第03讲_税法基本原则、税法适用原则

1、税法（2021）考试辅导第一章+税法总论第二节 税法原则（）税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。包括四项基本原则和六项适用原则。（四基六适，危难时的速效救心丸！例：企业所得税非居民企业的属地原则与国际税收协定的常设机构，如何判定税收管辖权？）税法的原则是第一章重要考点。要求：（1）区分具体原则是属于基本原则还是适用原则；（2）现实的某些行为体现了哪类具体原则。一、税法基本原则（P6-7）四项基本原则（基税）：（1）税收法定原则；（2）税收公平原则；（3）税收效率原则；（4）实质课税原则。六项适用原则（适法）：（1）法律优位原则（法律法规规章）；（2）法律不溯及既往原则

2、；（3）新法优于旧法原则；（4）特别法优于普通法原则；（5）实体从旧、程序从新原则；（6）程序优于实体原则。（一）税收法定原则（P6）也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，是税法基本原则的核心。其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。1.税收要件法定原则的概念：立法角度（1）开征任何税种都要立法确定（目前还有部分暂行条例由国务院制定，如增值税暂行条例。思考：为什么要立法确定）；（2）征税要素的变动应当按照相关法律规定进行；（3）征税要素的规定要尽量明确。【拓展】征税要素的规定要尽

3、量明确。【例】某人打算将其一所房屋无偿赠送给其侄子，但按照财政部国家税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税所得项目的通知（财税【2019】74号）有关规定，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹的，双方当事人不征收个人所得税。按照此法规定，该人将房屋无偿赠与给其侄子的话，受赠人就要缴纳个人所得税，因为叔叔和侄子不是直系亲属。思考：这项规定是否足够明确？有没有漏洞？规定未明确赠送次数：第一步，该人先将房屋无偿赠与其兄（侄子的父亲）；第二步，侄子的父亲再将房屋无偿赠与其子（叔叔的侄子）。这样，两次赠送的对象就在法律形式上符合了财税【201

4、9】74号文的规定了。2.税务合法性原则的概念：执法角度（1）征税过程由法定加以明确；（2）征税执法过程中不得随意停征、减征、免征，无法律依据不得强制征税。（政府债抵税；企业不得交税）（二）税收公平原则（P7）一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等性原则。强调“禁止不平等对待”的法理。（三）税收效率原则（P7）税收效率原则包括两个方面：一是指经济效率；二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率。【例】张居正的“一条鞭法”：实物税改征货币税。万能的品

5、质鉴定员：苹果、中药、咸鱼干。（四）实质课税原则（P7）实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。【例】股东借款年度终了不还，实为股利分红。二、税法适用原则（P7-P8）（一）法律优位原则其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力（法律法规规章）。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。（二）法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。【举例】某纳税人2016年5月前是营业税纳税人，全面营改增后为增值税纳税人。2016年7月企业自查时发现3月有一笔业务

6、需要补税，则应缴纳营业税。（三）新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。（不是不溯及既往吗？例：小规模转登记50、80500）（四）特别法优于普通法原则居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。与法律优位原则有冲突。【举例】根据企业所得税实施条例公益性捐赠扣除时不得高于当年利润总额的12%。但财税2020年第9号公布，企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。【例题单选题】某税务稽查局2019年6月对辖区内一家企业进行纳税检

7、查时，发现该企业2018年6月新增的注册资金按万分之五的税率缴纳了印花税，检查结束后检查人员告知该企业可去申请退还印花税已缴纳金额的50%。该检查人员的这一做法遵循的税法适用原则是（ ）。（2019年）（自2018年5月1日，0.5资金账簿减半征收印花税）A.税收公平原则B.法律不溯及既往原则C.税收效率原则D.新法优于旧法原则【答案】D（五）实体从旧，程序从新原则实体法不具备溯及力（这一点与法律不溯及既往原则相一致），而程序法在特定条件下具备一定的溯及力。PS：实体法说明“税”是什么；程序法说明“税”怎么征。【例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开始的全部账户账号都要向税务机

8、关报告。思考：企业2001年5月税收征管法实施前开设的账号，还需要报告吗？按照程序法从新原则，企业不论是否在2001年5月后开设的账号，都要向税务机关报告。（前朝剑斩本朝官）（六）程序优于实体原则即在税收争讼（注意关键词，考试判断）发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。（先交税，再复议，最后不服再起诉。如违反，可能“喜提”抗税罪！）【特别提示】冲突预告：税法适用原则中的“冲突”或“例外”；新法优于旧法原则VS特别法优于普通法；新法优于旧法原则VS实体从旧、程序从新；特别法优于普通法VS法律优位原则。【例题1单选题】为了确保国家课税权的实现，纳税人通过行政复议寻求法律保护的前提条件之

9、一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务,否则不予受理。这一做法适用的原则是（ ）。A.程序优于实体B.实体从旧，程序从新C.特别法优于普通法D.法律不溯及既往【答案】A【例题2多选题】下列各项中，属于税法适用原则的有（ ）。（2018年）A.实体法从旧，程序法从新B.层次高的法律优于层次低的法律C.国内法优于国际法D.同一层次的法律中，特别法优于普通法【答案】ABD【例题3多选题】下列关于税法原则的表述中，对的有（ ）。A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力【答案】ABCD【例题4多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。（2017年）A.税收法定原则是税法基本原则中的核心B.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本C.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下，给予特定纳税人特别优惠这一做法体现了税收公平原则D.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力体现