处置长期股权投资会计税务处理有别

1、处置长期股权投资 会计税务处理1）会计处理有别案例2001年 1月 1 日，甲公司以其持有的一项土地使用权（账 面价值为 1500 万元，未提取任何减值准备） 和一台机器设备 （原 取得成本为 600万元，已计提累计折旧 300 万元，未计提任何减 值准备） 对乙公司进行长期投资。 甲公司的投资占乙公司的股权 比例为 30%，具有重大影响， 甲公司与乙公司签订的投资合同中 约定对投出资产及取得的长期股权投资的作价为 2300 万元。假10定乙公司 2001年 1月 1日所有者权益的账面金额为 7000万元。甲公司对按会计制度及相关准则规定确定的股权投资差额按 年摊销。 2001 年乙公司实现净

2、利润 500 万元， 2002 年乙公司实 现净利润 600万元，但至 2003年 1月 1日止均未分配。甲公司及乙公司适用的所得税税率为 33%。2003 年 1 月 1 日，甲公司将上述长期股权投资对外转让，取得转让价款2800 万元。分析1. 甲公司取得长期股权投资应按成本法还是权益法核算？甲公司取得的长期股权投资占对方的股权比例为30%，对被投资企业具有重大影响，因此应按权益法核算。2. 本例中甲公司取得的长期股权投资的初始投资成本，在会计和税务上如何分别确定？以非货币性交易取得的长期股权投资， 应以换出资产的账面 价值及应缴纳的相关税费作为取得的长期股权投资的初始投资 成本。甲公司因

3、取得该项长期股权投资的对价为其他非货币性资 产，因此应按非货币性交易的原则确定取得长期股权投资的入账 价值。确定长期股权投资的入账价值：借：固定资产清理 3000000累计折旧 3000000贷：固定资产 6000000借：长期股权投资投资成本 180000001）会计处理贷：固定资产清理 3000000无形资产土地使用权 15000000。2）税务处理企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资， 应在投资交 易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资 两项经济业务进行所得税处理， 并按规定计算确认资产转让所得 或损失。3. 对按本例中核算长期股权投资产生的股权投资差额，会计和税务

4、如何分别进行处理？企业对取得的长期股权投资按权益法核算时， 对于长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之 间的差额， 应作为股权投资差额处理， 并按一定的期间摊销计入 损益。对于长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位 所有者权益份额的差额， 在调整长期股权投资成本的同时， 作为 资本公积处理，不计入损益。会计分录如下：调整长期股权投资的投资成本：借：长期股权投资投资成本 3000000贷：资本公积 3000000。2）税务处理企业因取得另一企业的股权支付的全部代价， 属股权投资支 出，不得计入投资企业的当期费用， 不论长期股权投资支出大于 或小于应享有被投资单位所

5、有者权益份额之间的差额， 均不得通 过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用或收益。 即税法规定 不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的 占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。 按权 益法核算的长期股权投资， 其投资成本小于应享有被投资单位所 有者权益份额之间的差额，也不计入应纳税所得额。本例中甲公司取得的长期股权投资按会计制度规定在调整无需长期股权投资的成本时， 因长期股权投资的初始投资成本小于按 持股比例计算的占对方所有者权益的份额计入了资本公积， 在未来期间内摊销计入损益。 如果企业按会计制度及相关准则规 定在调整长期股权投资的投资成本时， 计算的股权投资差额

6、为借方金额， 需要在未来期间内分期摊销计入投资收益。 企业在处置 该类长期股权投资时， 除按上述规定计算在处置长期股权投资当 期的纳税调整金额以外，在确认当期所得税费用和应缴所得税 时，还应相应结转因以前期间股权投资差额的摊销所产生的时间 性差异的所得税影响。4. 对被投资单位乙公司实现的损益，会计和税务应如何分别确认？1）会计处理确认被投资单位实现的损益中甲公司所占份额：借：长期股权投资损益调整 1500000贷：投资收益 1500000借：长期股权投资损益调整 1800000贷：投资收益 1800000。2）税务处理税收上对被投资单位乙公司实现的损益此时作为持有收益。不论企业会计账务中对投

7、资采取何种方法核算， 只有被投资企业 会计账务上实际做利润分配处理 （包括以盈余公积和未分配利润 转增资本）时，投资方企业才应确认投资所得的实现。5.2003年 1月 1日，会计计算的处置长期股权投资收益是多少，如何作会计分录？税务处理此时计算出的长期股权投资收益 是多少？如何进行纳税调整？处置该项长期股权投资时的账面价值=1800 + 300 + 150 +180=2430 (万元)。与处置长期股权投资相关的会计分录为:借：银行存款28000000贷：长期股权投资投资成本 21000000长期股权投资损益调整3300000投资收益3700000。(2)税务处理及纳税调整甲公司取得的该项长期股权投资按税法规定确定的投资成 本为2300万元，其后其投资成本按税法规定未进行调整，因此在处置该项长期股权投资时，应计入应纳税所得额的金额=2800-2300=5