试论会计工作中的法律责任

1、试论会计工作中的法律责任宁 颖 妃摘要：会计诚信缺失是我国目前社会经济生活中较突出的问题，也是当前世界发达国家普遍存在的现象，会计人员一旦丧失诚信，就极有可能给国家、企业和投资人的经济利益造成严重的损失，滋生经济腐败，增加社会的不安定因素，同时，也可能给会计人员带来职业风险，一旦触犯法律，还将会受到法律的惩罚。因此，作为会计人员，必须了解会计风险，避免会计工作中的法律责任。本文主要对会计工作中的违法行为及其原因和对策进行粗浅的探讨。 关键词：会计工作 法律责任 风险 会计行为会计诚信缺失是我国目前社会经济生活中较突出的问题，也是当前世界发达国家普遍存在的现象，会计人员一旦丧失诚信，就极有可能给

2、国家、企业和投资人的经济利益造成严重的损失，滋生经济腐败，增加社会的不安定因素，同时，也可能给会计人员带来职业风险，一旦触犯法律，还将会受到法律的惩罚。因此，作为会计人员，首先应该了解会计工作的风险，特别要熟悉会计工作中的法律责任，加强自身的会计职业道德建设、提高诚信意识、法制意识。通过对会计人员职业风险和法律责任的学习研究，提高会计人员的职业风险意识和自我保护意识，对推动会计诚信建设和会计人员的职业道德建设有十分积极的意义和作用。本文仅就企业会计人员在会计工作中的法律责任和防范办法作探讨。 一、提高会计人员法律责任意识的现实意义会计工作是经济管理工作的重要组成部分，发展社会主义市场经济需要会

3、计工作充分参与并发挥积极作用。会计工作所涉及的法律关系远远超出了本单位的业务范围，会计工作是否规范不仅反映一个单位的经营状况、资金往来、财务收支等情况，而且对国家和其他经济组织都会产生各种影响。由于会计工作在经济管理中的重要地位，国家极为重视会计法律制度建立和完善。在会计法（1999年作了修改）、审计法实施后，有关财会法律、法规纷纷出台，其目的就是加强对会计工作的规范性管理，保障会计工作顺利开展。然而在实际工作中，违反会计法规的现象屡见不鲜，有些违法行为性质及造成的恶果极为严重。从调查的结果看，笔者认为：要进一步搞好会计工作，除继续健全会计法规外，必须结合对违反会计法行为的“查处”，强化单位领

4、导人和会计人员的法律责任意识。其意义在于：首先，有利于单位领导人和会计人员明确自己工作行为的职责和后果，严格依法办事，减少或消除违法行为；其次，有利于执法部门和人员加大执法力度，依法追究违法行为人的法律责任，真正做到违法必纠、执法必严；再次，有利于减少国家资产的损失，保障单位经济活动健康、顺利地开展。二、产生会计法律责任的原因企业会计人员的会计职业风险，是指企业会计人员在履行会计资料收集、会计凭证审核、发票开具、债权债务结算、帐务处理、会计报表编制和纳税申报等会计职务时，因错误或舞弊可能承担的道德和法律责任。因此，会计人员的职业风险也是会计责任风险或会计行为风险。 会计人员在会计工作中产生或导

5、致会计职业风险的直接行为一是错误或过失，二是舞弊。错误是指会计核算及会计报表中存在的无意的错报或漏报。过失是指会计人员在履行会计职责时，未能保持应有的合理的职业谨慎，不能发现错误和舞弊，或被假象所欺骗，给企业和其他利害关系人造成损失的行为，会计人员的过失按其过失程度分为一般过失和重大过失。舞弊是指会计人员在会计核算和会计报表编制中存在不实反映的故意行为，舞弊行为主要包括：伪造、编造记录或凭证；侵占(贪污)企业资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策等。错误(过失)舞弊行为的区别在于错误(过失)是无意的，是会计人员的无心之失；舞弊是故意的，是一种欺诈、故意违规违法

6、甚至蓄意犯罪行为。不论是错误、过失或舞弊，只要其给企业或其他利害关系人(包括国家利益)造成损失的，会计人员都应该承担一定的责任和后果，都要为自己的错误、过失或舞弊行为付出代价，这就是会计职业风险的特点。会计职业风险按责任、风险后果来划分包括职业道德风险和法律风险，最终又由此产生职业道德责任和法律责任。法律责任是指会计人员职业行为及后果违反了相关法规，按照会计法及相关法规的规定，可能被判负有行政责任、民事责任或刑事责任的风险。所以说，会计工作中产生会计法律责任的原因可能是由于会计人员的错误、过失造成，也有可能是会计人员的舞弊行为或者参与舞弊行为导致的，从另一个角度来看，会计风险是产生会计法律责任

