国外非营利组织机构会计制度及对我国事业单位会计改革的启示

1、国外非营利组织机构会计制度及对我国事业单位会计改革的启示财会研究!q:scienceandtechnoogyinnovationherald国外非营利组织机构会计制度及对我国事业单位会计改革的启示景俊琦冯岩淑(1哈尔滨市疾病预防控制中心150056;2黑龙江旅游职业技术学院旅游商贸系150086)摘要:我国的事业单位会计制度还未与市场经济条件同步,有许多不相适应的缺陷需要进行探索性性的改革,对比,学习国外非营利性组织机构完善的会计制度,认识差距,以拿来主义的思想模式,分析自我及对方的优劣,引进其适合我国事业单位会计制度改革的内容,将为我国事业单位会计制度的改革注入新鲜的活力.关键词:非营利组织

2、会计制度中国分类号:f2事业单位会计会计改革文献标识码:1国内外相关研究我国事业单位会计改革在新的形势下,需要走适合自己特色之路,同时也要借鉴国外非营利性组织机构会计制度中的精华,将自己的特色与国外精华很好地融合起来,建立适合我国国情的一套会计核算制度.1.1国内相关研究事业单位在我国从宏观上讲是指:由政府批准,且与财政发生资金往来的管理关系,能够独立履行某种社会公共服务的社会组织【l.事业单位人数众多,是我国重要的社会组织,肩负着经济建设和和其它各项社会事业的发展.1.2国外的相关研究非营利性组织的界定有很多不同的方式,主要有从资金来源,共同特征和发展战略等几个方面进行界定,识别非营利性组织

3、主要从三个特征进行.第一是组织的大部分资产是来源于资财供应者.第二:营运的目的不完全是获得利润.第三:没有明确界定的可转让或出卖的所有者权益.西方会计要素非常丰富,包括负债,净资产,收入,费用,支出,溢余等,在西方非营利性组织的会计一般采用的会计等式为:资产减去负债等干净资产或者基金,收入减去支出等于损失或者溢余.西方国家非营利性组织的会计核算是以权责发生制为基础2】.2国外会计制度分析借鉴美国的非营利性组织在20世纪60年代末取得了飞速的发展,特别是加入世贸组织后,他们开始影响到我国各个行业,我国的事业单位会计改革还不成熟,不够彻底,存在很多瓶颈性问题,所以发达国家,特别是美国等国家的非营利

4、性组织会计制度改革值得我国借鉴,主要表现在:会计目标,会计主体,会计核算体系以及会计报告体系方面.2.1会计目标美国非营利性组织的会计目标主要是财务报表目标,主要包括几个方面的信息,第一:是否按照相关的法律法规来获得使用的资财.第二:资财使用,分配方面的信息.第三:筹集资财,满足其现金需求及偿付负债的信息.第四:财政状况变动及评估业绩的信息等.但是形成鲜明对比的我国事业单位会计制度未能照顾到自身财务管理的需要,也就是说它削弱了成本核算的职能,所以我国的非营利性组织的会计目标要提供资财分配,评估劳务能力,评估管理以及资产,债务,净资产变动的信息.文警号:1674098x(2011)08(c)一0

5、183一ol?2.2会计主体美国等发达国家的会计主体是各个类型的基金,各个基金有着独立会计主体,有自己的资金资源及负债,虽然设置多个会计主体分别核算,但是在会计报告阶段合并为一个主体进行核算,用一套平衡的账户,来记录相关资产以及净资产的信息.相反适用于我国事业单位的事业单位会计制度,将预算会计与基建会计分开列开来,将其归属于不同的会计体系,分别开设账户,分别编制报表,如果想全面了解财务状况,必须合并报表,因此浪费人力物力和财力.再加上难以实施全面预算,管理的难度和成本增加,从而降低了管理的效率.所以我国事业单位的会计主体应该规定,一个组织只设置一个会计主体.2.3会计核算体系西方国家的非营利性

6、组织通常情况下,是分阶段,分部分地实施权责发生制,例如流动基金账户组中,流动基金收入是以权责发生制为核算基础.相反我国事业单位适用的事业单位会计准则,则以收付实现制为基础,所以事业单位的支出只包含现金的实际收付部分,不能够反映已发生,但没有用现金支付的债务和已发生但没有收到现金的收入.事业性收支与教育收支业务难以区分会影响会计的真实性,因此要采用渐进式的方式,结合我国的国情,对那种计量有困难的资产及债务不予以确认,对没有在资产负债表中确认的项目,要用财务报表附注的形式予以标明.2.4会计报告体系与西方发达国家非营利性会计组织比较,我国事业单位会计没有损失这个会计要素,但事实是我国事业单位承认结

7、余这一项,却没有反映结余的这一会计要素,因此这是不合理的.我国很多事业单位没有编制现金流量表,因此无法客观地反映经营成果,应该根据美国等发达国家采用的收入减去支出等于损失的等式来编制现金流量表,提供一定时间内,现金形成与使用的情况.3对我国事业单位会计制度改革的启示3.1对会计核算内容的影响虽然事业单位的改革是市场经济必然结果,但是将所有的事业单位一下子放开,推向市场也是不现实的,例如交通事业单位,因为它对市场的依赖性很弱,在资金上不容易与财政脱节,交通事业单位是需要财政拨款的管理型为主的公益性单位,事企分离后,交通事业单位内部的会计核算内容将会发生向两边靠的趋势:事业型单位会计核算将进一步向

8、预算会计靠拢;企业化管理的单位将向企业会计靠拢3】.3.2会计核算基础的选择根据我国事业单位会计准则,我们知道会计核算通常情况下,使用收付实现制,会计核算基础的选择是要受到事业单位的性质和会计目标的影响,虽然我国预算会计体系以收入实现制为基础,但是事业单位的的资金一方面来源于国家财政预算拨款,另一方面虽然事业单位比企业业务简单,但是单一的收付实现制较难满足事业单位的核算要求,所以这一准则做了一些相关的规定,例如会计核算不否认使用权责发生制,对于经营性的业务可以使用权责发生制,也就是说事业单位按照业务性质,可使用不同的核算基础.3.3单位内部适度进行成本核算由于行业的性质不同,为了考虑到其性质特

9、点需要对特殊的事业单位内部适度地作成本核算会计处理,例如交通事业单位由于其支出对市场的依赖性较弱,所以在面临企业市场化改革时,要适度考虑成本核算办法的需要,主要依据有:第一:两则对事业单位内部成本核算做了适度的规定,第二交通事业单位业务的特点,实行内部成本核算能够客观真实地反映经营成果.4结语我国事业单位会计制度与国外发达国家的非营利性组织会计制度相比,有着差距和不足,在会计目标,会计主体,会计核算体系以及会计报告体系等方面,我们需要借鉴国外发达国家的经验,与此同时,我国事业单位的会计改革不能够一刀切,也不可全盘西化,不能一步推向市场,要遵循渐进式的原则,在结合我国具体国情的基础上,吸收国外非营利性组织会计制度,会计管理的科学,先进经验和体制优势,以适应经济环境,社会体制的变化发展.参考文献1成思危.中国事业单位改革:模式选择与分类引导.北京民主与建设出版社,2000.7798.2】intemationaipublieseetoraeeount