第05讲_征税范围（1）

1、第二章 增值税法本章考情分析增值税是历年 CPA税法考试最为重要的章节，考点非常密集，各类题型均会出现。 2016年 5月起我国全面实施 “营改增 ”，最近两年随着 “减税降费 ”的深入和 2020年疫情防控社会发展税费减免的政策执行，今年教材相关政策也进行了更新和修订。从历年的试题来看，本章平均分值 在 18 20分左右 ，以单选、多选、计算、综合多题型的形式进行考查。考生在复习时，需要重点把握增值税的征税范围、税率和征税率、一般纳税人可选择简易计税的特定销售行为、销项税额的计算、进项税额的抵扣、进项税额转出、营改增部分项目的计算、进口环节增值税、出口退税三大政策的适用范围和出口退税的两个计

2、算方法、税收优惠、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点，这些都是本章命题的核心知识点。此外，增值税还容易与消费税、城建税、教育费附加、企业所得税等其他税种混合命题组合考查，考生在复习时还需要关注跨税种的综合题。2021 年教材主要变化1. 新增采取 填埋、焚烧 等方式进行专业化处理的相关增值税政策；2. 新增房开企业购入未完工老项目销售的相关规定；3. 新增 二手车销售 的相关税务处理；4. 对个别细节表述进行了微小的调整；5. 新增转让股票等相关税务处理；6. 对农产品核定扣除相关规定进行了重大调整；7. 对金融同业往来利息收入的税收优惠进行调整；8. 新增海南离岛免税店销售离岛商品免征增值

3、税和消费税的处理；9. 对小规模纳税人使用增值税专用发票的规定进行调整；10. 新增新办纳税人实行增值税专用发票电子化的有关事项；11. 大篇幅删除征税范围中的定义性表述；12. 删除对纳税人风险管理的相关规定；13. 对 “转登记纳税人 ”进行了较大幅度的删减；14. 对税率相关表述进行了精简；15. 删除限售股相关税务处理的表述；16. 对纳税人取得通行费发票计算抵扣进项税额的 过时 政策进行了删减；17. 删除了进项税额抵扣中相关会计科目设置的规定；18. 删除了国家规定不允许经营和限制出口的范围规定；19. 对出口退税细节性规定进行了较大幅度的删减；20. 删除了离境退税的具体流程；2

4、1. 对出口退税的退（免）税管理进行了大幅度删减；第9页 共9页（一手最快更新+VX:1005062021）22. 对税收优惠细节性规定进行了较大幅度的删减；23. 删除先征后退等税收优惠政策；24. 对增值税电子普通发票相关规定进行了大篇幅删减。章节知识结构提要一、增值税的概念关于增值税的几个基本理论增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，就其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为）的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。二、增值税的类型增值税可以分为不同的类型，按照对购入固

5、定资产的处理方式不同，可以将增值税分为生产型增值税、消费型增值税和收入型增值税。（一）生产型增值税（ 2009年前）是以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质和非物质资料价值后的余额作为法定的增值额，其购入的固定资产及其折旧均不予扣除。【案例 1】某企业 2008年 4月外购设备作为固定资产并投入使用，取得增值税专用发票注明价款 100万元、增值税 17万元。则该企业入账时会计处理为：借：固定资产 贷：银行存款 （二）消费型增值税（ 2009年起） 1170000 1170000消费型增值税除了可以将用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质和非物质资料价值扣除外，

6、还可以在购置固定资产的当期将用于生产、经营的固定资产价值全部一次性扣除。【案例 2】某企业 2010年 4月外购设备作为固定资产并投入使用，取得增值税专用发票注明价款 100万元、增值税 17万元。则该企业入账时会计处理为：借：固定资产 应交税费 -应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （三）收入型增值税 1000000 170000 1170000是以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质和非物质资料价值以及固定资产已计提的折旧费后的余额作为法定的增值额。【提示 1】生产型增值税和消费型增值税的最大区别在于：其固定资产的 进项税额能否作抵扣 。【提示 2】生产型增值

7、税转型为消费型增值税的时间：从 2009 年 1月 1日 起。三、关于价内税和价外税按税收和价格的关系进行分类，可分为价内税和价外税。1. 凡是税款包含在征税对象价格之中的税即为价内税。购买者按照约定支付价款时，该价款中包含了销售者需要向国家缴纳的税款，也就是说，价内税的计税依据是包含税款的，税款是计税依据的组成部分。即：计税依据 =成本 +利润 + 税金2. 凡是税款独立于征税对象价格之外的税即为价外税。购买者除需要支付约定的价款外，还须支付按规定计算出来的税款，也就是说，价外税的计税依据不包括税款，理论上价款和税款是分开记载的。即：计税依据 =含税价 - 税金【案例】某批商品（增值税适用税