7、的主要原因，而根源就是会计人员的违法行为。 三、当前会计工作中存在的将导致会计法律责任的现象在会计人员履行会计职责的过程中，会计风险就一直伴随着，但会计风险并不一定会导致会计法律责任，只有会计人员的违法行为才会导致会计法律责任。在会计工作中的违法现象表现在如下几个方面：1、违反会计核算规定行为。不管是行政事业单位或是企业，都必须按照我国会计法等有关法律的要求进行会计核算，如实反映本单位的经济业务情况、财务状况和其他会计信息。如果不按国家统一的会计制度设置会计科目和会计帐薄、聘请没有会计证的人员从事会计工作、私设账套等行为，都违反了国家有关法律对会计核算的规定，一旦发行了违法行为，就有可能被追究

8、法律责任，承担法律后果。如灵山县平南镇原教育组的会计人员张某，由于本人并没有受过会计专业教育，对账务处理一窍不通，对会计法律责任毫无认识，在单位领导分配会计工作给他之后欣然接受，担任会计职务后，张某不是认真学习有关理论知识，提高业务技能，而是无视法律规定，不设账簿，所有原始票据都不进行整理归档，而是乱堆乱放，经过多年后，张某见无人检查，胆子大了起来，发展到贪污公款，最后被绳之法。2、为达到非法目的，伪造、变造、故意毁灭会计资料。我国会计法第二十六条规定：“单位领导人、会计人员和其他人员伪造、变造、故意毁灭会计凭证、会计帐簿的，给予行政处分；情节严重的,依法追究刑事责任”。尽管法律上有明文规定，

9、但现实中仍然有些会计人员对此认识不到，以为按领导的最高指示办理业务可以免除自己的责任，对法律法规的规定置若罔闻，我行我素，最终自食苦果。灵山县原某国有企业的会计人员刘某，在工作的几年中，为了不得罪领导，在受理会计凭证时，没有认真履行监督职责，对于领导伪造、变造的会计凭证视而不见，最后发展到为了讨好领导和个人私利，主动参与，帮助领导找发票、伪造原始凭证套取国家资金，事发后被判两年徒刑。3、利用虚假会计资料损害国家、社会或他人利益。如利用假亏损会计资料偷税或利用假盈利会计资料骗取贷款、荣誉等。我国刑法第一百六十一条规定“公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者

10、其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。”但是仍然有些企业单位铤而走险，为了非法目的，向外提供虚假的会计信息。4、利用职务上的便利条件贪污、侵占、挪用公款或单位资金。根据刑法规定，“利用职务上的便利”是受贿罪，而公司、企业人员一般适用职务侵占罪、挪用公款罪犯罪。现实当中利用职务上的便利条件贪污、侵占、挪用公款或单位资金的案例屡见不鲜，2006年，灵山县某电子厂的仓管人员王某利用工作这便，工作中多次将组装完毕的半成品私自藏匿，然后秘密运出厂区，非法出售牟利，最后受到了法律的制裁。四、会计工作中存在大量违法现象的主

11、要原因1、思想上对会计法律责任认识不足。有些单位负责人和从事会计工作的人员不熟悉、不了解现行财会法规，也就无从依法开展工作。而有的是虽然知道相关法律的规定，但心存侥幸，铤而走险，最后走向犯罪的深渊。在会计工作上存在各种各样错误认识。如有些会计人员把组织纪律置于国家法律之上，对单位领导人的指示，即使明知违法，也要服从。正是由于缺乏法律责任意识。在会计工作中，有些人明知自己的行为是违法的，但不清楚违法行为会给自己带来什么样的法律责任，因此胆大妄为，不计后果，2、财务管理监督机制不健全。各级部门监督、检查不力，特别是对单位领导人执行财会法规的监管上存在许多漏洞，使违法行为有可乘之机。一些企事业、行政

12、单位的监督机制并不健全，很多单位缺少内部监督机制的制约和监督。一些单位的领导不重视内部控制系统的建设，内部控制系统并不完善。内部审计是组成内部控制的一部分，但有些单位虽然设置了内部审计的岗位，但却安排一些不懂财务和审计的的人员来担任这方面的工作，有一些单位甚至没有设置内部审计岗位，这使得内部审计监督无法得以保证。一些单位的主管部门与企事业单位之间除了存在正常利益关系以外还存在其他利害关系，使得主管部门监管功能缺失，放松了对基层单位的监管力度。由于对单位缺少了有效的监督，导致了一些事业单位出现很多违规现象，也导致了单位中的领导者和财务管理人员财经法纪观念淡薄，财务信息失真。3、执法不严。执法部门

13、和人员在处理违法案件时，往往因为涉及到个人和小集团的利益，且上下牵连、关系复杂，对责任人的处罚普遍较轻，甚至免于处罚。这在客观上对警诫违法行为产生负面影响。 五、会计法律责任的防范与建议 1、加强法制和职业道德建设，构成风险防线。政府应加强有关维护和建立诚信社会的法制建设，完善会计人员职业道德规范，构建和谐会计、诚信会计的法制框架和道德框架。同时由会计行为主管部门和行业协会配合，加大对会计从业人员法律法规和职业道德教育培训力度，促使企业会计从业人员提高遵纪守法的意识，清楚违法乱纪的法律后果和风险，提高会计人员对会计责任、会计诚信、会计职业道德观的认知度，树立道德信念，养成自觉遵守法律、遵守道德

