第四章-商业银行贷款业务核算

1、2021/2/211 第四章第四章 商业银行贷款业务核算商业银行贷款业务核算 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 第二节第二节 贷款业务的核算贷款业务的核算 第三节第三节 贴现业务的核算贴现业务的核算 2021/2/212 n学习目标学习目标: n了解贷款的种类及风险防范方法 n掌握贷款发放和收回的会计处理方法 n掌握贴现业务的处理和到期收回贴现款掌握贴现业务的处理和到期收回贴现款 的核算。的核算。 2021/2/213 第一节 贷款业务概述贷款业务概述 一、贷款的意义和种类一、贷款的意义和种类 二、商业银行贷款业务风险的控制二、商业银行贷款业务风险的控制 2021/2/214 一、贷款的

2、意义和种类一、贷款的意义和种类 （一）贷款的意义（一）贷款的意义 贷款是指商业银行对借款人提供的、按贷款是指商业银行对借款人提供的、按 约定利率和期限还本付息的货币资金。约定利率和期限还本付息的货币资金。 贷款业务是商业银行的主要资产业务之贷款业务是商业银行的主要资产业务之 一一, ,也是银行资金运用的主要形式。也是银行资金运用的主要形式。 2021/2/215 （二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类 1、按期限划分、按期限划分 短期贷款短期贷款指贷款期限在指贷款期限在1年以内（含年以内（含1年）的年）的 贷款。贷款。 中期贷款中期贷款指贷款期限在指贷款期限在1年以上（不含年以上（不含1年）

3、年） 5年以下（含年以下（含5年）的贷款。年）的贷款。 长期贷款长期贷款指贷款期限在指贷款期限在5年（不含年（不含5年）以上年）以上 的贷款。的贷款。 2021/2/216 （二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类 2、按贷款的保障条件划分按贷款的保障条件划分 信用贷款信用贷款是指凭借客户的信誉发放的贷款。是指凭借客户的信誉发放的贷款。 担保贷款担保贷款指具有一定的财产或信用作为还款指具有一定的财产或信用作为还款 保证的贷款。可分为抵押、质押、保证贷款。保证的贷款。可分为抵押、质押、保证贷款。 票据贴现票据贴现是指持票人向银行贴付一定利息所是指持票人向银行贴付一定利息所 做的票据转让。即银行以

4、购买借款人未到期商做的票据转让。即银行以购买借款人未到期商 业票据的方式发放的贷款。业票据的方式发放的贷款。 2021/2/217 （二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类 3、按自主程度划分、按自主程度划分 自营贷款自营贷款指商业银行自主发放的贷款指商业银行自主发放的贷款,贷款本贷款本 息由商业银行收回息由商业银行收回,其风险由商业银行承担其风险由商业银行承担,自营自营 贷款构成商业银行贷款的主要部分。贷款构成商业银行贷款的主要部分。 委托贷款委托贷款指委托人提供资金指委托人提供资金,由贷款人（即受由贷款人（即受 托人）根据委托人指定的贷款对象、用途、金托人）根据委托人指定的贷款对象、用途、

5、金 额、期限和利率代为发放、监督使用并协助收额、期限和利率代为发放、监督使用并协助收 回的贷款。贷款人（受托人回的贷款。贷款人（受托人)只收取手续费只收取手续费,不不 承担贷款风险。承担贷款风险。 特定贷款特定贷款是指经国务院批准并对贷款可能造是指经国务院批准并对贷款可能造 成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商 业银行发放的贷款。如扶贫救灾贷款。业银行发放的贷款。如扶贫救灾贷款。 2021/2/218 4、按贷款的质量和风险程度划分按贷款的质量和风险程度划分 正常类贷款正常类贷款是指借款人能履行合同是指借款人能履行合同,有充分把握有充分把握 按时、足

6、额偿还本息。按时、足额偿还本息。 关注类贷款关注类贷款是指尽管借款人目前有能力偿还本是指尽管借款人目前有能力偿还本 息息,但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素 。 次级类贷款次级类贷款是指借款人的还款能力出现了明显是指借款人的还款能力出现了明显 问题问题,依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本 息。息。 （二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类 2021/2/219 可疑类贷款可疑类贷款:是指借款人无法足额偿还本是指借款人无法足额偿还本 息息,即使执行抵押或担保也肯定造成一定即使执行抵押或担保也肯定造成一定 损失