8、率 13%，消费税适用税率 10%）售价 113万元，这里 113万元的总价就是含增值税的价格（也就是我们俗称的含税价）。增值税是价外税，其税额计算方法为： 113/（ 1 +13% ） 13%=13（万元）这样不含增值税的价格（不含税价）就是 113/（ 1+13%） =113-13=100（万元）。这里的 100万元一般也就是销售方确认收入的金额， 13万元增值税是在 100万元之外的，也就是价外税。而消费税的计算，则是 100 10%=10（万元），这 10万元是在收入 100万元中的，也就是价内税。第一节 征税范围与纳税义务人一、征税范围（一）征税范围的一般规定1. 销售或者进口货物（

9、 1）货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（ 2）销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 2. 销售劳务（ 1）劳务是指纳税人提供的 加工、修理修配劳务 。（ 2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。3. 销售服务交通运输服务（ 1）交通运输服务，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（ 2）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照 “陆路运输服务 ”缴纳增值税。（ 3）水路运输的 程租、期租 业务，属于水路运输服务。（ 4）航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。【提示】程租、期租、湿租属于交通运输

10、服务， 干租、光租 属于有形动产的经营租赁服务。（ 5）航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。（ 6）纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照 “交通运输服务 ”缴纳增值税。（ 7）在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照 “交通运输服务 ”缴纳增值税。承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照 “交通运输服务 ”缴纳增值税。【解释】运输工具舱位承包业务是指承包方以承运人身份与托运人签订运输合同，收取运费并承担承运人责任，然后以承包他人运输工具舱位的方式，委托发包人实际完成相关运输服务的经营活 动。（ 8）在运输工具舱

11、位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照 “交通运输服务 ”缴纳增值税。【解释】运输工具舱位互换业务是指纳税人之间签订运输协议，在各自以承运人身份承揽的运输业务中，互相利用对方交通工具的舱位完成相关运输服务的经营活动。（ 9）无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。【解释】无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。邮政服务（ 1）邮政服务，包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。（ 2）邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及

12、邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。（ 3）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。（ 4）其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。电信服务（ 1）电信服务，包括基础电信服务和增值电信服务。（ 2）基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。（ 3）增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。【提示】注意“基础电信服务”和“增值电信服务”的区分，其增值税适

13、用税率是不一样的。（ 4）卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税。建筑服务（ 1）建筑服务，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。（ 2）固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照 “安装服务 ”缴纳增值税。（ 3）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照 “建筑服务 ”缴纳增值税。（ 4）航道疏浚属于物流辅助服务 港口码头服务，不属于建筑服务。（ 5）纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照税。“建筑服务 ”缴纳增值【提示】这里强调的是出租时同时配备操作人员。如果只出租设备，

14、不配备操作人员的，则按照“有形动产的租赁服务”缴纳增值税。金融服务（ 1）金融服务，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。（2）各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照 “贷款服务 ”缴纳增值税。【解释】融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。（ 3）

15、“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金 ”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的 非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。（ 4）以货币资金投资收取的固定利润或者 保底 利润，按照 “贷款服务 ”缴纳增值税。（ 5）金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。【提示】纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让。【总结】金融商品如何征收增值税金融商品收益性质金融商品转让贷款服务保本金

16、融商品持有至到期收益持有期间收益持有未到期转让持有至到期赎回非保本金融商品持有至到期收益持有期间收益持有未到期转让持有至到期赎回（ 6）纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价，按照 “金融商品转让 ”缴纳增值税。现代服务（1）现代服务，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。（ 2）宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照 “ 会议展览服

17、务 ”缴纳增值税。（ 3）租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。（ 4）将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照 “经营租赁服务 ”缴纳增值税。（ 5）车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照 “不动产经营租赁服务 ”缴纳增值税。（ 6）水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。（ 7）翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。（ 8）拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照 “经纪代理服务 ”缴纳增值税。（ 9）纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。（ 10）纳税人提供武装守护押

18、运服务，按照 “安全保护服务 ”缴纳增值税。（ 11）纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照 “其他现代服务 ”缴纳增值税。（ 12）纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照 “其他现代服务 ”缴纳增值税。生活服务（ 1）生活服务，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（ 2）提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照 “餐饮服务 ”缴纳增值税。（ 3）纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照 “文化体育服务”缴纳增值税。（ 4）纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照 “餐饮服务 ”缴纳增值税。（ 5）纳税人提供植物养护服务，按照 “其他生活服务 ”缴纳增值税。4. 销售无形资产（ 1）销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。（2）无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（ 3）其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配