银行等税、银行等 会计信息的外部使用者，一般认为 主要有投资人和债权人。 企业的投资人和债权人通过企业财 务报表来取得有关企业业绩、财务 状况以及财务状况变动的信息，其 目的在于了解能否从企业获得尽可 能多的收益。 当然，对企业会计信息的需要者还 有政府机构和其它非盈利性社会组 织，它们要求通过会计信息获得评 估该企业资源管理效率以及企业经 济活动对社会环境造成的影响等方 面的信息。 在我国，对会计信息还有一类特殊 使用者，即国家。 在国有企业、国有控股或参股企业， 国家作为全民的代表对这些生产资 料拥有所有权，会计财务报告是作 为一个特殊的投资人而存在的。 . . 企业会计准则与财

5、务企业会计准则与财务 会计报告目标会计报告目标 1.1.企业会计准则企业会计准则 会计准则是财务会计工作所应当遵 循的规则。 会计准则的制定最早始于美国，它 的出现源于外界经济环境的要求。 在美国的影响下，英国、澳大利亚、 新西兰、日本等国家和地区相继成 立有关机构，制定会计准则 国际会计准则委员会成立于1973年， 它是由澳大利亚、加拿大、法国、 德国、日本、墨西哥、荷兰、英国 和爱尔兰以及美国的会计职业团体 发起成立的。 国际会计准则委员会成立的宗旨就 是要制定和发布为各个国家和地区 所承认和遵守的国际会计准则，以 促进国际间会计的协调。 1990 年7月，国际会计准则委员会 公布了“财务

6、报表可比性意见报 告”，将原有的“倾向性处理方法” 提法改为“基准处理方法”。 1995 年，国际会计准则委员会 与 证券委员会国际组织达成协议，要 求国际会计准则委员会完成一套核 心准则，证券委员会国际组织审核 通过后，将作为跨境上市和筹资时 编制会计报表的依据。 到2000 年核心准则项目已基本完成， 国际会计准则委员会由原先作为各 国会计准则的“协调者”变成“全 球会计准则”制定者 。 到目前为止，除美国外，世界上主 要的发达和有影响的国家宣布遵循 国际会计准则或者与其进行协调或 趋同。 我国的会计准则是随着对外开放和 市场化经济建设而发展起来的。 从1949年成立中华人民共和国到 19

7、92年，我国基本上采用的是会计 制度导向的会计规则体系。 所有的会计核算都是以行业统一会 计制度为依据的，这种行业会计制 度符合按照计划经济体制下对企业 的管理，具有很强的行政干预痕迹。 于1992年发布了 “两则”（企业会 计准则与企业财务通则）、“两制” （企业会计制度与企业财务制度）， 从观念上引进了资产、负债、所有 者权益等概念，取代了原来的资金 来源与资金占用，会计报表种类和 内容也发生了很大变革。 1997年，为了规范当时极度混乱的 上市公司关联交易业务，第一个具 体会计准则关联交易准则产生， 此后在原来“两则两制”的基础上 又陆续发布了一系列企业会计准则， 到2001年共有16个

8、具体准则和1个基 本准则。 但由于我国国情的复杂性和经济发 展水平的不平衡性，这些准则适用 于上市公司，对非上市公司只是部 分适用。2005年11月，中国会计准 则委员会国际会计准则理事会在 北京举办会计准则趋同会议并签署 联合声明。 2006年2月，财政部在原来的17个会 计准则修订的基础上，通过制定20 余项新准则，建立起了与我国社会 主义市场经济相适应并与国际财务 报告准则充分协调的、涵盖各类企 业各项经济业务、可独立实施的会 计准则体系。 并于2007年1月1日在上市公司施行， 并鼓励其它企业执行。 这次新的准则的修订与完善，标志 着我国新的会计准则体系的建立的 完成，实现了与国际财务

9、报告准则 的实质性趋同。 2.2.财务会计报告的目标财务会计报告的目标 财务会计报告的目标是财务会计理 论的一个基本问题。企业财务会计 的最终成果是财务报告，财务会计 或者财务报告的目是什么，直接影 响到整个会计体系、会计方法的选 择等重要方面。 不同的理论所带来的会计方法可能 不同，从而导致出现不同的会计数 据。 从本世纪20年代开始，西方会计学 界就此问题进行了不懈的探索，并 形成了受托责任和决策有用两大学 派，我国会计学界从80年代起也就 此问题展开讨论。但是，迄今为止 对财务会计目标的定位是强调 会计信息的可靠性、还是强调决策 的有用性，尚无统一认识。 所谓受托责任学派认为，由于公司