7、。损失。 损失类贷款损失类贷款:是指在采取所有可能的措施是指在采取所有可能的措施 和一切必要的法律程序后和一切必要的法律程序后,本息仍无法收本息仍无法收 回或只能收回极少部分。回或只能收回极少部分。 后三类贷款合称为不良贷款后三类贷款合称为不良贷款 （二）贷款业务的种类（二）贷款业务的种类 2021/2/2110 二、二、商业银行贷款业务风险的控制商业银行贷款业务风险的控制 （一）借款人资信状况评价（一）借款人资信状况评价“5C5C”原则原则 借款人品质（借款人品质（CharacterCharacter） 借款人能力（借款人能力（CapacityCapacity） 借款人的资本（借款人的资本（

8、CapitalCapital） 借款人贷款担保情况（借款人贷款担保情况（CollateralCollateral） 借款人的环境条件（借款人的环境条件（ConditionCondition） 2021/2/2111 （二）（二） 借款人财务状况评价借款人财务状况评价 财务状况评价就是商业银行对借款人财财务状况评价就是商业银行对借款人财 务报表中的有关数据资料进行确认、比较和研务报表中的有关数据资料进行确认、比较和研 究分析究分析, ,以便掌握借款人的财务状况和还款能以便掌握借款人的财务状况和还款能 力力, ,为银行的贷款决策提供依据。为银行的贷款决策提供依据。 二、二、商业银行贷款业务风险的控

9、制商业银行贷款业务风险的控制 2021/2/2112 （三） 做好已发放贷款的跟踪监督和到期 催收工作（见教材60页） 二、二、商业银行贷款业务风险的控制商业银行贷款业务风险的控制 2021/2/2113 三、会计科目的设置 （一）（一）“贷款贷款”科目科目 “贷款贷款”科目属于资产类科目科目属于资产类科目,用来核算银行用来核算银行 发放的各种长短期贷款发放的各种长短期贷款,应按应按“本金本金”、“利利 息调整息调整”和和“已减值已减值”设置明细科目。设置明细科目。 （二）（二）“逾期贷款逾期贷款”科目科目 “逾期贷款逾期贷款”科目属于资产类科目科目属于资产类科目,核算信用核算信用 贷款到期（

10、含展期）后仍不能归还的部分贷款到期（含展期）后仍不能归还的部分 、信用卡透支以及其他各种垫款。（贴现、信用卡透支以及其他各种垫款。（贴现 垫款除外）垫款除外） 2021/2/2114 （三）（三）“抵押贷款抵押贷款”科目科目 “抵押贷款抵押贷款”科目属于资产类科目科目属于资产类科目,用来核算用来核算 借款人以其财产或其担保人财产为抵押而借款人以其财产或其担保人财产为抵押而 取得的贷款。取得的贷款。 （四）（四）“非应计客户贷款非应计客户贷款”科目科目 “非应计客户贷款非应计客户贷款”科目用来核算贷款本金科目用来核算贷款本金 或利息逾期或利息逾期90天以上尚未收回的贷款。天以上尚未收回的贷款。

11、四、会计科目的设置 2021/2/2115 （五）（五）“贴现资产贴现资产”科目科目 “贴现资产贴现资产”科目是资产类科目科目是资产类科目,用于核算用于核算 办理贴现业务中垫付的款项。办理贴现业务中垫付的款项。 （六）（六）“应收利息应收利息”科目科目 “应收利息应收利息”科目是资产类科目科目是资产类科目,用来核算用来核算 银行对发放的贷款、存放同业、拆出资金银行对发放的贷款、存放同业、拆出资金 等生息资产当期应收而未收到的利息。等生息资产当期应收而未收到的利息。 四、会计科目的设置 2021/2/2116 （七）（七）“利息收入利息收入”科目科目 “利息收入利息收入”科目是损益类科目科目是损

12、益类科目,用来核算银用来核算银 行向客户发放贷款按国家规定的利率计算行向客户发放贷款按国家规定的利率计算 的利息收入。的利息收入。 （八）（八）“资产减值损失资产减值损失”科目科目 “资产减值损失资产减值损失”科目是损益类科目科目是损益类科目,核算银核算银 行根据资产减值等准则计提各项资产减值行根据资产减值等准则计提各项资产减值 准备所形成的损失。期末准备所形成的损失。期末,本科目无余额本科目无余额 四、会计科目的设置 2021/2/2117 （九）（九）“贷款损失准备贷款损失准备”科目科目 “贷款损失准备贷款损失准备”科目是资产类科目科目是资产类科目,是各是各 种贷款账户的抵减账户种贷款账户

