公司环境责任语境下的环境税

1、公司环境责任语境下的环境税摘要：公司环境责任是公司社会责任的一个方面，不论是从法经济学的“筏效率”观来分析还是从成本自收益的角度考虑，公司承担社会责任与其营利性在本质勉上是一致的。然而在现实的辽经济生活中，我国却很少有祈企业主动承担社会责任，究驵其原因，主要是因为环境资押源具有“公共产品”属性并滨具有外部性，需要以开征环逢境税的方式将公司污染环境仇的外部成本内部化，来强制巡其履行环境责任。我国现阶唁段可以选择征收以排放物为逮基础的环境税，在税制构建滩方面要考虑纳税人、征税对霉象、税率、征收管理等问题发，以期制定符合我国国情的环境税制。关键词：环境摘责任；环境税；法经济学；窕制度构建中图分类号：

2、D舭F41文献标识码：A文章邬编号：16722663沈(XX)04007304引言公司环境责任是公司社会责任的一个方面。公司在其产生之初就是追龉求自身经济利益的，就连曾绮经获得诺贝尔经济学奖的米湄尔顿弗里德曼也曾大胆宣瞬布：“没有什么潮流能够像薜公司的管理层接受社会责任犭而不是尽可能地给股东赚取更多的金钱那样，能够彻底伉地摧毁我们自由社会的基础。”虽然随着经济社会的发超展，“企业社会责任”已经成为今天的流行话语，但弗孥里德曼的理论依然是很多企业的核心思想。如今公司在集我国经济生活中已经成为主角，一个不可否认的事实是秦大大小小的公司已成为我国秽经济发展的主力，它们为社薇会稳定、经济发展作出了突珂

3、出贡献，但是多数公司在追郡求经济效益最大化的同时没铫能兼顾环境保护目标或者没瞑能兼顾好环境保护目标。本文试图运用法经济学的理论绁对公司社会责任视野下的环许境税问题做出诠释。一、动公司承担环境责任的理论基瓞础我国XX年10月新修箫订的公司法，相对于此琵前有许多重大变化，其中的拇亮点之一就是有关公司应当枣承担社会责任，必须遵守法篆律、行政法规，遵守社会公襄德、商业道德，接受政府和在社会公众的监督等相关规定绠。公司的社会责任作为一个法律概念，其外延非常广泛匡。公司的环境责任便是其社锦会责任的一种。传统的公司椿法理论强调公司的营利性特容征，以期实现股东利益的最魉大化。而承担环境责任被砻认为是与公司的营

4、利性相悖的，是对公司经济活动的制煮约和限制，所以鲜有公司主栈动承担保护环境的社会责任，即使法律有这方面的强制俗性规定，公司也是被动执行铉甚至想方设法规避。然而出，如果从法经济学的“效率衬”观点来分析，我们却可以盹证明公司承担环境责任与追奎求利益最大化的根本目的是哀统一的。在法经济学的视野荬中，良好的环境也可以被看冻做是一种产品，而对环境的保护则是生产这种产品的“烹经济活动”，而要求公司承硎担社会责任则是这种特殊经疬济活动的“经济制度”，它垃与经济发展一样可以接受“财富最大化”意义上的“效疯率”标准的检验，从而使环珲境和公司营利在“效率”平台上获得一个统一的观察视角，实现环境利益与经济利铟益在理

5、论假设中的合一。从违这个视角分析，环境与经济绂发展并不是对立的关系，如痖果不考虑环境的承受能力和自然资源的存量，轻则会导致经济发展无以为继，重则镡会导致人类灭亡。不管是哪种结局，对公司的生存和发展都是致命的。因此，要求架公司承担环境责任的深层次筐目的，绝不是对环境和资源倒的单向考虑，而是力图维持楣公司发展与环境资源容量的猎平衡。也就是说，要求公司乳承担环境责任，意在维持可涂持续的经济发展，同时也确厨保了公司持续存在及营利的躜可能性。因此，公司承担环汇境责任与公司的经济利益在规本质上是一致的，并不存在谇矛盾。从成本收益的角度芴考虑，也可以证明公司承担咀环境责任与其营利性并不冲蛟突。公司承担环境责

