电信业增值税税会差异管理探讨精品资料

1、B电信值LUU管. 异 差I丿nn5摘.要.I电信行-业-营改增_后在税务核算与管理丄产-生一丄B-大.的.改.变.和挑一战.，-税-会一差.异.成-为.丄电.信.企一业一重.点一关一注.的一内-容一之.一本一文.针一对-税一会一差.异.的产一生管理一现状与问-题、管理改进与风一险防范措一施进行-阐一述提出-了-针对-增值税税会一差异管一理一加一强一信一息一化一系一统一支一撑一建一立一有一效一沟一通一完一善风险管理制度的管理措施口nnn关-键一词一n营一改一增一电一信一业一增一值一税一丄税一会一差一异一根据财政部国家税务总局发布一的关一于将电信一业一纳一入_营-业一税一改一征一增一值一税一试一

2、点一的一通一知-N年一6-月一电一信一业一正一式一试一行一_营一改一增-_营一改一增一_给一电一信-企一业一的一税一务一核-算一与一管一理一带来一丄很一大一的一改一变一与一挑战一增-值-税一管-理深入在生产经营一的各个一方面，-管理水一丄差一异可匕匕 厶冃会一导致税负差U异-，-以一致-影-响一到-经一营-业一绩-亠值-得-重-视_增-值-型税一会-差-异一则-是-企一业增-值-税一管-理一的一其-中二项一内一I容所得税税会差异已为大家所熟识,但增值税税一会差异还是一个比较陌生一的一话一题尤其电信.业.营.改.增.才.一年.多一，-虽.目.前.运.行.平.稳.，-依然.有很多税务问题需要改进完

3、善O增值税的税一会.差.异.，-是.于-企一业.的.会.计一核.算一方-式.与.税.法.规一定一的.肖项一税.计一税-基一础.和一纳一税一义.务一发一生一时-间.不-同而一形成的差异，一这种一不一一致可能是时一间性差异，-也-可-匕匕 厶冃是一永-久性差.异O行一业-不-同业-务不-同一，一增一值一税一税一会一差一异一也一会一因一之一不同一电一信一企一业也有其自身业务特色的一税会差异nnn一电一信一企一业一增一值一税一税一会-差一异一主一要一类一目一丄)终一端一捆一绑一销一售一等一销一售一行一为一形一成一的一税一会一差一异电一信企业常用包月送一手机存一话费送一丄机买一手一机一赠一话一费一等-方

4、一式一将一终一端一和-自-有一业一务一相一捆一绑-销一售一会一计一核一算一时一对一终一端一SS卡一赠一送一或一打一折一销一售的一相应成本一进行一捆绑一销售销项一税计提因捆绑一销一售一形一成的一是一时间一性一差一异亠电一信一企业和一税一务-上确认收入一的一时间不一同一，-所一以电一信企业一E般通过一_递-延一增-值-税-科-目-对-差-异一进一行一核-算-按-采_购一价-计-提-二般-销一项税一(-110物一110综一合一税一率-的差值直接冲减收入,根据综合税率计算的销项税作为递延增值税分期转回冲减销项税0例:Z电信企业某月终端捆绑销售50万元该企业测算的综合税率8371%那么税务核算相关处理如

5、下:当月计提销项税(50万X7%0,其/、中(50万X8.371%0入递延增值税科目如果该捆绑销售分24个月该递延部分金额分24个月转回冲销销项税0(二二二0分成类业务收入形成的税会差异电信企业有很多分成业务例如SP业务、宽带合作、固话业务等0每月计算分成收入时按昭八、应付分成方的金额计提销项税额(一一一般为11%)或6%)0这项差异为永久性差异所以不通过递延增值税科目核算0核算时一一一般直接借记应付账款贷记应交税费0(-三0视同销售行为形成的税会差异电信企业提供与电信服务无关的货物赠送不符合财税20144L3号文规疋的电信企业提供电信业服务附赠电信终端情形税法规疋应视同销售计提销项税0营业厅