14、的习惯，加强自律。2、加强会计队伍建设，提高会计人员的综合素质。会计人员的政治、业务素质与会计风险密切相关。因此，要做到对会计风险进行有效控制，加强会计队伍建设，逐步提高会计人员的政治和业务素质也是关键。加强会计队伍建设是一个多层次的任务，首先要加强会计人员的职业道德建设。我们要结合我国会计人员和会计行业面临的新环境、新情况和新问题，有针对性地开展职业道德建设，进行职业道德宣传，使每个会计人员都有明确的职业行为规范，明确过失和舞弊应承担的法律责任，提高会计人员的自律性；其次要加强对会计人员的综合业务素质培训。为了适应新的环境要求，会计人员必须是具有会计、财政、税务、金融、审计、经营管理、计算机

15、及外语等多方面知识的复合型人才。因此，加快复合型会计人才的培养，已成为当前会计教育的当务之急，同时必须有计划、有步骤、有针对性地加强对在职会计人员的后续教育和培训，不断更新知识以适应日新月异的客观环境。通过提高会计人员的综合业务素质，使会计人员的业务水平得以保证，以降低会计人员在确认、计量和报告过程中由于操作失误或由于对会计准则、制度的理解偏差所导致的风险。加强专业知识学习和专业技能训练，增强抗御风险的能力。企业会计人员应认真、积极、终身地学习财务、会计、法律及经济管理方面的知识，优化知识结构，提高专业技能和职业判断力，炼就火眼金睛，能识别真伪，能评估风险，切实提高个人抗风险的能力。通过防范风

16、险来降低违法行为的产生，减少因错误或过失导致违法行为的后果，从而降低承担法律责任的可能性。3、加强企业会计制度建设、完善内部控制，是规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高财务报告质量的前提条件。具体包括：适当授权，正确的信息记录，可靠的资产安全，适当的职责分离，正确性检验等。完善的内控制度并有效地执行，能有效地发现和纠正会计差错与舞弊，防范和减低会计违法行为的产生，避免会计法律责任的产生。实现内控制度资源的优化配置。首先要按照企业业务运作方式，建立起相应的内控责任机制，如岗位经济责任控制机制，稽核部门的日常监督机制，权利制衡机制，财务监测机制等。机制的建立是否科学合理，关键是要树立三个

17、观念，第一是内部控制的设计要从以防止企业业务人员工作差错为主转变为以企业风险防范为出发点；第二是树立系统的、全局的观念，将内部控制建设与各项制度、措施有机联结，形成既相对稳定，又能随环境、目标的变化而相应能动调整的有机整体；第三是树立信息安全观念。在信息科技迅猛发展的今天，加强计算机信息安全管理，已成为内部控制有效与否的关键环节。改进现行企业会计制度。改革现行的“统一领导，分级管理”的分级分散的会计核算体制，在建立总厂(公司)统一会计信息系统的基础上，实行大集中管理型的三级核算新体制。所谓大集中的三级核算新体制，是指总厂(公司)实行由总厂(公司)、大区核算中心、基层分厂(公司)三级核算主体构成

18、的三级制核算。这种体制下总厂(公司)制定考核指标等是直接面向基层分厂(公司)的，但有关的指标计算、数据加工等都是由大区核算中心来完成，从而得以在保证基层分厂(公司)增收节支、防范风险的前提下，有效防止会计信息被人为篡改，同时它还可以极大地增强会计信息的实效性，减少机构和职能重叠，提高企业服务效率。另外，各企业还可以考虑采用基层分厂(公司)领导轮换制、会计人员委派制、稽核特派员制度等办法，从人员上保证全分厂(公司)集中统一的会计管理落到实处.进一步防范、化解“本位主义”引发的企业会计风险。4、加大对会计造假者的打击力度，净化会计职业环境。一是加快社会诚信建设，加大对市场欺诈，会计造假，特别是造假受益人的打击力度，增大造假的成本；二是建立会计从业人员诚信档案，供用人单位和会计监管机构查询，对会计人员违法、违反职业道德的行为在媒体或网络上曝光；三是提高会计从业准入门槛，将道德不良，文化水平低下者拒在会计行业之外，同时严厉打击无证上岗行为，对聘用无证从业人员的单位和无证上岗者个人都要从严处罚，驱逐劣币。增加对会计违法行为的惩处力度，首先，在会计违法行为的民事和行政法律责任问题上，应采用严格责任原则，只要行为人出现会计违法行为，不论其主观上是否有过错，均应追究其相应的法律责任。其次，对会计违法行为的处罚，应借鉴国外一些发达国家的做法，大幅度提高对会计违