跨境电商业务模式和税务处理(20210518004255)

1、.WORD完美格式.跨境电商业务模式及稅务处理原创2017-03-21高金平高金平税频道高金平稅频道近年来5我国跨境电子商务（以下简称“跨境电商）快速发展，已经形 成了一定的产业集群和交易规模。跨境电商，是指分属于不同国家的交 易主体，通过电子商务手段将传统进出口贸易中的展示、洽谈和成交环 节电子化，并通过跨境物流或异地仓储送 达商品、完成交易的一种国际商 业活动。同境内电商一样，跨境 电商也包含B2B、B2C、C2C等类 型，其中B2B是一般跨境贸易，B2C或C2C是跨境零售。本文以实务中跨境电商的运营模式为基础，结合相尖现行税收政策，解析跨境电商相尖法律主体的稅务处理。一、跨境进口电商鉴于

2、B2B的跨境进口按一般进口贸易处理，本文重点分析跨境 零售进口 业务。跨境零售进口，最初的模式是海淘，即国内消费者直接在境外 B2C平台上购物，并通过转运或直邮等方式将商品邮寄回国。大部分 海淘的商品无法直邮送达，需要通过在境外设有转运仓库的转运公司代 为收货（即在网上下单时，收货地址是转运仓库）再由转运公司将货物 自行或委托第三方物流公司运至境内，耗时较长。因语言、支付方式等 限制，最初的海淘在实际操作中较有难度，于是出现了代购，在分分钟买 遍全世界的概念促使下，海淘与代购的业务量与日俱增，随着天猫国 际、京东全球购等大型 电商平台的上线，消费者海淘更为便捷。目前，跨境零售进口的模式还可分为

3、“直购进口”与“保稅进口”，“直购进口”模式是指符合条件的电商平台与海尖联网，境内消费者跨 境网购后，电子订单、支付凭证、电子运单等有企业实时传输给海尖，商品通过海尖跨境电商专门监管场所入境。“保稅 进口”模式，又称B2B2C模式或备货模式，是指商家预先将海外商品大批量运至国内保稅 仓备货，当消费者在网上下单后，由国内保稅仓进行配货打包，并为 单个订单办理通尖手续，再委托国内物流公司派送到消费者手中。“直购进口”模式与“保税进口”模式对比：直购进口对比项目保稅进口模式B2B2C进口进口 B2C模式模式类型 货物存放在海尖监管场所，海尖监管特色可实现快电子订单、支付凭 证、电子运单速通尖实时传输

4、，实现阳光化清尖适用企业品类相对专 注、代购、品类宽泛的电商平台、海备货量大的电商企业外电商 专业知识编辑整理WORD完美格式.发货地点国外保稅港、保税区5天以内天时效7-10有限制商品种类更丰富对于跨境零售进口电商业务，相尖主体的稅务处理如下:）电商平台 电商平台的收入主要有平台服务费；直营、直采取得的产品差价 收入； 广告收入。1. 平台服务费电商平台向卖家收取的平台服务费及按照卖家交易量收取的佣金手续费均 按“信息技术服务一一信息系统增值服务（电子商务平台服务）”缴纳 增值税。2. 自营、直采取得的产品差价收入有些电商平台产品全部或部分为自营，获取商品购销差价，对此按照销 售货物缴纳增值

5、稅。3. 广告收入电商平台提供的各类视频、链接等广告服务，除按“文化创意服 务一一广告服务”缴纳增值稅外，还需缴纳文化事业建设费。（二）境内消费者2016年第尖于跨境电子商务零售进出口商品有矢监管事宜的公告（海尖总署公告26号）、财政部、海尖总署、国家税务总局矢于跨境电子商务零售 进口税收政策的通知（财尖税2016）18号）出台后，境内个人消费 者通过天猫国际等跨境电商平台购物，需按进口货物征收矢税、进口环 节增值税与消费税（以下简称“新规”）。操作要点如下：1-新规适用于属于跨境电子商务零售进口商品清单范围内的以下商 口 口口 （1）所有通过与海尖联网的电子商务交易平台交易，能够实现交易、