13、的抵减账户,用于核算银行提用于核算银行提 取的贷款损失准备取的贷款损失准备,银行提取贷款损失准银行提取贷款损失准 备时备时,记入贷方记入贷方;经批准核销贷款损失时经批准核销贷款损失时, 记入借方记入借方;余额在贷方余额在贷方,表示已经提取尚未表示已经提取尚未 核销的贷款损失准备金。核销的贷款损失准备金。 四、会计科目的设置 2021/2/2118 第二节 贷款业务的核算 一、贷款业务的核算要求一、贷款业务的核算要求 二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 三、抵押贷款的核算三、抵押贷款的核算 四、质押贷款的核算四、质押贷款的核算 五、下贷上转贷款的核算五、下贷上转贷款的核算 六、贷款利息的核算六

14、、贷款利息的核算 2021/2/2119 一、贷款业务的核算要求一、贷款业务的核算要求 商业银行发放贷款主要遵循安全性、流 动性和盈利性原则。在进行贷款核算时,尤其 是中长期贷款核算,主要应遵循以下原则 （一）本息分别核算（一）本息分别核算 （二）商业贷款与政策性贷款分别核算（二）商业贷款与政策性贷款分别核算 （三）自营贷款和委托贷款分别核算（三）自营贷款和委托贷款分别核算 （四）应计贷款和非应计贷款应分别核算（四）应计贷款和非应计贷款应分别核算 2021/2/2120 二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 （一）贷款发放的核算 借:贷款短期（或中长期）贷款借款单位户（合 同本金） 贷:吸收存

15、款借款单位户（实际支付的金额） 按其差额,借记或贷记:贷款利息调整 2021/2/2121 （一）贷款发放的核算 例例4-14-1: :A A银行银行20102010年年5 5月月1010日接到开户单位世嘉公日接到开户单位世嘉公 司借款申请司借款申请, ,经信贷部门核定经信贷部门核定, ,同意带给该客户同意带给该客户 期限为期限为7 7个月、利率为个月、利率为7.5%7.5%的短期贷款的短期贷款600000600000 元元, ,会计部门于会计部门于5 5月月2020日根据借款凭证编制贷款日根据借款凭证编制贷款 发放的转账分录。发放的转账分录。 发放贷款发放贷款 借借:贷款贷款短期贷款短期贷款

16、世嘉公司世嘉公司户户 600000600000 贷贷:吸收存款吸收存款世嘉公司世嘉公司户户 600000600000 2021/2/2122 （二） 贷款收回的核算 1 1、贷款到期、贷款到期, ,借款单位主动归还贷款。借款单位主动归还贷款。 （1 1）未减值贷款的处理。）未减值贷款的处理。 资产负债表日资产负债表日, ,企业应按贷款的合同本金和合同企业应按贷款的合同本金和合同 约定的名义利率计算确定的应收利息的金额。约定的名义利率计算确定的应收利息的金额。 借借: :应收利息应收利息 贷贷: :利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入的

17、金额）确定的利息收入的金额） 按其差额借记或贷记按其差额借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整” 2021/2/2123 （二） 贷款收回的核算 银行收回未减值贷款时银行收回未减值贷款时, ,应按客户归还金额应按客户归还金额, ,作作 会计分录会计分录: : 借借: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款借款单位户借款单位户 贷贷: :应收利息应收利息 贷款贷款短期（或中长期）贷款短期（或中长期）贷款借款单位户借款单位户 存在利息调整余额的存在利息调整余额的, ,还应同时结转。还应同时结转。 2021/2/2124 例例4-24-2: :接上例接上例, ,世嘉公司于世嘉公司于20102010年年11

18、11月月 2020日按期归还贷款本息。日按期归还贷款本息。 （1 1）6 6月月2020日的利息为日的利息为: : 600000 6000007.5%/12=37507.5%/12=3750（元）（元） 借借: :应收利息应收利息 37503750 贷贷: :利息收入利息收入 37503750 （二） 贷款收回的核算 2021/2/2125 （2 2）9 9月月2020日的利息为日的利息为: : 375037503=112503=11250（元）（元） 借借: :应收利息应收利息 1125011250 贷贷: :利息收入利息收入 1125011250 （二） 贷款收回的核算 2021/2/21

