南城会计培训[金账本]高级财务会计复习

1、会计学习交流 会计实务操作高级财务会计复习一.企业会计在理论与方法方面随着内部与外部对会计信息要求的不同而分化为（财务会计）和（管理会计）两个相互独立的分支。二.财务会计理论的基本结构主要由（会计目标）、（会计假设）、（会计概念）和（会计原则）等会计基础概念构成。三.高级财务会计的核算内容有哪些？答：（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务；（二）特殊经营行业的特殊会计业务；（三）复合会计主体的特殊会计业务；（四）特殊经济时期的特殊会计业务。四.各类企业均可能发生的特殊会计业务主要有哪些？答：主要有（一）外币交易与折算的会计业务；（二）企业所得税的会计业务；（三）衍生金融工具的会计业务；（四）会

2、计政策、会计估计变更和会计差错更正；（五）资产负债表日后事项。五.特种经营行业的特殊会计业务 （一）期货交易与经营的会计业务。（二）现代租赁经营的会计业务。六.复合会计主体的特殊会计业务主要有哪些？ （一）企业合并的会计业务。 （二）集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。 （三）企业合并和集团公司建立后的报告主体合并会计报表编制的会计业务。 七.高级财务会计与传统财务会计的基本理论在以下诸方面有所发展变化：（一）在会计假设方面的发展变化：如个别会计核算主体发展为集团会计报告主体，会计主体由单一型变化为复合型；会计信息披露的临时报告与中期报告以及企业清

3、算会计报表，均突破以公历年度为基准编制的会计分期；持续经营假设取而代之以终止经营假设；对于货币计量假设，通货膨胀会计也否定了该项假设币值不变的特定条件等。（二）在会计概念方面的发展和变化：如租赁业务中的融资租赁、外币会计中的远期外汇、外币折算等、资本维护（又称资本保全）产生了财务资本维护和实物资本维护等。（三）在会计原则方面的发展和变化：如特殊会计业务均应在会计报表中设专项给予披露、汇率变化对外币资产、负债及权益的折算本位币记账金额带来变化等。八. 外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。外汇包括外币。九.如果会计上选择了外国货币作为记账本位币，

4、那么本国货币就成为会计核算上的外币。一零.在我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，以及从事境外经营的，可以选择人民币以外的一种货币为记账本位币。一一.企业选择记账本位币的一般原则答：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。一二.企业在选定境外经营记账本位币时，要遵循一般原则，同时还应当考虑哪些因素？答：（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（二）境

5、外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重；（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。一三.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。一四. 直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定的数额的本国货币。直接标价法的特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标记采用直接标价法，我国也采用这一方法。如一美元=六.五

6、元人民币间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。如一元人民币=零.一五美元一五.银行挂牌汇率分为买入汇率、卖出汇率和中间价。一六.汇率按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。一七. 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。一八.根据汇兑损益产生的不同，汇兑损益的类型有哪些？答：（一）交易汇兑损益； （二）兑换汇兑损益； （三）调整外币汇兑损益； （四）外币折算汇兑损益。一九.单一交易观点，是指企业将发生的

7、外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此，年终不确定未实现的汇兑损益。二零. 两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直接交易结算时才作为已实现的损益入账。一般企业在“财务费用”科目下设置“汇兑损益”子目进行核算。二一.我国外币交易会计的核算

8、原则？答：我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观点的第一种方法，并遵循以下要求：（一）外币账户采用复式记账。所谓复式记账，是指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交外币（原币）记账。（二）采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。（三）对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。二二. 外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。二三流动与非流动项目法是流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算；非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率（即历史汇率）进行折算。利润表的各项目中，折旧

9、和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。二四.货币与非货币性项目法折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算，其他费用则按会计期内的平均汇率折算。二五. 货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据等；货币性负债包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利、应付债券等。非货币性项目则指除货币性资产、负债以外的项目，如固定资产、无形资产、存货、交易性金融资产、长期股权投资等二六. 外币报表折算差额

10、会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。所谓当期损益法处理，是指在利润表中确认折算差额，以“折算差额”项目单独列示。二七. 我国企业境外经营财务报表折算的一般原则：（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。（三）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（四）比较财务报表的折算比照上述规定处理。二八.依

11、据我国所得税准则，利润表中的所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部份构成。二九.税法与会计的主要差别是什么？答：（一）目标不同；（二）依据不同；（三）核算基础不同。三零.所得税会计核算方法的沿革经历了那几个阶段？答：（一）应付税款法；（二）以利润表为基础的纳税影响会计法；（三）资产负债表债务法。三一.资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么？答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：（一）确定资产和负债的账面价值（二）确定资产和负债的计税基础（三）确定暂时性差异（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（五）计算当期应交所得税（六）确定利润表中的所得税费用三二

12、.资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。三三负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。三四.暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况：（一）资产的账面价值小于其计税基础；（二）负债的账面价值大于其计税基础。应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：（一）资产的账面价值大于其计税基础。（二）负债的账面价值小于其计税基础。三五所得税费用由当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两部分组成，它们均应作为所得税费用或收益计入当期损益

13、。三六租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。三七.按租赁业务的目的分为经营租赁、融资租赁按租赁资产投资来源的不同分为直接租赁、杠杆租赁、售后租回和转租赁三八. 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 三九. 承租人发生的初始

14、直接费用，应当计入当期损益。初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等在实际发生或有租金时，应当将或有租金计入当期损益。四零. 融资租赁业务的判定标准有哪些？答：满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。（一）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的七五%以上（含七五%，下同）。（四）承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租

15、赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在九零%（含九零%）以上。（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。四一. 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。四二.融资租赁中，出租人将长期应收款与融资租赁资产的差额计入未实现融资收益。四三. 售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费