10、所有权和经营权的分离，所有者将 其资源委托给受托者，同时赋予受 托者资源的保管权和运用权，受托 者接受委托后资源独立自主地进行 经营。 在此基础上形成委托受托责任关 系，受托责任的存在客观上要求会 计反映和报告受托责任，从而形成 了以受托责任为目标的受托责任会 计学派。 决策有用学派认为，在市场比较发 达的条件下，投资者需要会计系统 提供大量相关的会计信息进行决策， 因此，会计系统必须以提供信息为 决策服务目标。 决策有用学派的主要观点为：财务 报告的目标就是为了向信息使用者 提供对他们的决策有用的信息，而 对决策有用的信息主要是两方面的 内容：关于企业现金流动的信息， 关于经营业绩及资源变动

11、的信息。 此时财务报告应主要反映现时的信 息，即更注重信息的相关性。 我国最新会计准则企业会计准则 基本准则中第四条规定，财 务会计报告的目标是向财务会计报 告使用者提供与企业财务状况、经 营成果和现金流量等有关的会计信 息，反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务会计报告使用者 作出经济决策。 我国会计准则对财务报告目标的定 位既不是单纯的受托责任论，也不 是决策有用论，而是介于两者之间 的，或者说是双目标论。 即既要保证会计信息的真实，以向 委托人报告财产的真实情况，同时 又要兼顾会计信息使用者决策有用 性的需要。这是我国所处的特殊经 济环境所决定的。 1.3 1.3 会计基本假设与会

12、计会计基本假设与会计 核算基础核算基础 1 1、会计基本假设、会计基本假设 会计基本假设是指企业会计确认、 计量和报告的基本前提，也是对会 计所处时间和空间范围所作出的基 本与合理的规定。会计基本假设包 括会计主体、持续经营、会计分期 和货币计量。 1 1）会计主体）会计主体 会计主体是指企业对其本身发生的 交易或者事项进行会计确认、计量 和报告的空间范围。 建立会计主体基本假设的主要作用 表现在以下几个方面： 第一，确立会计主体之后，企业就 可以确定需要进行会计处理的各项 交易或事项的范围，对于那些不影 响企业本身经济利益的经济事项则 不需要进行会计处理，也就不需要 进行确认、计量和报告。

13、第二，确立会计主体之后，才能区 分会计主体与会计主体所有者各自 的交易或事项，才能确认、计量和 报告属于会计主体自身的经济事项。 第三，确立会计主体之后，可以更 加明确会计主体与法律主体各自的 责权利，以及两者之间的相互关系。 一般情况下，企业的法律主体一定 是一个会计主体，每一个企业作为 一个法律主体都应该建立相应的财 务会计部门，作为企业的会计主体 单独核算企业的财务状况、经营成 果和现金流量。 但会计主体不一定是法律主体，许 多企业会设置若干个部门，并作为 单独的会计主体来反映各部门的财 务状况、经营成果和现金流量等。 2 2）持续经营）持续经营 持续经营是指企业在可以预见的未 来不会停

14、止经营，企业将会按照目 前的状态和规模继续经营下去。确 立持续经营基本假设之后，企业会 计确认、计量和报告应当以持续经 营为前提。 正是由于持续经营基本假设的建立， 会计主体才能够按照既定用途使用 各种资产，财务会计人员才能够选 择会计原则和会计处理方法等。 3 3）会计分期）会计分期 会计分期是指企业在持续经营的前 提下，将持续经营的生产经营活动 人为的划分为一个个连续的期间。 会计期间一般分为年度和中期。 确立会计分期基本假设的主要作用 有以下几点 ： 第一，由于假设企业在生产经营中 不破产、不倒闭，企业按照既定目 标持续经营下去，如果没有会计分 期基本假设，企业的固定资产就无 法计算折旧

15、金额，无形资产也就不 能计算摊销金额，企业财务会计人 员也就无法选择会计原则和会计处 理方法。 所以会计分期基本假设，为企业选 择固定资产折旧方法，计算无形资 产摊销金额等确定了时间界限。 第二，财务会计人员可以按照每个 期间计算企业盈亏，按照每个期间 编制和对外报送会计报告。企业外 部的会计信息使用者，可以了解到 企业在每个期间的财务状况、经营 成果和现金使用的具体情况，便于 会计信息使用者作出正确的决定。 4 4）货币计量）货币计量 货币计量是指会计主体在对经济事 项确认、计量和报告时，以货币作 为主要计量单位。 一般情况下为了反映企业各种经营 活动，企业需要利用三种计量单位： 实物计量单