6、摆-放的糖果、VIP客户的生日礼品等电信企业都做视同销售每月手工计提、通过视同销售科目核算(四)押金等暂收类形成的税会差异电信企业的押金包括终端押金、漫游押金等不同种类的押金对应不同税率押金入应付科目核算会计上不做收入税法规疋则要提税所以每月通过手工计提的方式计算应交销项税额待退还押金时再冲减税额这部分差异也不属于时间性差异因此直接入应付账款和应交税费科目(五)流量递延形成的税会差异2C15年10月开始电信运营商开始执行流量不清零政策将原来单月清零变为双月清零对于电信企业会计核算而-_:言则为当月有流量递延冲减收入而税法上则是按配置的资费全额确认收入的所以核算时冲减收入不冲减销项税形成税会差异

7、二二二、电信业增值税税会差异管理现状与问题电信业营改增刚施行不久增值税税会差异管理上难免会存在一一一些问题归纳起来主要体现在以下几占八、丄一增值税一税一会差异一核算与一分一析多靠人丄处一理.终.端.捆.绑.销.售1分.成.业.务.收.视-同.销.售.亠暂收押-金等业-务目前Rr 者通过手工-方式进行-核U算一，-递.延.增.值.税.分-期一转.回.也-通一过.丄编.制.的.表.格一每一期.累一计-，-计一算一当一期.需一转一回一的.税一额一手一丄丄预多，一出错率难免会加一大亠可能引起多缴税款或者少-缴税款一1尤其是.因为捆销一售形成的递延一增一值一税一，一应一该一做一项一资一产来一管一理一旦后

8、一每一期一可抵减税款，-手工-计算不-利于税务管理n丄二一)增一值一税一税-会一差一异一缺一乏一有-效一信一息一化一追一踪一税一务一会一计一每一月一根一据一收入和一应一交一税一金一编一制一增一值一税一税一会差异，一对差异项进项一分析，一有一异常项则一查明原一因一并一丄以一调一整-但一是-对-丄税一会一差-异一还一未_有一信一息一化一的一丄段一进一行一追-踪一，-如一某一月一税一会一差一异一编一制一时一发现一有项业一务计一提税一金时一税率匹配错误一，-则价一税一分一离一计一算-错一误一亠收入金额一出一错一亠应交税一金科目一入错，-查明原因后一需在一次月一调整，-这一就需要-丄丄追-踪一与-关一注

9、_亠容-易-追-踪一不_到-位_又一如-分-成一类一业一务-收一入计-提-销一项一税一形一成的一税一会一差-异一亠并-不是时间差异导致,通过对方开具的增值税专用发票进项税额来抵消费时费力且很容易疏漏。(-三)可匕匕 厶冃面临的税务风险捆绑销售的递延增值税计算、分成业务的税金计提、视同销售业务判疋、押金销项计提等等这些增值税税会差异若管理不善极易造成企业多缴税或者少缴税多缴则增加企业负担少缴则面临税务风险这些业务另有些核算方式尚未得到税务机关的全面认可比如捆绑销售的会计处理还是存在一一一疋的风险性。而相关的税务风险管理缺乏专管员且未建立宀 完善的制度与内控体系-三、增值税税会差异管理改进与风险防

10、范(一一一)建立系统化的增值税税会差异核算与分析方式捆绑销售、分成业务、视同销售、押金等业务税金计提都是通过会计核算系统中取某些科目发生数再经手工计算得出这项核算系统实现的需求应可以通过开发实现系统自动取数根据设疋的公式进行价税分离、税率匹配然后生成账务因有些业务税率判断需借助一人力，一界一面设置可友好化，一允许税一率等要素一修.改.鉴务.生.成.系一统.化.后-，-有.利.丄提一高一核.算.准确性税会差异分析-主要是收侧.与税侧.的比一对.，-有.些.是.鉴厶侧一有.税.侧.无一，-流-量.递.延.的.收一厶减一，-多一数一则-是一税.侧一有一收一侧一无-，-如一应.付-分成业一务收捆肖售、