6、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品；（2）未通过与海尖联网的电子商务交易平台交易，但快递邮政企业 能够统一提供交易、支付、物流等电子信息，并承诺承担相应法律责任 进境的跨境电子商务零售进口商品。2个人消费者是进口货物的纳稅义务人，电子商务企业、电子商务交易平 台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。实务中，一般由电子商务平台 或电子商务企业（卖家）代收代缴，境内消费者支付的款项中包含了进口 环节的税收，如下图：专业知识编辑整理-WORD完美格式3.个人单次交易限值为人民币2000元，年度交易限值为人民币 20000元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，尖稅稅率暂设为

7、0% ；进口环节增值税、消费稅暂按法定应纳稅额的70%征收。超过单次限值、累加后超过个人年度限值 的单次交易，以及完稅价格超过2000元限值的单个不可分割商品，均 按照一般贸易方式全额征稅。需要注意的是，对于跨境零售进口商品，作为一项特殊规定处理，而不同于一般贸易，这里的完税价格是指实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保 险费）。详见下表：未超限额超过限额实际交易价格X尖税稅率=尖稅尖税0 1 -增值稅增值税=（实际交易价格）* （=消费稅（实际交易价格）* （增值稅1-稅率）x增值税稅率消费稅税率）x增值税稅率x70% 1-（实际交易价格）* （消费稅=（实际交易价格）* （消费稅=消费稅

8、消费稅1-专业知识编辑整理.WORD完美格式消费稅稅率）x消费稅稅率X 70%稅率）x消费稅稅率4海尖放行后30日内未发生退货或修撤单的，代收代缴义务人在放行后 第31日至第45日内向海尖办理纳税手续。自海尖放行之日起30日内退 货的，个人 可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。5. 根据财矢税2016J18号文件，不属于跨境电子商务零售进口的个人物 品以及无法提供交易、支付、物流等电子信息的跨境 电子商务零售进口商 品，按现行规定执行。这里的按现行规定执行，是指对于无法提供三单 比对的进口商品或是非个人自用的物品，征收行邮税。行邮税不是一个独 立的税种，是指对旅客行李物品、个人邮递物品以及

9、其他个人自用物品， 除另有规定以外，均由海尖按照入境旅客行李物品和个人邮递物品进口 稅稅率表征收的进口税（包括尖稅和增值税、消费税）。根据海尖总 署公告2010年第43号规定，应征进口稅稅额在人民币50元（含50元）以下的，海尖予以免 征。新规出台的同时，行邮税税率相应调整，从原先的10%、20%、 30%和50%四档稅率调整为15%、30%和60% （见下表）稅率（）物品名称稅号书报、刊物、教育用影视资料；计算机、151 数字照相机等信息技视频摄录一体机、术产品；食品、饮料；金银；家 具；玩具，游戏品、节日或其他娱乐用品运动用品（不含高尔夫球及球 具）、钓230鱼用品；纺织品及其制成品；电视

10、摄像3机及其他电器用具；自行车；税目1 中未包含的其他商品烟、酒； 贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫360球及球具；高档手表；化妆品6. 对于非个人的企业跨境进口商品，按一般进货物的相尖规定征收矣 税、进口环节增值稅与消费税。三）境外商家境外商家不适用于我国境内稅法的相尖规定四）其他服务提供商在跨境进业务中，物流与支付结算是两个尖键环节专业知识编辑整理.WORD完美格式物流公司收取的运输费用按“交通运输服务”缴纳增值稅，其中，涉及国 际运输服务的可适用增值稅零稅率，如果是以无运输工具承运方式提供国 际运输服务，免征增值稅。物流公司收取的仓储费用按“物流辅助服务一 仓储服务”缴纳增值稅，增值稅一般纳稅