16、位、劳动日计量单位和 货币计量单位。在这三种计量单位 中只有货币计量可以综合反映企业 财务状况、经营成果与现金使用情 况，并可以对比不同质的劳动成果。 2 2、会计核算基础、会计核算基础 会计核算基础是指企业对于会计信 息的确认、计量和报告应当遵循的 基本原则。 企业在日常会计核算中，应当以权 责发生制为基础进行会计确认、计 量和报告。以权责发生制为基础进 行日常会计核算，要求企业对于当 期已经实现的收入和已经发生或应 当负担的费用; 无论款项是否收到或支付，都应当 作为当期的收入和费用处理，并在 利润表中反映这些数据；对于不属 于当期的收入和费用，即使款项已 经在当期收到或支付，也不应作为

17、当期的收入和费用反映在利润表中。 1.4 1.4 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业对外提 供的财务会计报告中，所反映会计 信息质量的基本要求。 会计信息质量要求 ，具体包括可靠 性、相关性、可理解性、可比性、 实质重于形式、重要性、谨慎性和 及时性。 1 1、可靠性、可靠性 可靠性是指企业应当以实际发生的 交易或者事项为依据进行会计确认、 计量和报告，如实反映符合确认和 计量要求的各项会计要素及其他相 关信息，保证会计信息真实可靠、 内容完整。 2 2、相关性、相关性 相关性是指企业提供的会计信息， 应当与财务会计报告使用者的经济 决策需要相关，有助于财务会计报 告使

18、用者对企业过去、现在或者未 来的情况作出评价或者预测。 3 3、可理解性、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息 应当清晰明了，便于财务会计报告 使用者理解和使用。由于企业财务 会计报告的目标是向财务会计报告 使用者提供与企业财务状况、经营 成果和现金流量等有关的会计信息， 便于财务会计报告使用者作出经济 决策。 所以，企业提供的会计信息，应该 让使用者易于理解并了解其真实的 内涵。 4 4、可比性、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应 当相互可比。可比性主要包括两层 具体含义：同一企业不同时期可比， 不同企业相同会计期间可比 （1 1）同一企业不同时期可比）同一企业不同时期可比 为了便于

19、企业外部会计信息使用者， 理解和对比企业在不同时期所提供 的各项财务信息，同一企业对于不 同时期发生的相同或者相似的交易 或者事项，应当采用一致的会计政 策，不得随意变更。 如果当企业所处的经济环境发生变 化后，确实需要变更会计政策，应 当在附注中加以说明。 （2 2）不同企业相同会计期间）不同企业相同会计期间 可比可比 为了便于会计信息使用者对比与评 价不同企业的经营结果，对于不同 企业发生的相同或者相似的交易或 者事项，应当采用规定的会计政策， 确保会计信息口径一致、相互可比。 5 5、实质重于形式、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交 易或者事项的经济实质进行会计确 认、计量和报

20、告，不应仅以交易或 者事项的法律形式为依据。 企业所发生的交易事项虽然纷繁复 杂、形式多样，但对于大多数交易 事项而言其经济实质与形式是一致 的。但对于一些个别交易事项来讲， 会出现形式与实质不一致的情况。 6 6、重要性、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应 当反映与企业财务状况、经营成果 和现金流量等有关的所有重要交易 或者事项。对于会计信息重要性的 判断，主要依据财务会计人员的职 业判断，主要从会计信息的性质与 金额大小两个方面进行判断。 如果一项会计信息的省略、漏报或 者错误的披露，会导致会计信息使 用者作出错误的判断，则这一会计 信息就应该属于重要信息。 7 7、谨慎性、谨慎性 谨

21、慎性要求企业对交易或者事项进 行会计确认、计量和报告应当保持 应有的谨慎态度，不应该高估资产 或者收益，也不应该低估负债或者 费用。 由于企业的生产经营活动存在着各 种风险，这就要求企业在进行职业 判断时保持应有的谨慎态度，要充 分估计到可能发生的各种风险和可 能遭受的各种损失。 但是谨慎性决不是要求企业提取秘 密准备金额，决不能将提取各种减 值准备的会计处理方法作为调整各 期利润的手段。 8 8、及时性、及时性 及时性是指企业对于已经发生的交 易或者事项，应当及时进行会计确 认、计量和报告，不得提前或者延 后。及时性要求企业提供的会计信 息应在可靠性与相关性的基础上， 及时向使用者披露会计信