19、26 （3 3）1111月月2020日收回本金和最后两个月的利日收回本金和最后两个月的利 息息 借借: :吸收存款吸收存款世嘉公司户世嘉公司户 622500 622500 贷贷: :贷款贷款短期贷款短期贷款世嘉公司户世嘉公司户 600000 600000 应收利息应收利息 1500015000 利息收入利息收入 75007500 （二） 贷款收回的核算 2021/2/2127 （2 2）减值贷款的处理。）减值贷款的处理。 资产负债表日资产负债表日, ,对于减值贷款按应减计的金额对于减值贷款按应减计的金额 , ,作会计分录作会计分录: : 借借: :资产减值损失资产减值损失 贷贷: :贷款损失准

20、备贷款损失准备 借借: :贷款贷款已减值已减值 贷贷: :贷款贷款本金本金 贷款贷款利息调整利息调整 （二） 贷款收回的核算 2021/2/2128 同时同时, ,应按贷款的摊余成本和实际利率计算应按贷款的摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入金额确定的利息收入金额, ,作会计分录作会计分录: : 借借: :贷款损失准备贷款损失准备 贷贷: :利息收入利息收入 此外此外, ,还需将按合同本金和合同约定的名义还需将按合同本金和合同约定的名义 利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 （二） 贷款收回的核算 2021/2/2129 收回减值贷款时收回减值贷款

21、时, ,作会计分录作会计分录: : 借借: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款借款单位户（实借款单位户（实 际收到的金额）际收到的金额） 贷款损失准备（贷款损失准备余额）贷款损失准备（贷款损失准备余额） 贷贷: :贷款贷款已减值已减值 资产减值损失（差额） （二） 贷款收回的核算 2021/2/2130 例例4-34-3: :在在A A银行银行20092009年年1 1月月1 1日发放的的日发放的的3 3年期贷年期贷 款中款中, ,W W公司的贷款本金为公司的贷款本金为300300万元万元, ,年利率为年利率为6.4%6.4%。 20102010年年1212月月3131日日, ,经测试确认该笔

22、贷款已发生减值经测试确认该笔贷款已发生减值 7500075000元元。 解解: :20102010年年1212月月3131的会计分录为的会计分录为: : 借借: :资产减值损失资产减值损失 7500075000 贷贷: :贷款损失准备贷款损失准备 7500075000 借借: :贷款贷款已减值已减值W W公司公司 贷贷: :贷款贷款本金本金W W公司公司 （二） 贷款收回的核算 2021/2/2131 假设假设A A银行仍采取定期收息方式收取利息银行仍采取定期收息方式收取利息, ,并且截至本并且截至本 年度第三季度已计提的应收利息均已收回年度第三季度已计提的应收利息均已收回, ,则则: : 2

23、0102010年第四季度的利息年第四季度的利息 =2925000 =29250003 36.4%/12=468006.4%/12=46800（元）（元） 借借: :贷款损失准备贷款损失准备 46800 46800 贷贷: :利息收入利息收入 4680046800 表外分录为表外分录为: : 收收: :应收利息应收利息 4800048000 （二） 贷款收回的核算 2021/2/2132 例例4-44-4: :接上例接上例, ,A A银行于银行于20122012年年1 1月月1 1日全额收回日全额收回W W公司的贷公司的贷 款本金款本金300300万元及全部应收未收利息。万元及全部应收未收利息。

24、 A A银行在银行在20112011年共提利息年共提利息=46800=468004=1872004=187200（元）（元） 贷款损失准备借方余额贷款损失准备借方余额=187200+46800-75000=187200+46800-75000 =159000 =159000（元）（元） 全部应收未收利息全部应收未收利息=48000+48000=48000+480004=240000(4=240000(元元) ) 借借: :吸收存款吸收存款-W-W公司户公司户 贷贷: :贷款贷款- -已减值已减值 资产减值损失资产减值损失 75000 75000 贷款损失准备贷款损失准备/p>

25、0 利息收入利息收入 60006000 表外分录表外分录: : 付付: :应收利息应收利息 240000 240000 （二） 贷款收回的核算 2021/2/2133 2 2、贷款到期、贷款到期, ,由银行主动扣收。由银行主动扣收。 3 3、贷款展期。、贷款展期。 短期贷款不得超过原贷款期限短期贷款不得超过原贷款期限; ;中长期贷款不得超中长期贷款不得超 过原贷款期限的一半过原贷款期限的一半, ,最长不得超过年。最长不得超过年。 贷款展期只限一次。贷款展期只限一次。 展期不另办理转账手续。（不做账务处理）展期不另办理转账手续。（不做账务处理） （二） 贷款收回的核算 2021/2/2134 4