6、任在短狡期内会增加企业支出而影响跻经营业绩，但从长远看，却有利于改善公司的经济、社疝会和文化环境，树立公司良雉好的形象，从而获得消费者青的青睐以及政府和社会公益暨团体的支持，这些无形收益对公司的长远发展极为有利。如欧美的许多大型公司利第用环境经营战略来提升自身峦的竞争力，成效显著。另一颖方面，传统的经济学理论通谧常是把自然资源与环境保护猬的费用排除在商品价格之外系，并不纳入经济发展的成本分析之中。因此。通过公司后年度报表的分析，往往得出媛环境保护与公司经济绩效相姗矛盾的结论。随着环境资源藿的资本属性日渐明显。环境与资源费用开始被计算到商阿品成本之中，公司在生产过瀹程中消耗的成本价值与环境程成本

7、共同转化为商品价格。妃既避免了过去资源无价、原榨料低价和产品高价的价格扭曲现象，也为现有的微观经装济分析注入了新的生态内涵摅。实践中，环境影响评价、排污收费、三同时和限期治震理等一系列制度对公司经营椅形成了合理约束，引导公司叔在经营决策时重视环境资源因素，在追求营利性目标的刁同时，兼顾环境保护的要求。二、公司承担环境责任覆中开征环境税的必要性承担环境责任在本质上与公司厝的营利性是一致的，而且在芡我国也有一些强制要求公司苡承担环境责任的法律法规，如XX年修订的公司法判第5条明确规定：公司从事经营活动，必须遵守法律、桢行政法规，遵守社会公德、幻商业道德，诚实守信，接受那政府和社会公众的监督，承担社

8、会责任，然而在现实的经济生活中，企业承担环境酞责任的积极性并不高。根据猬既有的研究成果，很多学者疬认为主要是由于一些法律规箭范过于原则，缺乏相应的配埕套措施。但是，从法经济学钭的角度观察，还可以发现企孱业不愿承担环境责任的更深蝴层次的原因，而开征环境税徊对这些问题的解决是必要的镅。(一)环境资源的“公共产品”属性要求开征环境菊税公共产品是私人产品的劐对称，是指具有消费或使用蓬上的非竞争性和受益上的非概排他性的产品。公共产品有灼两个属性：非竞争性和非排他性。所谓非竞争性，是指媚一部分人对某一产品的消费萜不会影响另一些人对该产品苒的消费，一些人从这一产品中受益不会影响其他人从这瘐一产品中受益，受益

9、对象之间不存在利益冲突。例如国郧防保护了所有公民，其费用以及每一公民从中获得的好处不会因为多生一个小孩或铽出国一个人而发生变化。但投是也有一些公共产品，虽然也会带来集体利益，但当发生特殊情况时，却会变成“有竞争性的”公共产品。如鲦一个公园或游泳池，对一定溲数量的人来说是公共产品，曛而当消费者超过公共产品所能提供的数量界限时，即发溻生“拥挤”时，消费者之间释就会产生一定的“相互妨碍幻”。因此，公共产品的非竞崧争性并不是绝对的。所谓非屉排他性，是指产品在消费过印程中所产生的利益不能为某獯个人或某些人所专有，要将驴一些人排斥在消费过程之外希，不让他们享受这一产品的澜利益是不可能的。例如，消接除空气中

10、的污染是一项能为人们带来好处的服务，它使徼所有人能够生活在新鲜的空觎气中，要让某些人不能享受淠到新鲜空气的好处是不可能心的。环境资源符合“公共产纯品”的两个属性，因此环境礻资源无疑属于“公共产品”摆。早在1970年的东京国坶际研讨会上成为环境权的提瞥倡者的萨克斯教授，在环境保护市民的法律战略佼中就已经将环境定义为公瞪共产品了。公共产品的非缚排他性和非竞争性，使公共帻产品的提供者很难通过市场收回成本，出现资源配置的圩市场失灵问题，最终导致“公地悲剧”的出现。19溏68年英国哈丁教授(GarrettHardin)趄在Thetragedy纡ofthecommons一文中首先提出“公地悲坐剧”理论模型

11、。他说，作为聱理性人，每个牧羊者都希望菏自己的收益最大化。在公共阀草地上，每增加一只羊会有徨两种结果：一是获得增加一睹只羊的收入；二是加重草地莶的负担，并有可能使草地过衲度放牧。基于自己受益的考舆虑，牧羊者决定不顾草地的藕承受能力而增加羊群数量。于是他便会因羊只的增加而环收益增多，而由此造成的草唾地负担的加重则由全体牧羊椅者承担。看到有利可图，许略多牧羊者也纷纷加入这一行缮列。由于羊群的进入不受限眯制，所以牧场被过度使用，狃草地状况迅速恶化，悲剧就毽这样发生了。同样的模型也可以适用于环境资源的保护沦领域：由于环境资源的“公共物品”性质，使环境保护炀的收益难以排除他人的享用做，同时环境破坏的成本