16、用的调整。四四. 售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易的按公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。四五. 基础金融工具的内容：包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。四六.什么是衍生金融工具？答：衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变

17、动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。四七. 衍生金融工具具有哪些特征？答：衍生金融工具具有下列特征：（一）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。（三）在未来某一日期结算。四八. 衍生金融工具的内容？答：衍生金融工具目前包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、

18、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。如金融远期、商品期货、金融期货、金融期权以及金融互换五类衍生金融工具。四九. 企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。五零. 衍生金融工具核算主要设置哪些科目？答：衍生金融工具核算设置科目： “衍生工具”科目，“公允价值

19、变动损益”科目。五一. 套期保值业务主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。五二. 由于运用套期会计方法的不同，套期保值按套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。五三. 进行套期保值会计核算需设置“套期工具”、“被套期项目”和“套期损益”等会计科目。五四. 套期工具为衍生金融工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生金融工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。五五. 现金流量套期中，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的

20、金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：a.套期工具自套期开始的累计利得或损失；b.被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。五六. 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股、企业发行的使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。五七. 企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。五八. 企业合并会计的核算方法，通常有两种核算基本方法：一种是购买法；另一种是权益结合法。五九. 采用购买法进行核算时，按照什么程序和原则进行？答：采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行：（一）对所购企业的资产、负债进

21、行确认和估价。（二）确定购买成本。（三）比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。六零.在企业合并中，合并方（或购买方）应当在合并日（或者购买日）确定因合并取得的资产或负债。合并日或购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。六一.实现控制权转移的条件有哪些？答：同时满足下列条件的，通常可以确认为实现了控制权的转移：（一）企业合并合同或协议已经股东大会通过；（二）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；（三）参与合并各方已办理了必要的财产转移手续；（四）合并方已经支付了合并价款的大部分（一般应超过五零%），并且有能力、有计划支付剩余款项；（五）合并方实际上已经控制了被合并方

22、（或被购买方）的财务和经营决策，并享有相应的利益，承担相应的风险。六二.同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用灯，应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。六三. 非同一控制下，在以购买法进行企业合并的账务处理时，如果购买成本刚好等于所购净资产的公允价值，则一般不用增设新的会计科目；如果购买成本大于所购净资产的公允价值，则应当设置“商誉”科目；如果购买成本小于所购净资产的公允价值，则也不用增设新的会计科目，而将两者的差额直接

23、计入当期损益。六四.合并财务报表一般有哪些特点？答：与单个企业编制的个别财务报表相比，合并财务报表一般有以下特点：（一）合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体。（二）合并财务报表由企业集团对其他企业有控制权的母公司编制。（三）合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的。企业编制的个别财务报表，需要以账簿记录为依据。（四）合并财务报表有其独特的编制方法。六五.指导编制合并财务报表的合并理论，比较流行的有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。三.按照会计准则的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即只要是由母公司

24、控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公就是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。六六. 不纳入合并财务报表的企业范围有哪些？答：具体包括以下几种情况：（一）已准备关、停、并、转的子公司。（二）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。（三）非持续经营的所有者权益为负数的子公司。（四）联合控制主体。（五）母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。六七.判断母公司是否控制特殊目的主体应考虑的主要因素有哪些？答：（一）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要而直

25、接或间接地设立特殊目的的主体。（二）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。（三）母公司通过章程、合同、协议等具有获得特殊目的主体的权利。（四）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。六八. 合并财务报表按照经济内容分类，可分为合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。六九. 合并财务报表按照其编制时间不同，可以分为购并日合并财务报表（也称控制权取得日合并财务报表）和购并日后合并财务报表（也称控制权取得日后合并财务报表）。七零. 合并财务报表的编制原则有哪些？答：（一）真实性原则；（二）完整性原则；（三）及时性原则：（四）以个别财务报表

26、为基础原则；（五）一体性原则；（六）重要性原则。七一. 并财务报表的编制方法采用购买法、权益结合法。七二. 编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目有哪些？答：在编制合并资产负债表时，需要进行抵销的项目通常包括：（一）母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目；（二）内部债权性投资与相应的负债项目；（三）母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；（四）集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目；（五）集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；（六）集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。七三. 编制合并利润表需进行抵销处理的项目有哪些？答：

27、在编制合并利润表时，需要进行抵销处理的项目通常包括：（一）营业收入和营业成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额；（二）资产减值损失项目中的内部应收账款计提的坏账准备等；（三）财务费用项目中的内部利息费用；（四）投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等；（五）纳入合并范围的子公司利润分配项目，等等。七四会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策具有以下特点：（一）会计政策的选择性；（二）会计政策的强制性；（三）会计政策的层次性七五. 企业应当披露的重要会计政策有哪些？答：企业应当披露的重要会计政策包括：（一）发出存货成本的计量；

28、（二）长期股权投资的后续计量；（三）投资性房地产的后续计量； （四）固定资产的初始计量；（五）生物资产的初始计量； （六）无形资产的确认；（七）非货币性资产交换的计量； （八）收入的确认；（九）合同收入与费用的确认； （一零）借款费用的处理；（一一）合并政策； （一二）其他重要会计政策。七六. 会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。七七. 会计政策变更的情形有哪两种？答：在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。下列两种情况不属于会计政策变更：（一）本期发生的交易或者事项与以

29、前相比具有本质差别而采用新的会计政策。（二）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。七八追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间上一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。七九. 追溯调整法的步骤有哪些？答：通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的

30、累积影响数：第二步，编制相关项目的调整分录；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。八零会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。八一. 会计估计变更的情形有哪些？答：包括：（一）赖以进行估计的基础发生了变化。（二）取得了新的信息、积累了更多的经验。八二前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。八三.会计差错的情形或原因有哪些？答：主要有：（一）计算以及账户分类错误。（二）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策（三）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