11、。人可以选择适用简易计稅方 法适用征收率3%结算公司收取的费用按“金融服务一一直接收费金融服务缴纳增值稅二跨境出口电商年，阿里巴巴实现了跨境出口的互联网化，发展至今，跨境出口电商经历了信息1999年，跨境电商在进出口贸易总额中的服务、在线交易、全产业链服务三个 阶段。预计2017以上。根据对象不同，跨境电商可渗透率将达到20%左 右，其中跨境出口占跨境贸易的比重80%，根据服务方式的不同，跨境 电商可分为第三方开放平台与自营型平台或C2CB2C、分为B2B、是两 者结合。随着跨境出口电商的发展，物流是跨境出口电商的矢键环节，常 见等，为了改善用户体验、降低物流成本，越来越多卖家EMS的有、中

12、邮小包、TNT = UPS开始自建或寻找第三方海外仓备货。对于跨境出口电商，相矣主体的稅务处理如下:（一）电商平台根据电商平台性质的不同、提供服务的差异，电商平台通常涉及 下列收 入：1. 平台服务费）、平台月费（如亚马逊）、技术服务费跨境出口电商平台一般会 收取刊 登费（如eBay （如速卖通）等，均需按“信息技术服务一一信息系统增 值服务”计算缴纳增值税。值月开始，对所有平台按照所属行业，分别收取技术得一提的是阿里巴巴 的速卖通，自1 2016年服务费，收取的服务费将按不同的行业以不同的 年销售总额来进行返还，对此，速卖通在收到技术服务费时缴纳增值税， 当根据销售业绩返还一定比例服务费时，

13、按照财政号）规定的销售折2016J36部、国家税务总局尖于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税扣折让处理，开具增值税红字发票冲减销售收入、增值税销项税额。2. 成交手续费跨境出口电商平台会根据各自的业务规则收取不同比例的成交 手续费，例如亚马逊根据不同行业收取不同比例的佣金（如下表），需按“商务辅助 服务一经纪代理服务”缴纳增值税。佣金比例商品分类金条、银条5%手机通信、数码、数码配件、电脑、办 公用品、大家电、个护健康、美容8%化妆 食品专业知识编辑整理.WORD完美格式.图书、音乐、服装鞋靴、箱包配饰、运动户外休闲、家居（床上用品、卫10%浴、厨具、家居装修园艺、工具）、小家电、玩具、

14、母婴、酒类、乐器、 汽车用品、其他宠物用品、钟表12%珠宝首饰15%3.其他（1 ）需要注意的是，境内商家入驻境外的跨境电商平台出口商品，例 如入驻Wish平台（跨境电商界的黑马，主打跨境电商平台移动端），平 台向境内的单位或个人收取的服2016J36务费，属于财稅号文件第十三条规定的“境外单位或者个人向 境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务”不征增值稅。）国家稅务总局尖于外贸综合服务企业出口货物退（2税有尖问题的公 告（国免）（号）规定，为国内中小型生产企业出口提供物流、报尖、 信保、13家稅务总局公告2014年第融资、收汇、退税等服务的外贸 企 业为外贸综合服务企业，该类企业以自营方式

15、出口国内生产企 业与境外单 位或个人签约的出口货物，符合文件规定的具体条件的，可由外贸平台即可综合服务企业按自营出口的规定申报退（免）稅。据此，一达 通、外综服等B2B以外贸综合服务平台的身份提供出口贸易服务并申报退免稅。（二）境内商家根据财政部、国家稅务总局尖于跨境电子商务零售出口稅收 政策的通 知（财稅1-201396号）规定，电子商务出口企业出口货物（财政 部、国家稅务总局明确不予出口退（免）稅或免税的货物除外，下同），同时符合下列条件的，适用增值 税、消费税退（免）稅政策：）电子商务出口企业属于增值稅一般纳稅人并已向主管税务机尖办理出口 退（免）1（稅资格认定；）出口货物取得海尖出口货物报矢单（出口退税专用），且与海尖出口货物报尖（2单电子信息一致；）出口货物在退（免）税申报期截止之日内收汇；）电子商务出口企业属于外贸企业的，购进出口货物取得相应的 增值稅专用发票、4 （ 消费稅专用缴款书（分割单）或海尖进口增值稅、消费稅专用缴 款书，且 上述凭证有尖内容与出口货物报尖单（出口退税专用）有尖内容相匹配。适用增值