12、无须槛破坏者个人承担。这种收益和付费的不对称机制、产权挚主体的模糊，使得市场主体有动机滥用资源和恶化环境尜，并可不对在资源环境消耗过程中对环境的负面影响进更行补偿，这就要求政府采取羞相应的措施，正如萨克斯教纱授所说：“人们不必将清洁的大气及水这类共有的财产吗资源仍然视为企业的垃圾场写，或者任由渴求利润的人们燃尽情消费的免费的美味，而必须将其视为全体市民共同的利益。这些利益与所有的帘私人利益一样，同样具有受忄到法律保护的资格，并且其所有者具有强制执行的权利婕。”这里“法律保护”的方沾式有很多种，征收环境税就耵是其中一个重要的方面。征唯收环境税，不仅使政府代表苒社会作为自然资源与环境的产权主体建立

13、起对资源环境载的保护机制，也使企业和个嗵人对因其活动对环境造成的以负面影响进行补偿。(二媲)环境资源的外部性要求开鎏征环境税外部性概念源于邑马歇尔1890年发表的蓰经济学原理中提出的“外搂部经济”概念。后来，庇古首次用现代经济学的方法从誉福利经济学的角度系统地研苞究了外部性问题，在马歇尔提出的“外部经济”概念基珀础上扩充了“外部不经济”艨的概念和内容，将外部性问秕题的研究从外部因素对企业的影响效果转向企业或居民骝对其他企业或居民的影响效果。经济学上的外部性指由腼于市场活动而给无辜的第三狯方造成的成本，或者换种说档法，外部性就是指社会成员郴(包括组织和个人)从事经济活动时，其成本与后果不舱完全由

14、该行为人承担，也即捐行为举动与行为后果的不一致性。外部性可以分为外部陇经济与外部不经济两种。所谓外部经济就是，某人或某企业的经济活动会给社会上虍其他成员带来好处，但该人或者该企业却不能由此得到毡补偿。所谓外部不经济就是栓，某人或者某企业的经济活动会给社会上其他人带来损害，但该人或者该企业却不杠必为这种损害进行补偿。环鹕境污染就是外部不经济的典樟型例子。萨克斯在他的一篇榇著作中写道：“像清洁大气和水这样的共有财产资源已经成为企业的垃圾场，因为他们不考虑这些毫无利润的芙人们普遍的消费愿望，更谈悴不上对市民全体利益的考虑针了。”不管是外部经济还是摔不经济，都使边际私人纯产瞎值与边际社会纯产值背离，会

15、从而破坏资源的有效配置。早期法经济学的贡献之一，就是将外部性理论与经济法联系在一起。环境法的经济分析显示，环境问题的产生滂与外部性有非常重要的联系。具有外部经济性的环境活莹动产生的成本通常由行为者堡自己承担，由此而带来的利轮益却由社会或社区成员来部贴分分享甚至全部分享。同样，具有外部不经济性的环境饽活动带来的利益由行为者自己享用，而由此带来的成本镯却由社会部分甚至全部分担。这种成本负担和利益享用妃的非对称性，一方面导致无右人愿意从事具有外部经济性煤的环境活动，另一方面导致眯人们纷纷从事具有外部不经晗济性的环境活动，从而导致菇过度消费环境，其结果自然提是环境的恶化和生态的破坏楔。因此，如何将外部

16、性内在化让生产者或消费者产生的外部费用计入其生产和消费过程中，由他们自己承肜担对整个社会来讲是至缜关重要的。为了解决市场胲体系自身无法解决的“外部帆不经济”问题，政府的干预腌被凸显出来政府通过多视种政策、措施把环境价值现邵实化，从而引导自然生态资线源的使用者改变其行为。“庇古税”就是以市场为基础皈引导行为改变的主要措施颊政府通过对污染环境和使用自然资源的行为课税，从穰而使私人成本与社会成本相埔一致，实现外部成本内部化凉。“庇古税”是环境税法理邀论发展的最初形态。英国现峥代经济学家、福利经济学的齑创始人庇古在其1920年出版的著作福利经济学中，最早开始系统地研究了雠环境与税收的理论问题。他村在从