22、息。 这就要求企业不仅要及时收集财务 会计信息，而且还要及时加工处理 各种财务会计信息，更重要的是企 业应按照规定及时传递与披露有用 的财务会计信息。 1.5 1.5 会计要素会计要素 会计要素是在对各项交易或事项性 质与内容分析的基础上，对会计对 象作出进一步的分类。每一个企业 都应当按照交易或者事项的经济特 征确定会计要素，会计要素包括资 产、负债、所有者权益、收入、费 用和利润。 1 1、资产要素、资产要素 资产是指企业过去的交易或者事项 形成的、由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源。 根据资产要素的内容，作为企业的 资产应具有以下几个方面的特征： （1 1）资产由企业

23、过去交易或）资产由企业过去交易或 事项形成事项形成 作为企业资产必须是由过去交易或 事项形成的，过去交易或者事项包 括购买、生产、建造行为或其他交 易或者事项。对于预期在未来发生 的交易或者事项不形成资产。 （2 2）作为企业资产应是企业）作为企业资产应是企业 拥有或控制的资源拥有或控制的资源 作为资产应是由企业拥有或者控制， 拥有或者控制是指企业享有某项资 源的所有权，或者虽然不享有某项 资源的所有权，但该资源能被企业 所控制。 （3 3）资产预期能够为企业带）资产预期能够为企业带 来经济利益来经济利益 资产预期能够为企业带来经济利益， 是指直接或者间接导致现金和现金 等价物流入企业的潜力。

24、 例如企业以前会计期间购买的存货， 由于目前市场价格大幅度下降，导 致使用该项资产生产商品的成本超 过了其商品的销售价格。 这就证明以前会计期间所购买的这 项存货，已经不能按照预期目标为 企业带来经济利益，此时，就应将 该项存货减至资产负债表日的公允 价值 （4 4）作为资产必须满足的条）作为资产必须满足的条 件件 按照资产定义的资源，应该同时满 足以下两个条件时才能确认为资产： 第一，与该资源有关的经济利益很 可能流入企业； 第二，该资源的成本或者价值能够 可靠地计量 。 2 2、负债要素、负债要素 企业对于符合资产定义和资产确认 条件的项目，应当列入资产负债表； 符合资产定义、但不符合资产

25、确认 条件的项目，不应当列入资产负债 表 。 负债是指企业过去的交易或者事项 形成的、预期会导致经济利益流出 企业的现时义务。现时义务是指企 业在现行条件下已承担的义务，对 于未来发生的交易或者事项形成的 义务不属于现时义务，不应当确认 为负债。 作为负债应同时满足以下两个条件， 如果不满足或者只满足其中一个条 件则不应确认为负债： 第一，与该义务有关的经济利益很 可能流出企业； 第二，未来流出的经济利益的金额 能够可靠地计量。 企业对于符合负债定义和负债确认 条件的项目，应当列入资产负债表； 对于符合负债定义，但不符合负债 确认条件的项目不应当列入资产负 债表。 3 3、所有者权益要素、所有

26、者权益要素 所有者权益又称为股东权益，是指 企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益 。 所有者权益的来源包括所有者投入 的资本、直接计入所有者权益的利 得和损失以及留存收益等 。一般是 由股本或实收资本、资本公积、盈 余公积及未分配利润组成。 4 4、收入要素、收入要素 收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的总流 入。 收入只有在经济利益很可能流入从 而导致企业资产增加或者负债减少、 且经济利益的流入额能够可靠计量 时才能予以确认。符合收入定义和 收入确认条件的项目，应当列入利 润表。 5 5、费用要素、费用要素 费用是指企业在日常活动

27、中发生的、 会导致所有者权益减少的、与所有 者分配利润无关的经济利益的总流 出。费用只有在经济利益很可能流 出从而导致企业资产减少或者负债 增加、且经济利益的流出额能够可 靠计量时才能予以确认 。 6 6、利润要素、利润要素 利润是指企业在一定会计期间的经 营成果，利润包括企业在一定会计 期间收入减去费用后的净额、直接 计入当期利润的利得和损失等。 利润金额取决于收入和费用、直接 计入当期利润的利得和损失，所以 利润的确认直接取决于收入、费用、 利得和损失。利润项目应当列入利 润表。 1.6 1.6 财务会计报告与会计计财务会计报告与会计计 量属性量属性 1 1、财务会计报告、财务会计报告 财务会计报告是指企