增值税转型对企业的影响

1、精品资料欢迎阅读增值税转型对企业的影响增值税是一个极具国际意义的税种。目前全世界已有一百多个国 家和地区实行了增值税，我国从1994年1月1日开始在工业、商业等 领域全面推行增值税。增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节 的增值额为征税对象的一种流转税。具有以下特点：以增值额为征税对象,避免了重复征税，普遍征收,道道课征,税负合理。增值税的以上 特点，决定了其能够较充分地体现税收中性原则的突出优点。增值税的类型：作为增值税课税对象的增值额，从理论上讲是纳 税人在生产经营过程中新创造的价值，即从商品总值中扣除生产经营 中消耗掉的生产资料的价值后的余额，但是在实际应用中由于各国国 情和经济政策的

2、不同，以及对增值额概念理解上的差异，各国税法规 定的计算增值税的扣除项目很不一致，由此计算出来的增值额内容也 不同。按照增值额内容的不同，可以将增值税分为三种类型：(1) 生产型增值税：以纳税人的商品销售收入或应税劳务收入扣除用于生产经营的外购物质资料价值后的余额为计税增值额，但对固定资产折旧不予扣除。这时的增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容相当于国民生产总值(GDP),故称生产型增值税。(2) 收入型增值税：在生产型增值税计税增值额的基础上扣除固 定资产折旧额作为计税增值额，增值额的内容相当于国民收入，故称 收入型增值税。（3）消费性增值税：在生产型增值税计税增值额基础上扣除

3、当期 购入固定资产全部价值作为计税增值额。 增值额的内容只包括消费品 的价值,而不包括资本品的价值，故称消费型增值税。以上三种类型的增值税，从财政收入角度看，在税率相同情况下， 生产型增值税收入最多，收入型增值税次之，消费型增值税收入最少； 从鼓励投资的角度看，消费型增值税效果最好，收入型次之，生产型效 果最差;从便利征管的角度看，收入型增值税效果最差。国际上实行增 值税的国家，绝大多数采用消费型增值税，只有印尼等少数国家实行 生产型增值税，采用收入型增值税的国家很少。在我国现行税制中，增值税基本税率为17%企业所得税税率为25%,增值税对企业的所得 税后利润（净利润）起重大作用，增值税税率很

4、高，虽然是价外税，但是 与销售额的比例非常高，远远高于企业的一般利润率，往往决定企业 的盈亏或净利润的大小。增值税是中国的第一大税种，是国家财政参与企业经营成果分配的主要形式，并且不管企业的经营情况如何，其 重要程度可想而知。我国于2009年1月1日开始对增值税进行转型改革，转型改革的 主要内容是：在维护现行增值税税率不变的前提下 ，允许在全国范围 内（不分地区和行业）的所有增值税纳税人抵扣其新购进设备所含的 进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收 漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的 小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革

5、的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业 采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至 3%, 将矿产品增值税税率恢复到17%在全国全面实施消费型增值税。本人现就增值税转型对企业的影响谈点粗浅的看法，希望能起到抛砖引 玉的作用。一、增值税转型对一般纳税人的影响假设一个为一般纳税人的企业年销售收入 10000万元,不含折旧 的成本费用8000万元，成本费用进项税额1020万元，当期购进固定资 产（含税）1170万元,第二年未购进固定资产，以后8年其他情况不变， 固定资产采用直线折旧，折旧年限10年。第一种算法：转型前当年末所得税前经营现金净流量：100000000

6、-80000000-17000000+ 10200000-11700000+1170000=2670000元第2年末转型前所得税前经营现金净流量：100000000-80000000-17000000+ 10200000+1170000=14370000元第三至十年税前经营现金净流量同第二年。转型后当年末所得税前经营现金净流量：100000000-80000000-17000000+ 10200000+1700000-11700000+1000000=420000元转型后第2年所得税前经营现金净流量：100000000-80000000-17000000+10200000+1000000=14

7、20000(元第三至十年税前经营现金净流量同第二年。转型后第1年比未转型前所得税前经营现金净流量增加：4200000-2670000=1530000元转型后第2年比未转型前所得税前经营现金净流量：14200000-14370000=-170000 元以后8年转型后的所得税前经营现金净流量都将减少170000元,恢复到购进时，假设以后10年的复利利率为8%年金复利系数是6.71, 当期购进固定资产产生的所得税前经营现金净流量等于：1530000+170000-170000*6.71 =559300元如果上例企业在浙江省瑞安市，考虑到随增值税额带征的城市维护建设税7%教育附加费3%地方教育附加费2

8、%,当所得税税率为 25%寸，则抵扣1元钱的固定资产增值税税额产生1+0.07+0.03+0.02-(1+0.07+0.03+0.02)*0.25*1-0.1*6.71*(1-0.25)=0.33675元的所得税税后经营现金净流量。求证如下：(1)转型前第一年税前经营现金净流量：100000000-80000000-17000000+10200000-11700000+1170000=267000C元(2)转型前第二年税前经营现金净流量：100000000-80000000-17000000+10200000+1170000=1437000(元第三至十年税前经营现金净流量同第二年。(一) 转型后第一年税前经营现金净流量100000000-80000000-17000000+10200000-11700000+1000000+ 1700000*1.12=4404000 元(二) 转型后第二年税前经营现金净流量：100000000-80000000-17000000+10200000+1000000=14200000元第三至十年税前经营现金净流量同第二年。(一 )-(1)=4404000-2670000=1734000 元(二)-(2)=14200000-14370000=-170000 元两者现值差：1734000+170000-170000*6.71 =763300元76330