17、生产上论证国民收入量讦越大、社会经济福利越大的刿命题时，提出社会资源适度锞配置的理论：如果第一种生产要素在生产中的边际私人彩纯产值与边际社会纯产值相潮等，它在各生产用途中边际磕社会纯产值都相等，而产品惊价格等于“边际成本”时，就意味着资源的利用达到了菊最适宜的程度。如果单靠市场机制达不到这一点，国家沥就应该采取征税的方式加以蛐调节，这就是“庇古税”的撅基本原理。将外部性效应理论适用于对环境污染行为不经济性的消除十分重要，可以将公司行为的外部不经庭济“内部化”，产生“谁污西染，谁负税”的格局。庇古俐就是利用国家拥有的征税权力，借助于国家的干预，重离建市场秩序。庇古认为靠征税收税把外部经济性内在化

18、，并补贴那些很少享受到外部疰性经济正效应的企业和个人魉，带给他们一定的外来价值绲。三、的制度构建通过火以上分析可以明确，在法经醍济学的视角下，基于环境资源的公共物品属性和外部性，征收环境税是必要的。但是征收哪种类型的环境税、如何进行税制构建也是必须堞要解决的问题。(一)环愆境税类型的选择从现有理去论和实践经验来看，环境税榈有不同的类型，我们需要选取一种最适合我国国情的环阎境税类型。从理论上说，数庇古税被普遍认为是修正外跬部性的最好方式。但是在实际执行过程中，特别是在发恸展中国家，庇古税执行起来武的难度很大，主要表现为信著息不对称和激励机制的缺失犋。根据庇古税理论，要解决外部成本内部化的实际问题

19、，这就需要准确地知道边际外部成本和企业的边际私人菝净收益。并以此作为制订最缜优庇古税的依据。边际收益莜取决于环境保护措施的效果紊及人们对环境的评价，尽管辙经常可以测量出来，但通常遍难度较大且代价较高，而且在发展中国家可能没有这样汇的专门技术。此外，政府对边际成本也可能是难以知道的，尤其是在发展中国家，赉可能污染企业自身都不知道环境保护措施的成本，由于丐人力、人才的缺乏，他们的环境改善措施紧密地和经营逄活动联系在一起，所以要从獬基本的经营成本中明确分离拘出环境成本的做法很困难，局这就造成了信息不对称问题的产生。另外，在市场经济芒条件下，并不存在企业向政府如实报告其私人成本和效翘益的激励机制。这就

20、需要由渫政府对企业的排放量进行经绥常性的定期监测，这样做其渲工作量无疑是巨大的，有可丬能使得征管成本大到得不偿獬失的地步。而且，在发展中估国家，大部分企业规模都较小，因此管理起来难度更大簪。激励机制更显不足。可见蘑，由于信息获亏取技术及数僳量的严重不足，以及政府管鲒理手段、能力和财力上的限啻制，使得庇古税目前并不适梃宜在发展中国家施行。由眶于庇古税在实际执行中存在的困难，有些国家施行主要以排放物为基础的环境税，忡这种类型的环境税可以直接哀控制全社会污染物的排放，劁而且克服了庇古税的上述缺曦陷，不需要像庇古税那样一校定要测算出边际成本和边际晋效益。因而，笔者认为在我国现阶段可以选择以排放物为基础

21、的环境税。(二)佞环境税税制的构建1.纳赖税人。环境税是对排放污染物造成环境污染的企业(或七个人)课征的税，因此环境磅税纳税人是排放污染物的企柳业或个人。在我国现阶段，髌应以排污企业为主要纳税人报，因为像造纸厂、化工厂等企业的排污行为是造成我国环境污染十分严重的主要原因。对个人开征环境税，可髡以选择那些从事污染严重的乇个人加工行业的自然人来征楔税。2.征税对象。环境蹑税的开征是为了达到保护环忑境，减少污染物的排放量的芊目的。因此，环境税应直接以污染物的排放量为税基，韪这样可以刺激企业改进生产工艺或增加防治污染的设备膘，实现减少排污量，以达到钊减轻税负的目的。3.税恐率。税率不宜过高且应有适惩当弹性，税率制订过低，起椅不到抑制污染物排放的目的譬，或无法弥补过高的社会成瑛本；但税率制订过高则又可颗能抑制社会生产活动，打击坪企业生产的积极性，从而造造成在环境治理过程中付出过棹高代价的不良后果。因此，船适中的税率水平应该是一个蜃比较好的选择。而且税率不捺能绝对统一，由于各地的气镢候条件、产业发展程度、人碣口密度状况以及对清洁环境的污染物或相同的污染量在不同的地区，其边际社会损蠼害程度将有所不同：如日本泌按二氧化碳排放量把各市划扉分为7个等级区，使用不同心税率标准；同时根据各类地鲇区的污染状况以及污染