26、 4、贷款逾期。、贷款逾期。 借借: :逾期贷款逾期贷款借款单位逾期贷款户借款单位逾期贷款户 贷贷: :贷款贷款款单位贷款户款单位贷款户 贷款逾期贷款逾期9090天没有收回的天没有收回的, ,作为非应计贷款单作为非应计贷款单 独核算独核算, ,通过通过“非应计客户贷款非应计客户贷款”科目核算。科目核算。 非应计客户贷款非应计客户贷款: :贷款本金或利息逾期贷款本金或利息逾期9090天没天没 有收回的贷款。有收回的贷款。 2021/2/2135 三、抵押贷款的核算三、抵押贷款的核算 抵押贷款是担保贷款的一种抵押贷款是担保贷款的一种,是银行对是银行对 借款人以一定财产作为抵押而发放的一种借款人以一

27、定财产作为抵押而发放的一种 贷款。贷款。 2021/2/2136 三、抵押贷款的核算 1、抵押贷款的相关规定抵押贷款的相关规定 可以用于抵押的财产可以用于抵押的财产: 抵押人所有的房屋和其他地上定着物抵押人所有的房屋和其他地上定着物;抵押人所抵押人所 有的机器、交通运输工具和其他财产有的机器、交通运输工具和其他财产;抵押人依抵押人依 法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地 上定着物上定着物;抵押人依法有权处分的国有的机器、抵押人依法有权处分的国有的机器、 交通运输工具和其他财产交通运输工具和其他财产;抵押人依法承包并经抵押人依法承包并经 发包方同意

28、抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒 地的土地使用权地的土地使用权;依法可以抵押的其他财产。依法可以抵押的其他财产。 2021/2/2137 不得进行抵押的财产不得进行抵押的财产: 土地所有权土地所有权;耕地、宅基地、自留地、自耕地、宅基地、自留地、自 留山留山;学校、幼儿园、医院等以公益事业学校、幼儿园、医院等以公益事业 为目的的事业单位为目的的事业单位,社会团体的教育设施社会团体的教育设施 、医疗卫生设施和其他社会公益设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施;所所 有权、使用权不明或有争议的财产有权、使用权不明或有争议的财产;依法依法 被查封扣押监管的财产

29、被查封扣押监管的财产;依法不得抵押的依法不得抵押的 其他财产。其他财产。 三、抵押贷款的核算 2021/2/2138 （一）抵押贷款发放的核算 抵押率抵押率=1-=1-抵押物预计贬值率抵押物预计贬值率/ /抵押物现值抵押物现值100%100% 会计部门收到信贷部门转来的有关单证会计部门收到信贷部门转来的有关单证, ,经审查经审查 无误后无误后, ,根据有关规定及借款人的要求办理转账根据有关规定及借款人的要求办理转账, ,并作并作 会计分录会计分录: : 借借: :抵押贷款抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户 贷贷: :吸收存款吸收存款借款人存款户借款人存款户 2021/2/2139 （二）抵押贷款

30、收回的核算 抵押贷款到期抵押贷款到期, ,借款人应主动提交还款凭证借款人应主动提交还款凭证 , ,连同银行出具的抵押品代保管收据连同银行出具的抵押品代保管收据, ,办理还款办理还款 手续手续, ,其会计分录为其会计分录为: : 借借: :吸收存款吸收存款借款人存款户借款人存款户 贷贷: :抵押贷款抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户 利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户 同时销记表外科目同时销记表外科目, ,原抵押申请书作为表外科目原抵押申请书作为表外科目 付出传票的附件付出传票的附件, , 付付: :代保管有价值品代保管有价值品 2021/2/2140 （三） 逾期抵押贷款的核算

31、 抵押贷款到期,借款单位如不能按期归 还贷款本息,银行应将其贷款转入逾期贷款 科目核算,并按规定计收罚息。 2021/2/2141 四、质押贷款的核算四、质押贷款的核算 （一）质押和抵押的区别 （二）动产质押 （三）权力质押 2021/2/2142 四、质押贷款的核算 （一）质押的含义及分类（一）质押的含义及分类 1、质押的含义、质押的含义 质押是指债务人或第三人将其动产移交债权质押是指债务人或第三人将其动产移交债权 人占有或将某项权利出质人占有或将某项权利出质,并以该动产和权并以该动产和权 利作为债权的担保。利作为债权的担保。 2、质押的分类、质押的分类 动产质押动产质押:是指债务人或第三人