11、视同销售应付一押-金这一些业-务的一税金计-提.1这种一差一异比一丄编制耗一时一耗一力一，一也一应一实一现一系一统一自一动一生一成一的功一能一亠每一月关一账后可系统取数，-然后税管员在此基础上再一核一查一分-析-，一更一快_捷一准一确一丄二一)建一立一信一息一化的一递一延一增一值一税一管一理一和一税一会一差一异追踪方式电一信企业都有各自的一内部税一务管理系一统一，一但一其一中一税一会-差-异一功一能一多一数一并一未一真一正一启一用一应一该一完一善一这一项一功一能一，-利一用一信一息一化一丄段一分一析一与一追-踪一增-值-税一税一会一差-异一纳-税一申一报一进一项一认一证一递一延一增-值-税一转

12、-回一税一会一差一异一等一都通一过税一务-系统一进行管理一前两项一一般电信一企业已在执U行-，-递-延一增-值-税-和_税一仝差-异一多-数-还一未_进一系-统一管-理一应一增-设一递-延一增-值-税一管-理一模一块一亠每-月一捆一绑-销一售等涉及递延增值税的业务,经会计核算系统账务生成后数据导入根据累计的各期递延金额、递延税率、递延期系统计算当月转回税额数据可同步到报账系统进行税务报账每月的税会差异经核算系统生成后导入税管系统纳入系统管理系统对于时间性差异进行追踪后期是否有正确转回等对于核算错误、业务判断错误等引起的异常差异进行追踪后期是否有调整等(-三)建立增值税税会差异预警机制增值税税会

13、差异纳入信息化管理则可以通过系统设置建立预警机制对每月税会差异的金额设置预警比如根据上年平均值上下浮动5%来确疋安全值超出范围系统提醒异常税管员分析异常所在对每月税会差异的项目设置预警设置常规差异项目如有系统不能辨识的非常规项目则提出预警进行人工干预分析对异常差异项目进行后续追踪如超过1月未调整核销则发出预警提醒等(四)加强税会差异信息内外部沟通机制随着营改增不断深入且电信企业业务也常因市场一而变，一增值税税一会一差异也会一有变动一亠电信业.上.级.机.构.应.常.更.新.信.息.丄发.至.下-级.机.构.，-丄级机-构也-应将实际情况-异常事项、风-险.点反馈一给.丄级.机.构.-可-与-同

14、.行.业-企一业.沟.通.比.较.，-借.鉴一他一们-的一可一取.之一处-，-及.时一补-漏一另一应-经一常一与.税.务机一关税务咨询机一构沟通，一掌握新的信息与动态一，-有利-于-加-强内-K 咅增值税税一会差异管理丄五一完一善一增一值一税税一会一差一异一风一险一管一理一体一系一增一值一税税会差异管理实现信息化系统化后，-还需完一善一相一应一的一制一度一与一体一系一来一防一范一风一险一在一增一值一税一税一务一风一险一管一理一制一度一的一基一础一丄，一细一化一税一会一差一异一部一分形一成细则，一企业税会一人一员按制一度执行一;一做到税一会一差-异一编一制一稽-核一管一理一分-工一明一确一，一不

15、一相一容一岗一位一相一分一离一，-利一于一事一中一控一制一风一险一丄做一好一梳一理一各一风一险一点一作一为一内一部一控一制一要-点一亠按-时一内一部一检一查-丄内一外一监一察-相一结一合一亠通一过内一审-及一时一发一现一问题一控制风险一防一范一风险一*7也可引一入外一K 咅税一务一中一介机构一等-进一行-相一关一审-计-，-或-许一可-排一查-出-厶些一自-身-未_能-发一现一的一隐-患-IInIIIIII四结语匚电信一企业营改一增不久增值税一管理一在一实际一丄作.中.总.会.发.现.一些.足.，-然.后.不-断.完.善.增.值税税会差异管理作-为.增值税管理的一项内-U容一，-应.受.到一企.业-重一视.，-税-会一差.异.管一理.不-当.导.致一的一税.务一