32、将其动产移是指债务人或第三人将其动产移 交债权人占有交债权人占有,将其动产作为债权的担保。将其动产作为债权的担保。 2021/2/2143 权利质押权利质押:以权利作为债权的担保。以权利作为债权的担保。 可以办理权利质押的权利主要有可以办理权利质押的权利主要有:汇票、支票、本汇票、支票、本 票、债券、存款单、仓单、提单票、债券、存款单、仓单、提单;依法可以转让的依法可以转让的 股份、股票股份、股票;依法可以转让的商标权、专利权、著依法可以转让的商标权、专利权、著 作权中的财产权作权中的财产权;依法可以质押的其他权利。依法可以质押的其他权利。 （二）质押和抵押的区别（二）质押和抵押的区别 抵押不

33、转移抵押物的占有抵押不转移抵押物的占有,而动产质押转移质押物而动产质押转移质押物 的占有。抵押没有权利抵押的占有。抵押没有权利抵押,即权利不能作为抵押即权利不能作为抵押 物物,但权利是可以质押的。但权利是可以质押的。 （二）核算（比照抵押贷款）（二）核算（比照抵押贷款） 四、质押贷款的核算 2021/2/2144 五、下贷上转贷款的核算五、下贷上转贷款的核算 （一）下贷上转贷款的含义下贷上转贷款的含义 下贷上转贷款下贷上转贷款是针对县以下非独立核是针对县以下非独立核 算的农副产品收购点算的农副产品收购点, ,在收购旺季由基层银在收购旺季由基层银 行就地直接发放贷款给收购点行就地直接发放贷款给收

34、购点, ,然后基层行然后基层行 把贷放的款项定期上划转入其上级主管单把贷放的款项定期上划转入其上级主管单 位开户行的贷款账户位开户行的贷款账户, ,作为上级单位借款的作为上级单位借款的 一种辅助贷款核算方式。一种辅助贷款核算方式。 2021/2/2145 （二）下贷上转贷款的核算（二）下贷上转贷款的核算 1、收购地银行的核算、收购地银行的核算 借借:贷款贷款短期贷款短期贷款主管单位下贷上转户主管单位下贷上转户 贷贷:吸收存款吸收存款收购点存款户收购点存款户 2、收购地银行上划款项、收购地银行上划款项 借借:联行科目联行科目 贷贷:贷款贷款短期贷款短期贷款主管单位下贷上主管单位下贷上 转户转户

35、五、下贷上转贷款的核算五、下贷上转贷款的核算 2021/2/2146 3、上级银行收到上划款项上级银行收到上划款项 借借:贷款贷款短期贷款短期贷款主管单位贷款户主管单位贷款户 贷贷:联行科目联行科目 4、贷款到期、贷款到期,收回贷款收回贷款 借借:吸收存款吸收存款主管单位存款户主管单位存款户 贷贷:贷款贷款短期贷款短期贷款主管单位贷款户主管单位贷款户 利息收入利息收入 五、下贷上转贷款的核算五、下贷上转贷款的核算 2021/2/2147 六、六、 贷款利息的计算贷款利息的计算 一、定期收息一、定期收息 二、利随本清二、利随本清 2021/2/2148 （一）贷款利息的计算方法（一）贷款利息的计

36、算方法 1、定期收息、定期收息 银行应于每季度末月银行应于每季度末月20日营业终了时日营业终了时,计算计算 利息。公式如下利息。公式如下: 贷款利息贷款利息=计息积数计息积数x（月利率（月利率30） 2、利随本清、利随本清 应收利息应收利息=还款金额还款金额x日数日数x日利率日利率 六、六、 贷款利息的计算贷款利息的计算 2021/2/2149 （二）贷款利息的核算 借:应收利息 贷:利息收入 收到利息时,会计分录为: 借:吸收存款活期存款借款单位户 贷:应收利息 六、六、 贷款利息的计算贷款利息的计算 2021/2/2150 已转入表外核算的应收利息在以后收到时已转入表外核算的应收利息在以后

37、收到时, ,应按应按 以下原则处理以下原则处理: : 本金未逾期本金未逾期, ,且有客观证据表明借款人将会履行未且有客观证据表明借款人将会履行未 来还款义务的来还款义务的, ,应将收到的该部分利息确认为利息收应将收到的该部分利息确认为利息收 入。入。 本金未逾期或逾期未超过本金未逾期或逾期未超过9090天天, ,且无客观证据表明借且无客观证据表明借 款人将会履行未来还款义务的款人将会履行未来还款义务的, ,以及本金已逾期的以及本金已逾期的, ,应应 将收到的该部分利息确认为贷款本金的收回。将收到的该部分利息确认为贷款本金的收回。 六、六、 贷款利息的计算贷款利息的计算 2021/2/2151

38、第三节 贴现业务的核算 一、贴现的概念一、贴现的概念 二、商业汇票贴现的核算二、商业汇票贴现的核算 三、贴现汇票到期收回贴现款的核算三、贴现汇票到期收回贴现款的核算 2021/2/2152 一、贴现的概念一、贴现的概念 （一）含义（一）含义 票据票据贴现贴现是指票据持有人在票据到期以前是指票据持有人在票据到期以前 ,为获得资金而向银行贴付一定的利息所做为获得资金而向银行贴付一定的利息所做 的票据转让。的票据转让。 这里票据特指商业汇票。这里票据特指商业汇票。 （二）（二）贴现与一般贷款的联系与区别贴现与一般贷款的联系与区别 联系联系 两者都是银行的资产业务两者都是银行的资产业务, ,是借款人的

39、融资是借款人的融资 方式方式, ,银行都要计收利息。银行都要计收利息。 2021/2/2153 区别区别 1 1、资金投放的对象不同、资金投放的对象不同 贴现贷款以持票人（债权人）为放款对象贴现贷款以持票人（债权人）为放款对象; ;而一而一 般贷款则以借款人（债务人）为对象。般贷款则以借款人（债务人）为对象。 2 2、体现的信用关系不同、体现的信用关系不同 贴现贷款体现的是银行与持票人、出票人、承兑贴现贷款体现的是银行与持票人、出票人、承兑 人及背书人之间的信用关系人及背书人之间的信用关系; ;一般贷款人体现的一般贷款人体现的 是银行与借款人、担保人之间的信用关系。是银行与借款人、担保人之间的

40、信用关系。 一、贴现的概念一、贴现的概念 2021/2/2154 3 3、计息的时间不同、计息的时间不同 贴现贷款在放款时扣收利息贴现贷款在放款时扣收利息; ;而一般贷款则是在而一般贷款则是在 到期时或定期计收利息。到期时或定期计收利息。 4 4、放款期限不同、放款期限不同 贴现贷款通常为短期贷款贴现贷款通常为短期贷款, ,最长不超过最长不超过6 6个月个月; ;而而 一般贷款则分为短期和中长期贷款。一般贷款则分为短期和中长期贷款。 5 5、资金的流动性不同、资金的流动性不同 贴现贷款可以通过转贴现和再贴现提前收回资贴现贷款可以通过转贴现和再贴现提前收回资 金金; ;而一般贷款只有到期才可能收

41、回资金。而一般贷款只有到期才可能收回资金。 一、贴现的概念一、贴现的概念 2021/2/2155 二、商业汇票贴现的核算二、商业汇票贴现的核算 三、商业汇票贴现的核算三、商业汇票贴现的核算 贴现利息的计算贴现利息的计算 贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现天数贴现天数月贴现率月贴现率 30 实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息 2021/2/2156 贴现的核算贴现的核算 借借:贴现资产贴现资产商业（银行）承兑汇票（面值）商业（银行）承兑汇票（面值） 贷贷:吸收存款吸收存款贴现申请人户贴现申请人户 贴现资产贴现资产利息调整利息调整 同时同时,收收:代保管有价值品代保管有价值

42、品 p 资产负债表日资产负债表日,应按实际利率计算确定的贴现利应按实际利率计算确定的贴现利 息收入的金额。会计分录为息收入的金额。会计分录为: 借借:贴现资产贴现资产利息调整利息调整 贷贷:利息收入利息收入 二、商业汇票贴现的核算二、商业汇票贴现的核算 2021/2/2157 例例: 20年年9月月12日工行福州台江支行开户日工行福州台江支行开户 单位福州开关厂（账号单位福州开关厂（账号: 2010006 ）申请将）申请将 未到期的银行承兑汇票一张办理贴现未到期的银行承兑汇票一张办理贴现,金额金额 1,000,000元元,该汇票出票日为该汇票出票日为 20年年7月月12 日日,到期日为到期日为

43、20年年10月月12日日, 审核无误审核无误,予予 以办理以办理,贴现率为贴现率为 3.54 。 二、商业汇票贴现的核算二、商业汇票贴现的核算 2021/2/2158 贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现天数贴现天数月贴现率月贴现率30 100000010000001 13.543.5435403540（元）（元） 实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息 1000000100000035403540996460996460（元）（元） 借借: :贴现资产贴现资产银行承兑汇票银行承兑汇票 贷贷: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款开关厂开关厂 996460996460 贴现资产

44、贴现资产利息调整利息调整 35403540 同时同时, ,收收: :代保管有价值品代保管有价值品- -银行承兑汇票银行承兑汇票 1 1 二、商业汇票贴现的核算二、商业汇票贴现的核算 2021/2/2159 三、贴现汇票到期收回贴现款的核算三、贴现汇票到期收回贴现款的核算 （一）（一） 商业承兑汇票贴现款到期收回的核算商业承兑汇票贴现款到期收回的核算 当贴现银行收到付款人开户行划回票款时当贴现银行收到付款人开户行划回票款时, ,会计会计 分录如下分录如下: : 借借: :吸收存款（或联行科目、存放中央银行款项）吸收存款（或联行科目、存放中央银行款项） 贴现资产贴现资产利息调整利息调整 贷贷: :

45、贴现资产贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票 利息收入利息收入 同时销记同时销记“发出委托收款登记簿发出委托收款登记簿”。 2021/2/2160 如果贴现银行收到付款人开户行退回委托收如果贴现银行收到付款人开户行退回委托收 款凭证、汇票和拒付理由书或付款人未付票款通款凭证、汇票和拒付理由书或付款人未付票款通 知书时知书时, ,如在本行开户如在本行开户, ,可直接扣收。会计分录如可直接扣收。会计分录如 下下 : : 借借: :吸收存款吸收存款贴现申请人存款户贴现申请人存款户 贷贷: :贴现资产贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票 借借: :贴现资产贴现资产利息调整利息调整 贷贷: :利息收入利息收入

46、三、贴现汇票到期收回贴现款的核算三、贴现汇票到期收回贴现款的核算 2021/2/2161 若贴现申请人账户余额不足时若贴现申请人账户余额不足时, ,则不足部分则不足部分 转转 作逾期贷款作逾期贷款, ,会计分录如下会计分录如下: : 借借: :吸收存款吸收存款贴现申请人存款户贴现申请人存款户 逾期贷款逾期贷款贴现申请人贷款户贴现申请人贷款户 贷贷: :贴现资产贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票 三、贴现汇票到期收回贴现款的核算三、贴现汇票到期收回贴现款的核算 2021/2/2162 （二）二） 银行承兑汇票贴现款到期收回的核算银行承兑汇票贴现款到期收回的核算 收到对方银行的联行报单及划回的款项时

47、收到对方银行的联行报单及划回的款项时, ,作会作会 计分录计分录: : 借借: :吸收存款（或联行科目、或存放中央银行款项）吸收存款（或联行科目、或存放中央银行款项） 贷贷: :贴现资产贴现资产银行承兑汇票银行承兑汇票 借借: :贴现资产贴现资产利息调整利息调整 贷贷: :利息收入利息收入 三、贴现汇票到期收回贴现款的核算三、贴现汇票到期收回贴现款的核算 2021/2/2163 期末期末, ,应对贴现进行全面检查应对贴现进行全面检查, ,并合理计提贷款并合理计提贷款 损失准备。损失准备。 借借: :贷款损失准备贷款损失准备 贷贷: :贴现资产贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票商业承兑汇票或银行

48、承兑汇票 p 贷款损失准备一经确认贷款损失准备一经确认, ,不得转回。不得转回。 三、贴现汇票到期收回贴现款的核算三、贴现汇票到期收回贴现款的核算 2021/2/2164 例例: :续上例续上例,假设银行承兑汇票到期假设银行承兑汇票到期,工行福州台江支工行福州台江支 行向异地某承兑银行（同系统）发出行向异地某承兑银行（同系统）发出委托收款凭委托收款凭 证和汇票后证和汇票后, ,数日内收到划回的汇票款项。数日内收到划回的汇票款项。 借借: :联行科目联行科目 贷贷: :贴现资产贴现资产银行承兑汇票银行承兑汇票 借借: :贴现资产贴现资产利息调整利息调整 35403540 贷贷: :利息收入利息收入 35403540 四、贴现汇票到期收回贴现款的核算四、贴现汇票到期收回贴现款的核算 2021/2/2165 思考题 n1.1.商业银行贷款具体由哪些种类构成商业银行贷款具体由哪些种类构成? ? n2.2.商业银行如何进行贷